Резервы предстоящих расходов

СОДЕРЖАНИЕ: 

 Введение…………………………………………………………………….3

1. ХАРАКТЕРИСТИКА РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ…….4

2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА НЕКОТОРЫХ   
РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ……………....8

   2.1 Резерв на оплату отпусков…………………………………………....8

   2.2Резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств…………10

   2.3. Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет……………….11

2.4Резерв предстоящих затрат на замену и ремонт шин 
транспортных средств…………………………………………………...12

2.5Резерв на  гарантийный ремонт, гарантийное  обслуживание и предпродажную подготовку выпускаемых товаров……………………13

2.6. Резерв на производственные затраты по подготовительным  
работам в связи с сезонным характером производства………………..14

Заключение …………………………………………………………………...15

Список источников…………………………………………………………...16

Приложение…………………………………………………………………...17  
 

    ВВЕДЕНИЕ. 

    В условиях современной экономики  бухгалтеру очень важно хорошо знать  правила ведения бухгалтерского учета, права и льготы  налогообложения, формирование различных фондов и  капиталов и т.д. Еще очень важно  знать при работе на предприятии  правила формирования учета и  анализа резервов организации, при  этом бухгалтер должен разбираться, когда обязательно создание резерва, а когда можно воздержаться от этого, как создавать и использовать резерв для получения наибольшей прибыли и безубыточности предприятия.

    Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета  и покрытия предстоящих расходов и платежей.

    В бухгалтерском учете используется четыре вида резервов:

1. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
2. Резервы по сомнительным долгам;
3. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;
4. Резервы предстоящих расходов.

    Цель  данной  работы является описать  резервы предстоящих расходов, методы их использования, создания и восстановления, наиболее оптимальные приемы их использования  для получения коммерческой выгоды т.е. прибыли. 
 

1. ХАРАКТЕРИСТИКА  РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ

    В целях равномерного включения предстоящих  расходов в издержки производства отчетного  периода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

    По  усмотрению предприятия могут создаваться  следующие резервы предстоящих  расходов:

·резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование);

·предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;

·на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;

·предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года;

·предстоящих затрат на восстановление и ремонт шин транспортных средств;

·производственных затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности;

·предстоящих затрат на ремонт предметов проката;

·предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

·на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку;

·прочих резервов.

   Порядок образования и использования  резервов предстоящих расходов и  платежей устанавливается Министерством  финансов РБ, а конкретный перечень таких резервов в организации - ее учетной политикой.

   В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией  по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными  постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (по состоянию на 13.10.2009) (далее — Инструкция № 89), для обобщения информации о состоянии движении сумм, зарезервированных в установленном порядке для равномерного включения расходов в издержки обращения организации, предназначен сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитический учет по сч. 96 ведется в разрезе отдельных видов резервов.

   По  видам резервов на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» открываются  субсчета:

96-1 «Резервы  на оплату отпусков»;

96-2 «Резерв  на выплату вознаграждений за  выслугу лет»;

96-3 «Резервы  на ремонт и гарантийное обслуживание»;

96-4 «Прочие  резервы».

    Критерии образования резервов.

    Создание  резервов необязательно. Если организация исходя из принятой ею учетной политики не создает резервы предстоящих платежей, то она может сразу отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, на которые создаются резервы предстоящих платежей.

    Начисление  резервов предстоящих  расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации. При этом наряду с отражением самого факта создания тех или иных резервов предстоящих расходов в учетной политике должны найти отражение как элемент учетной политики надежные методы расчета оценочных значений для образования резервов предстоящих платежей. В организации следует издать приказ о создании того или иного резерва предстоящих платежей, что будет нелишним в случае отстаивания своей позиции в суде при налоговых спорах.

    Предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного периода. Для обеспечения в будущем достаточно стабильных финансовых результатов хозяйственной деятельности именно равномерное (ежемесячное или ежеквартальное) отнесение предстоящих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) является целью создания резервов предстоящих расходов. Во всех случаях необходимо подтверждение соответствующими первичными документами размера ежемесячного отнесения на себестоимость продукции сумм резерва предстоящих расходов при его образовании.

    Резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год. Резервы предстоящих расходов не имеют остатков на конец отчетного года за исключением некоторых резервов, по которым исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, допускаются остатки резервов, переходящие на следующий год.

    По  приведенным резервам предстоящих  расходов допускаются переходящие на следующий год остатки резервов:

    на  предстоящую оплату отпусков работникам;

    на  выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

    на  выплату вознаграждений по итогам работы за год;

    Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то имеющиеся переходящие остатки резервов по состоянию на 1 января следующего за отчетным года присоединяются к финансовому результату организации с отражением в учете организации за январь. Отчетный год организация должна закончить в соответствии с принятой учетной политикой на данный текущий год, а в январе следующего за отчетным года присоединить остатки резервов к финансовым результатам (дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", кредит счета 99 "Прибыли и убытки"), если организация сочтет нецелесообразным начислять и далее резервы предстоящих расходов. Для налоговых целей в декабре отчетного года следует произвести корректировочную запись на сумму переходящего остатка резерва, подлежащего присоединению к финансовым результатам в январе будущего года. В январе года, следующего за отчетным, следует произвести обратную корректировку во избежание двойного налогообложения одной и той же суммы. (Учетная политика организации" утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 (с учетом изменений от 12.11.2003 № 152)).

    Политика  резервирования, зафиксированная в  учетной политике, не может меняться произвольно. Исходя из допущения последовательности применения учетной политики, принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.  

          Инвентаризация резервов предстоящих расходов. Резервирование, как правило, производится на основании составления организацией специальных расчетов или смет. Обоснованность, правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется. В конце отчетного года при инвентаризации резервов, не имеющих переходящих остатков, излишне зарезервированные суммы частично сторнируются, недостаток резерва при превышении фактических затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) компенсируется прямой бухгалтерской записью. Для уточнения остатков при инвентаризации резервов, имеющих переходящие остатки, производится аналогичная корректировка себестоимости продукции (работ, услуг). При отсутствии инвентаризации остатков резервов на конец года быть не должно, они в полной сумме должны быть присоединены к прибыли текущего года и участвовать в налогообложении.

    При списании затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии на балансе источников их финансирования (резервов предстоящих расходов) данные затраты не принимаются для целей налогообложения. Допустим, создан какой-либо резерв предстоящих платежей, например, на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков. При наличии неиспользованных сумм данного резерва расходы на оплату отпусков организация относит на себестоимость продукции (работ, услуг). Расходы по оплате отпусков, отнесенные на себестоимость продукции (работ, услуг), не должны приниматься для целей налогообложения.

     Фактические  расходы  и платежи, на которые был ранее образован резерв,  относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции  со  счетами:  70  «Расчеты  с  персоналом по оплате труда»  -  на  суммы  заработной платы, начисленной рабочим за время отпуска    и    ежегодного    вознаграждения    за    выслугу   лет; 23 «Вспомогательные производства» - на  стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

     Правильность образования и использования  сумм по тому или иному резерву  периодически  (а  на конец года обязательно) проверяется по данным  смет,  расчетов  и  т.п.  и при необходимости корректируется приемами «красное сторно» или дополнительной записи.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" корреспондирует:

------------------------------------+----------------------------------¬

¦     По дебету с кредитом счетов   ¦     По кредиту с дебетом счетов  ¦

+-----------------------------------+----------------------------------+

¦ 20  Основное производство         ¦ 08  Вложения во внеоборотные     ¦

¦ 21  Полуфабрикаты  собственного    ¦     активы                       ¦

¦     производства                  ¦ 20  Основное производство        ¦

¦ 23  Вспомогательные  производства  ¦ 23  Вспомогательные  производства ¦

¦ 28  Брак в производстве           ¦ 25  Общепроизводственные расходы  ¦

¦ 29  Обслуживающие  производства и  ¦ 26  Общехозяйственные  расходы    ¦

¦     хозяйства                     ¦ 29  Обслуживающие производства и ¦

¦ 51  Расчетный  счет                ¦     хозяйства                    ¦

¦ 52  Валютные счета                ¦ 44  Расходы на реализацию        ¦

¦ 55  Специальные  счета в банках    ¦ 97  Расходы  будущих периодов     ¦

¦ 60  Расчеты  с поставщиками и      ¦ 99 Прибыли и убытки              ¦

¦     подрядчиками                  ¦                                  ¦

¦ 69  Расчеты  по социальному        ¦                                  ¦

¦     страхованию  и обеспечению     ¦                                  ¦

¦ 70  Расчеты  с персоналом по оплате¦                                  ¦

¦     труда                         ¦                                  ¦

¦ 76  Расчеты  с разными дебиторами и¦                                  ¦

¦     кредиторами                   ¦                                  ¦

¦ 92  Внереализационные доходы и    ¦                                  ¦

¦     расходы                       ¦                                  ¦

¦ 97  Расходы  будущих периодов      ¦                                  ¦

¦-----------------------------------+----------------------------------- 
 

2.МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА НЕКОТОРЫХ РЕЗЕРВОВ

ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ 

2.1Резерв на оплату отпусков 

    В организациях легкой промышленности, торговли, общепита большую численность работающих составляют женщины, которые предпочитают уходить в отпуск в летние месяцы года, поэтому в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и реализацию создается резерв на оплату отпусков. Резерв образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной заработной платы рабочих на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы рабочих с учетом отчислений на социальное страхование.

Для расчета  используются формулы:

П = Оп.г. / ФЗп.г. · 100%, (1) 

Сот = Зм · П / 100%, (2) 

где П – процент отчислений в резерв, %;

Оп.г. – плановая годовая сумма на оплату отпусков с учетом взносов в

ФСЗН  и Белгосстрах, руб.;

ФЗп.г. – плановый годовой фонд заработной платы с учетом взносов в

ФСЗН  и Белгосстрах, руб.;

Сот –  сумма ежемесячных отчислений в  резерв, руб.;

Зм – фактически начисленная заработная плата рабочим в текущем ме-

сяце, руб. 

   В бухгалтерском учете будут отражены следующие записи:

1 Д-т счета 20, 23 и др. счетов, К-т счета 96 – на суммы ежемесячных

отчислений  в резерв на оплату отпусков.

2 Д-т счета 96, К-т счета 70 – на сумму начисленных отпускных за

счет  ранее созданного резерва.

3 Д-т счета 96, К-т счета 69/1 – на сумму отчислений в ФСЗН, начис-

ленных  на сумму отпускных.

4 Д-т счета 96, К-т счета 76/2 – на сумму отчислений в Белгосстрах,

начисленных на сумму отпускных.

   Таким образом, суммы резерва на оплату отпусков включаются в за-

траты по мере их формирования и учитываются  в составе затрат при обложе-

нии налогом на прибыль. Поэтому фактически использованные суммы резер-

вов уже не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

   Отражение сумм расчетов уходящему в отпуск работнику отражается на счете 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" в  зависимости от закрепленного в  учетной политике метода. Если резерв создавался, то в бухгалтерском учете начисленные суммы отражаются непосредственно на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" субсчета "Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам" (табл. 2.1).

    
Таблица 2.1

2.2Резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств. 

    Организации могут формировать в целях  равномерного включения в затраты на производство:

– резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств. Суммы ежемесячных отчислений в резерв определяются пропорционально предполагаемой сумме расходов (в размере 1/12 части их годовой суммы по утвержденной смете): 

Сот = Ксг / 12 мес., (3)

где Сот  – месячная сумма отчислений в  резерв, руб.;

Ксг – калькуляционная стоимость затрат на предстоящий год; 

– ремонтный  фонд. Суммы отчислений определяются исходя из балансовой стоимости основных средств, используемых в предпринимательской  деятельности, и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке  самими организациями. Норматив отчислений в ремонтный фонд можно рассчитать по формуле: 

Пн = Фр / Со · 100%, (4)

где Пн – норматив отчислений, %;

Фр – средняя сумма фактических расходов на ремонт амортизируемых основных средств, произведенных за последние 1, 2 и т.д. года, руб.;

Со –  стоимость амортизируемых основных средств на начало года, в котором создается ремонтный фонд, руб. 

    В бухгалтерском учете будут отражаться следующие записи:

1 Д-т счета 20, 23, 25, К-т счета 96 – на суммы ежемесячных отчислений в резерв на проведение ремонтов основных средств.

2 Д-т счета 96, К-т счета 23, 60 – на суммы фактических затрат по выполненному ремонту основных средств хозяйственным и подрядным способом.

  При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

2.3.Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет. 

    Организации создают такой резерв в том случае, если вознаграждение за выслугу лет выплачивается один раз в году в соответствии с коллективными и трудовыми договорами, Положениями об оплате. Размер ежемесячных отчислений в резерв определяется исходя из фактически начисленной заработной платы работникам в текущем месяце и установленного процента отчислений. Для расчета используются следующие формулы: 

П = Вп.г / ФЗп.г. · 100% , (5) 

Сот = Зм · П / 100%, (6) 

где П – процент отчислений в резерв, %;

Вп.г – годовая плановая сумма выплат за выслугу лет с учетом отчис-

лений на социальное страхование, руб.;

ФЗп.г. – годовой плановый фонд заработной платы с учетом отчисле-

ний на социальное страхование, руб.;

Зм – фактически начисленная заработная плата в текущем месяце, руб. 

   Бухгалтерские записи при образовании и использовании  резерва на

выплату за выслугу лет такие же, как при учете резерва на оплату отпусков. 

2.4Резерв предстоящих затрат на замену

и ремонт шин транспортных средств. 

    В автотранспортных организациях в составе  основных средств наибольший удельный вес составляют транспортные средства, используемые

в международных  и междугородних перевозках. Правилами  эксплуатации автомобильных шин и другими нормативными документами установлена допустимая высота рисунка протектора, при которой шина должна сниматься из эксплуатации и направляться в ремонт, на замену или в утиль.

    Поэтому организации образуют резерв для предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных и троллейбусных шин. Суммы отчислений в резерв (Сот) определяются исходя из стоимости комплекта шин (Ск), фактического пробега транспортного средства (ПРф), нормы износа (Ни) в % на 1000 км пробега, количества шин (Кш), установленных на автомобиле, по формуле: 

Сот = Ск · Ни / 100% · Кш · ПРф / 1000 км. (7) 

   В бухгалтерском учете будут отражаться следующие записи:

1 Д-т счета 20, 23, 25, 26 и др., К-т счета 96 – на суммы ежемесячных отчислений в резерв предстоящих затрат по замене и восстановлению автомобильных шин.

2 Д-т счета 96, К-т счета 23, 60 – на суммы списанных фактических затрат по выполненному ремонту шин хозяйственным и подрядным способом за счет ранее созданного резерва. 
 

2.5Резерв на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание

и предпродажную подготовку выпускаемых товаров 

   Если  организация несет затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции, поставленных товаров, на которые установлен гарантийный срок, то для равномерного включения этих затрат в фактическую себестоимость продукции она может создавать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Сумму отчислений в резерв можно определить по формуле: 

Сот= Вм· П / 100% , (8) 

где Сот  – ежемесячная сумма отчислений в резерв, руб.;

Вм – выручка от реализации товаров, на которые установлен гарантийный срок, за отчетный месяц, руб. 

   Процент отчислений можно рассчитать по формуле: 

П = Рф · 100% / Вр, (9) 

где Рф – средняя сумма фактических расходов на гарантийный ремонт и обслуживание, произведенных за последние 1, 2 и т.д. года, руб.;

Вр – выручка от реализации товаров, на которые установлен гарантийный срок, за предыдущий год, руб. 

   Таким образом, подводя итог исследованным методикам формирования резервов, следует отметить, что суммы отчислений в резервы предстоящих расходов включаются в себестоимость продукции и при их формировании – в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

   В бухгалтерском учете будут отражаться следующие записи:

Дебет 96 "Резерв предстоящих расходов" 
Кредит 51 "Расчетные счета" и др.  

    2.6. Резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.