Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики. 2

Содержание

1. Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики…………………………………………………………………....3
2. Виды и методы контроля………………………………………....……...…4
3. Виды финансового контроля……………………………………….…..…..6
4. Особенности аудиторского финансового контроля…………………...….8
2. Аудит сохранности основных средств, их классификация, оценки и переоценки………………………………………………………… …...……9

2.1 Проверка наличия и сохранности основных средств………………..…..14

2.2 Проверка порядка налогообложения  операций поступления и выбытия  основных средств…………………………………………………………..…..21

2.3 Проверка операций по учету  амортизации основных средств…….……24

2.4 Проверка операций по восстановлению  основных средств……………..28

3.Задача…………………………………………………………………………29

Список используемой литературы……………………………………………31

1. Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности  бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в РФ.

Цели аудита: степень общеприемлимости; правильное включение сумм; право собственности; правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах; арифметическая точность; раскрытие, оценка, завершенность, разграничение операций.

Задачи аудита:

- формулирование принципов подготовки  плана, программы аудита;

- организация составления плана  и программы аудита;

- формулирование принципов документирования  аудита;

- формулирование требований к  форме, содержанию рабочей документации аудита;

- определение порядка составления,  хранения рабочей документации;

- определение видов, источников, методов получения аудиторских  доказательств.

В зависимости от субъекта и характера  деятельности финансовый контроль разделяется  на государственный, ведомственный  и вневедомственный; в зависимости  от объекта - на внутренний и внешний; в зависимости от организации  осуществления - на ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит). При осуществлении контрольной деятельности используются специальные приемы документального и фактического контроля, экспертные оценки, методы анализа и другой инструментарий.

Государственный финансовый контроль регламентируется законами Российской Федерации и другими нормативными актами. В системе государственного финансового контроля имеются специальные  контрольные органы: Счетная палата Российской Федерации, Департамент  государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации. В определенной мере функции  государственного финансового контроля выполняют органы Министерства по налогам  и сборам, налоговая полиция, а  также Центральный банк России, Федеральная  служба России по валютному и экспортному  контролю, Государственный таможенный комитет России, а также контрольные  органы министерств и ведомств.

Основные задачи государственного финансового контроля: проверка законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета; проверка эффективного и экономного расходования государственных средств; проверка правильности расчета и уплаты налогов. Контрольные органы государства могут выполнять свои задачи объективно и эффективно только в том случае, если они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния.

Элементами системы внутреннего  контроля экономических субъектов  являются внутренний аудит и управленческий контроль. Внутренний контроль создается  для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной  информации о производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности.

Организация системы внутреннего  контроля является прерогативой самого экономического субъекта.

О сновными объектами аудита являются предпринимательские структуры, а предметом аудита - собственность акционеров и инвесторов.

При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учета.

При проведении ревизионной проверки составления бухгалтерских (финансовых) отчетов с определенными оговорками могут быть использованы нормы и  стандарты аудита.

2. Виды и методы контроля

 
           Контроль - это процесс обеспечения достижения организацией своих целей. Процесс контроля состоит из установки стандартов, изменения фактически достигнутых результатов и проведения корректировок в том случае, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.

           Руководители начинают осуществлять функцию контроля с того самого момента, когда они сформулировали цели и задачи и создали организацию.  
         Фирмы широко используют  две  формы  контроля:  финансовый  (как основа общего управленческого контроля) и административный. Финансовый контроль осуществляется путем получения от каждого хозяйственного подразделения финансовой отчетности по важнейшим экономическим показателям деятельности по стандартным формам, идентичным для местных и зарубежных дочерних компаний. Число позиций и сроки представления отчетности могут быть различны. Как правило, более детальная отчетность представляется крупными дочерними фирмами и компаниями, находящимися на важнейших рынках. Она ложится в основу сравнения фактических показателей с планируемыми. При этом в центре внимания находятся такие показатели, как уровень прибыли, издержки производства и их отношение к чистым продажам, эффективность капиталовложений, обеспеченность собственными средствами, финансовое состояние (платежеспособность и ликвидность) и др. Анализ этих показателей осуществляется отдельно по каждому центру ответственности (производственно - хозяйственной группе, производственному отделению, дочерней компании), а также по фирме в целом. 
           Система централизованного контроля позволяет поддерживать определенное сочетание централизации и децентрализации в управлении, поскольку предусматривает передачу контроля за оперативной деятельностью низовых звеньев (производственных отделений, дочерних компаний, заводов) руководителям соответствующих подразделений.

            На этом уровне осуществляется контроль за соответствием хозяйственных результатов показателям, запланированным в текущем бюджете; производится сравнение объема фактических и планируемых продаж; анализируются, изменение доли фирмы на рынке, как в целом, так и по отдельным продуктам и сегментам рынка, состояние портфеля заказов. Такой контроль обычно называют оперативным контролем (а также административным, или тактическим) в отличие от общего, стратегического контроля. Оперативный контроль призван систематически следить за обеспечением выполнения намеченной текущим планированием производственной программы, поэтому его, как правило, объединяют с планированием в единую функцию оперативного управления. В то же время общий управленческий контроль направлен на решение стратегических задач и достижение намеченных целей путем наиболее эффективного использования имеющихся ресурсов и тесно связан с перспективным планированием. Поэтому общий управленческий контроль требует централизации, в то время как оперативный контроль - децентрализации.

Вместе с тем система  контроля дает возможность использовать преимущества, как самостоятельности   подразделений, так и эффективного руководства из центра. Функция контроля, так же как и функция планирования, служит важнейшим средством централизации управления со стороны высшего руководства фирмы и одновременно позволяет достигать оптимального сочетания децентрализации в управлении фирмой в целом. 
           В основе классификации видов, форм и методов финансового контроля лежат признаки, характеризующие определенные связи между объектами классификации. 
          В зависимости от субъектов, осуществляющих контроль, выделяют: государственный финансовый контроль и негосударственный финансовый контроль, который включает аудиторский, внутрихозяйственный и общественный контроль.

 
1.3. Виды финансового контроля  в РФ

К видам финансового контроля традиционно относят и общественный контроль, под которым понимают контроль, осуществляемый непосредственно гражданами, а также общественными организациями  и объединениями, то есть без участия  специальных государственных органов.

В зависимости от объекта  контроля выделяют такие виды финансового  контроля, как: бюджетный, налоговый, таможенный, валютный, контроль в страховой сфере (страховой), денежно-кредитный, контроль за деятельностью внебюджетных фондов и др.

Бюджетный контроль, являющийся одним из важнейших видов финансового  контроля, обеспечивает проверку правильности составления и исполнения доходов  и расходов бюджета в разрезе  показателей, установленных законом  о бюджете на соответствующий  год; выявление отклонений в ходе исполнения бюджета; выявление финансовых нарушений в бюджетной сфере, контроль за правильностью осуществления бюджетного учета. Налоговый и таможенный контроль рассматриваются либо как самостоятельные виды контроля, либо как составляющие бюджетного контроля.

Финансовый контроль, объектом которого являются финансовые отношения, складывающиеся в различных сферах и звеньях финансовой системы, могут  осуществлять как органы государственного, так и негосударственного финансового  контроля. Так, финансовый контроль в  страховой сфере осуществляют специально созданные государственные органы (например, Федеральная служба страхового надзора РФ), а также аудиторские  организации. Финансовый контроль в  системе пенсионного обеспечения  в РФ осуществляют: Счетная палата РФ, Федеральная служба по финансовым рынкам, Пенсионный фонд РФ (в отношении  страхователей и пенсионеров), Федеральная  служба финансово-бюджетного надзора, Общественный совет по инвестированию средств пенсионных накоплений, негосударственные  пенсионные фонды (по отношению к  управляющим компаниям), аудиторские  фирмы, органы внутреннего контроля.

Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы или способы, средства его осуществления. Применение конкретного  метода зависит от ряда факторов: от правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта и цели контроля, оснований возникновения контрольных  правоотношений и др.

Используются следующие  методы финансового контроля: ревизии, проверки (документации, состояния  учета и отчетности и т.д.), рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов  о финансово-хозяйственной деятельности, заслушивание докладов, информации должностных  лиц и др. Проведение их, как правило, планируется. Однако они могут осуществляться и вне плана, в связи с возникшей необходимостью.

Эти общие методы конкретизируются в методиках, правилах проведения контроля различных объектов (например, методические письма и указания налоговых органов, в частности, Методическое пособие  по проведению камеральных проверок, инструкции Минфина России по составлению  отчетности об исполнении бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и  тому подобное).

Основной метод финансового  контроля — ревизия, то есть наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, правильности и целесообразности.

Предварительный контроль —  контроль, осуществляемый до совершения финансово-хозяйственных операций, например, в ходе обсуждения и утверждения  проектов законов (решений) о бюджете  и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам, на стадии составления смет доходов и расходов бюджетных учреждений. Имеет большое  значение для предупреждения нарушений  финансового законодательства.

Текущий контроль проводится в процессе совершения финансово-хозяйственных  операций, например, при рассмотрении отдельных вопросов исполнения бюджетов в ходе парламентских слушаний и  в связи с депутатскими запросами, при проверке органами казначейства платежных документов на осуществление  кассового расхода бюджета. Текущий  контроль позволяет получить необходимую  оперативную информацию, характеризующую  состояние объекта контроля, внести необходимые коррективы в случае выявления отклонений.

Последующий контроль осуществляется по итогам завершения финансово-хозяйственных  операций, отличается более глубоким изучением деятельности субъекта хозяйствования. Как правило, по результатам последующего контроля составляют документы (например, акты), положения которых обязательны  для их исполнения.

Исходя из направления  воздействия субъекта контроля на объект, выделяют внешний и внутренний финансовый контроль. Под внешним финансовым контролем понимают: по отношению к органам государственной власти — контроль, осуществляемый независимыми в своей деятельности от органов государственной власти субъектами, то есть специально созданными контрольными органами; по отношению к субъекту хозяйствования — контроль, осуществляемый иными внешними субъектами (налоговыми, финансовыми органами, аудиторской организацией). Под внутренним финансовым контролем понимают: по отношению к органам государственной власти — контроль, осуществляемый непосредственно в системе органов государственной власти (например, ведомственный контроль); по отношению к субъекту хозяйствования — контроль, осуществляемый соответствующей службой (внутреннего контроля).

3. Особенности аудиторского финансового контроля

 
           Среди методов руководства экономикой независимо от форм собственности, важное место принадлежит финансовому контролю. Такой контроль способствует повышению эффективности производства, соблюдению законности в распределении получаемых доходов, максимальной реализации социальных гарантий.

          Аудиторский финансовый контроль — это независимый вневедомственный контроль, осуществляемый в качестве предпринимательской деятельности — аудиторской деятельности.

          Создание предприятий, коммерческих банков, других хозяйственных структур, основанных на негосударственных формах собственности, потребовало решения вопроса о формах и субъектах проведения контроля за их финансово-хозяйственной деятельностью в целом, поскольку контроль компетентных государственных органов в рассматриваемых отношениях направлен главным образом на интересы государственной казны. В то же время сами хозяйствующие субъекты заинтересованы в достоверности и качественности учета и отчетности по финансово-хозяйственной деятельности, что в конечном итоге отвечает и интересам государства. Использование аудиторской формы контроля позволяет сочетать интересы этих двух сторон, причем, что важно, без затрат бюджетных средств на контрольную деятельность. 
           В становлении и развитии в России аудиторского финансового контроля нашел отражение опыт развитых зарубежных стран, где такая форма контроля широко распространена.

          Первоначально он действовал в течение почти восьми лет на основании Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» и утвержденных этим Указом Временных правил аудиторской деятельности1. Впоследствии, 7 августа 2001 г., был принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

          Финансовый контроль служит необходимым методом реализации и защиты денежных интересов экономических субъектов.

           Финансовый контроль нужен для определения эффективности, предупреждения и борьбы с хищениями, нецелевым использованием средств, коррупцией. 
 
            Нецелевое использование чужих средств неотъемлемое свойство деятельности органов власти всех стран, организаций, неформальных коллективов и граждан. Оно существовало всегда, но особых размеров достигло в наше время. Организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. Необходимость контроля диктуется рядом объективных и субъективных факторов, в том числе: 
1. неопределенностью будущего, отсутствием стопроцентной вероятности развития событий и процессов в желаемом направлении, особенно в финансовых отношениях;

2. наличием субъективного  фактора конкретной деятельности  человека;

3. важностью предупреждения  возникновения кризисных ситуаций; 
4. целесообразностью поддержания успеха деятельности управляющего субъекта (развитие уверенности в правильности решений и так далее). 
              В этой связи создание и обеспечение высокорезультативного финансового контроля представляет для любого общества задачу первостепенной важности.

2. Аудит сохранности основных средств, их классификации, оценки и переоценки

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации-клиента.

Её целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу основных средств  и установление соответствия применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций с  основными средствами действующим  в Российской Федерации нормативным  документам.

В ходе аудита основных средств проверяют:

1)     обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

2)     документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств).

3)     Начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность применения  единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

4)     отражение в учете восстановления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно  использовать тест внутреннего контроля (см. табл. 1). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.

Из приведённого теста можно  сделать вывод, что инвентаризация в отчётном периоде не производилась, в учётной политике не определены порядок и сроки инвентаризации отдельных объектов. Следовательно, в ходе проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств. Риск существенных ошибок увеличивается  в связи с тем, что в данной организации отсутствует внутренний контроль за операциями по учёту основных средств филиала. 

Таблица 1

ТЕСТ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:

·         основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;

·         приказ об учетной политике организации;

·         регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации;

·         первичные документы по отражению операций по основным средствам;

·         бухгалтерскую отчетность.

Аудитор должен ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в Приказе об учетной политике организации. В частности необходимо знать:

·         лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;

·         установленный перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от стоимости;

·         способы начисления амортизации по основным средствам;

·         порядок отражения затрат на ремонт основных средств;

·         предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января  отчетного года;

·         сроки проведения инвентаризации основных средств;

·         перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных средств.

Регистры синтетического и аналитического учета, используемые для отражения  хозяйственных операций по учету  основных средств и привлекаемых аудитором для проведения проверки, зависят от применяемых форм бухгалтерского учета. К ним относятся регистры синтетического учета по счетам 01 “Основные средства”, 02 “Износ основных средств”, 08 “Капитальные вложения”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”; оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости.

Операции по учету движения основных средств оформляются, как правило, типовыми унифицированными формами  первичной документации, а в отдельных случаях первичными документами, разработанными организацией и утверждёнными приказом по учётной политике.

Бухгалтерская отчетность, используемая аудитором, включает: бухгалтерский  баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.

2.1 Проверка наличия и сохранности основных средств 

Целью аудиторской проверки наличия  и сохранности основных средств  является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен проверить: не числятся ли в составе основных средств  объекты стоимостью ниже установленного организацией лимита, или объекты, срок службы которых менее 12 месяцев (независимо от стоимости), не производился ли в  организации перевод основных средств  в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и наоборот. При этом следует  учитывать, что лимит стоимости  объекта определяется на дату приобретения объекта (ввода в эксплуатацию). Характерной  ошибкой, выявляемой при аудиторских  проверках, является необоснованный перевод  основных средств в малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы. Часто  причиной такого перевода служит стремление организации увеличить свои расходы  за счет дополнительного начисления амортизации.

При аудиторской проверке необходимо получит подтверждение надлежащего  оформления прав собственности организации  на объекты основных средств.

Аудитору должны быть предоставлены  договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых  случаях и свидетельства о  регистрациях сделок в соответствии с законодательством.           

 Важным вопросом при проверке  сохранности и наличия основных  средств является выяснение правильности  оценки основных средств, поскольку  от этого зависят расчеты с  бюджетом по налогу на имущество,  а также достоверность отражения  финансовых результатов организации  и составления отчетности.           

 Для проведения проверки  аудитор привлекает первичные  документы  (ф. ОС-1, ОС-6 и др.), по которым основные средства приняты к учету.           

 Проверка правильности оценки  основных средств может быть  сплошной (при небольшом количестве  объектов) или выборочной.           

 Оценка основных средств  и определение первоначальной  стоимости в соответствии с  Положением по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности, утверждённым приказом Минфина  России от 29.07.98 № 34н, и Положением  по бухгалтерскому учёту "Учёт  основных средств” (ПБУ 6/97), утверждённым  Минфином России от 03.09.97 № 65н,  зависит от способа приобретения  основных средств.

Аудитор проверяет наличие и  оформление договоров купли-продажи  основных средств; правомерность включения  отдельных расходов в стоимость  основных средств, согласно положениям п. 3.2 ПБУ 6/97; правильно ли определена инвентарная стоимость законченных  строительством объектов; правильно  ли определена стоимость объекта  после достройки и дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной  ликвидации.