Роль налога в формировании бюджета

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………………….2

ВВЕДЕНИЕ

Сегодня сфера налогообложения регулируется Налоговым кодексом, в соответствии с которым государство осуществляет подход к налогообложению предприятий.

Упрощенная система налогообложения была специально создана для малого бизнеса, т.к. налоги - больная тема для всех его представителей, поскольку они прямым образом влияют на прибыль компании, размеры заработной платы сотрудников. Множество предприятий пытаются минимизировать те или иные налоговые выплаты, причем зачастую на грани нарушения налогового законодательства.

Суть упрощенной системы заключается в том, чтобы вместо нескольких видов налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество и т.д.) предприниматель платил единый налог. Система налогообложения значительно упростилась и стала более гибкой для предпринимателя. Вместо нескольких налогов теперь достаточно уплачивать один.

Цель данной работы - рассмотреть теоретические основы единого налога при применении упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с целью данной работы, можно выделить основные задачи:

- рассмотреть сущность упрощенной  системы налогообложения;

- разобрать роль налога в формировании бюджета.

- разобрать изменение законодательства по УСН за последние 3 года.

1. Характеристика единого налога при применении упрощенной системы налогообложения

Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения (УСНО), предусматривает освобождение от обязанности по уплате нескольких налогов, взимаемых при общем режиме налогообложения. Упрощённая система налогообложения (УСНО) — это специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. УСНО представлена совокупностью налогов, объединённых в один единый налог.

Единый налог заменяет:

1) для организаций: налог на прибыль  организаций, НДС, за исключением  НДС, подлежащего уплате при ввозе  товаров в Российскую Федерацию, налог на имущество;

2) для предпринимателей: налог на  доходы физических лиц (в отношении  доходов, полученных от предпринимательства), НДС, за исключением НДС, подлежащего  уплате при ввозе товаров в  Российскую Федерацию, налог на  имущество (в отношении имущества, используемого для предпринимательства).

Иные налоги уплачиваются в общем порядке. Кроме этого налогоплательщики уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование.

Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. В ст. 346.11 НК РФ прямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ, который утратил силу с 1 января 2003 г. в связи с вступлением в силу соответствующей главы в составе части второй Налогового кодекса РФ.

За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, уточнялись некоторые положения.

Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей.

Упрощенная система налогообложения для налогоплательщиков существенно снижает налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей из теневого в легальный бизнес.

С 1 января 2009 г. организации - плательщики налога при УСН обязаны уплачивать налог на прибыль с отдельных видов доходов, к которым относятся:

- дивиденды;

- проценты по ценным бумагам;

- доходы учредителей доверительного  управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия.

Право перехода на УСН, как и право ее последующего применения, зависит от величины доходов. При этом у индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов.

Организация может перейти на УСН при соблюдении определенных требований, установленных гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Среди таких требований, соблюдая которые налогоплательщик вправе перейти на применение УСН либо продолжить его применение, можно выделить следующие:

- организация не должна иметь  филиалов или представительств; являться банком, страховой организацией, ломбардом; заниматься игорным бизнесом  либо производством подакцизных  товаров, поскольку данные организации  и другие, поименованные в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, не вправе применять УСН;

- не вправе применять данный  спецрежим организации, в которых  доля участия других организаций составляет более 25 процентов; Такое ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты  - не менее 25%;

- средняя численность работников  за налоговый (отчетный) период у налогоплательщика не должна превышать 100 человек;

- бюджетные и иностранные организации  также не могут воспользоваться  применением УСН ;

- организация имеет право перейти  на уплату единого налога, уплачиваемого  в связи с применением УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, ее доходы не превысили 45 млн. руб.;

- по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика  не должны превышать 60 млн. руб. При превышении данного предела либо при нарушении других условий применения УСН налогоплательщик утрачивает право применять УСН с начала того квартала, в котором допущены превышение либо иные несоответствия требованиям;

Действующие организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на эту систему, подают заявление в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшествующему году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему. Вновь созданные организации (зарегистрированные предприниматели) вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему с даты постановки их на налоговый учет.

Вернуться к иному режиму налогообложения налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода.

Однако в  определенных случаях переход с УСН на общий режим налогообложения осуществляется в обязательном порядке, если допущено превышение лимита доходов или несоответствие иным установленным требованиям, рассмотренным выше.

Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

При переходе на УСН налогоплательщик сам выбирает объект, что обуславливается экономической целесообразностью (при больших расходах выгоден второй вариант, при малых – первый), за исключением случаев, когда плательщик является участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (когда в качестве объекта обязательно применяют доходы, уменьшенные на величину расходов). Налогоплательщик вправе ежегодно менять объект налогообложения независимо от продолжительности нахождения на УСН.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: от реализации; внереализационные.

Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Если применятся УСН с объектом налогообложения «доходы», уплачивать «упрощенный» налог следует со всей суммы дохода. Понесенные расходы в таком случае не учитываются при расчете налоговой базы, и подтверждать их документально организации не обязаны .

При этом сумму исчисленного «упрощенного» налога (авансовых платежей) организация вправе уменьшить на расходы:

- по  уплате страховых взносов на  обязательное социальное страхование;

- выплате  работникам пособий по временной  нетрудоспособности.

При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

 При  УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы: на приобретение, сооружение и изготовление основных средств; на приобретение нематериальных активов, а также их создание самим налогоплательщиком; на ремонт основных средств; арендные (лизинговые) платежи; на оплату труда; на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным плательщиком и подлежащим включению в составе расходов; проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности; арендные платежи за арендуемое имущество; расходы на командировки; плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов; расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги; расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации; расходы на канцелярские товары; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, расходы на оплату услуг связи; расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем; расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания; расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с федеральным налоговым законодательством; расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.  При этом  затраты признаются в составе расходов после их фактической оплаты.

Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Это зависит от того, какой объект налогообложения организация выбрала. Если применяется объект налогообложения «доходы минус расходы», можно переносить свои убытки на будущее. Иначе говоря, в будущих налоговых периодах организация имеет право  уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу на размер убытков  в полном объеме.

Переносить убытки можно в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен. Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, его можно  перенести его целиком или частично на любой год из следующих девяти лет.

Налоговые ставки имеют следующие значения:

1) если объектом налогообложения  являются доходы - 6%;

2) если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - 15%.

Организации, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут уплачивать минимальный налог, когда сумма исчисленного в общем порядке «упрощенного» налога по итогам года составила менее 1% от суммы полученных за год доходов.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года). Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Одним из преимуществ единого налога при УСНО является его альтернативность в плане выбора объекта налогообложения.

Однако есть категория налогоплательщиков, для которых при УСН возможен только один объект налогообложения. Речь идет об организациях и индивидуальных предпринимателях, заключивших договор простого товарищества (о совместной деятельности) или доверительного управления имуществом. Им платить упрощенный налог можно только с разницы между доходами и расходами.

Сравнительная характеристика объектов налогообложения приведена в таблице 1.

Таблица 1 - Сравнительная характеристика объектов налогообложения при УСН

При налоговом планировании оптимальным для налогоплательщика будет тот объект налогообложения, при котором придется меньше платить в бюджет.

При составлении бизнес-плана на предстоящий год «упрощенцам» следует обратить внимание на два момента. Первый - узнать, по какой ставке им придется уплачивать налог, если они выберут УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Значит, бухгалтеру придется выяснить, принят ли в регионе закон о пониженных ставках, если принят ранее, не внесены ли в него изменения. Если же такой закон есть, нужно узнать, имеют ли право организация или индивидуальный предприниматель на использование льготной ставки, и если да, то какой именно.

Второй момент - определиться с тарифами по страховым взносам во внебюджетные фонды. Выяснить, какие будут применяться тарифы, обычные или льготные, и на какую льготу имеет право претендовать организация (индивидуальный предприниматель).

Если расходы значительно меньше доходов либо расходов много, но учесть их не удастся, лучше выбрать объектом доходы. Кроме того, этот же объект налогообложения часто предпочитают из-за простоты налогового учета. К документообороту требований также меньше, поскольку не нужно подтверждать затраты.

Схема уплаты налога выглядит следующим образом:

1) по  итогам каждого отчетного периода  уплачиваются авансовые платежи;

2) по  итогам налогового периода уплачивается  сумма налога.

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого отчетного периода, т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев.

Порядок расчета авансовых платежей зависит от того, какой объект налогообложения применяется: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

1.2 Роль налога в формировании  бюджета 

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Согласно п. 2 ст. 56 БК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2011, доходы от уплаты налога при применении УСНО подлежали зачислению в бюджет субъекта РФ (в размере 90%) и во внебюджетные фонды (в размере 10%). А минимальный налог до 2011 г. зачислялся исключительно во внебюджетные фонды: в ПФР - 60%, в ФСС - 20%, в федеральный ФОМС - 2%, в территориальный - 18%.

Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ этот порядок изменен. С 01.01.2011 доходы от уплаты налога при применении УСНО полностью подлежат зачислению в бюджет субъекта РФ. Минимальный налог с 01.01.2011 также полностью зачисляется в бюджет субъекта РФ (п. 2 ст. 56 БК РФ в новой редакции).

Субъекты Российской Федерации имеют право устанавливать дифференцированные ставки «упрощенного» налога в зависимости от категорий налогоплательщиков (346.20 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Однако при этом должны соблюдаться следующие ограничения.

Во-первых, такие ставки могут быть установлены только в отношении «упрощенцев», которые используют объект налогообложения «доходы минус расходы».

Во-вторых, ограничены размеры ставок - они устанавливаются в пределах от 5 до 15%.

Такое право предоставлено регионам с 1 января 2009 г. И в некоторых субъектах РФ соответствующие законы были приняты уже в течение 2009 г. При этом необходимо учитывать следующее.

Если законом субъекта РФ введены пониженные ставки «упрощенного» налога, то, по сути, для налогоплательщиков предусмотрены льготные условия налогообложения. Поэтому такие законы могут вступать в силу в порядке, который закреплен в ст. 5 НК РФ, т.е. со дня их официального опубликования, и иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Многие субъекты Федерации используют такую возможность.

Законами субъектов РФ может быть установлена пониженная ставка для всех «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» или же предусмотрены ставки для различных категорий налогоплательщиков.

В Кемеровской области действуют Закон Кемеровской области от 26.11.2008 № 99-ОЗ «О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения». С 1 января 2009г. организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» платят налог по ставе 5%. К ним относятся:

1. Организации и индивидуальные предприниматели, у которых за отчетный (налоговый) период не менее 80% дохода составили доходы от осуществления следующих видов экономической деятельности:

- сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях;

- лесное хозяйство и предоставление услуг в этой  области;

- рыболовство, рыбоводство и предоставление услуг в этих областях;

- производство пищевых продуктов, включая напитки, за исключением производства дистиллированных алкогольных напитков и производства этилового спирта из сброженных материалов;

-текстильное  производство;

- производство  одежды; выделка и крашение меха;

- производство  кожи, изделий из кожи и производство  обуви;

-обработка  древесины и производство изделий  из дерева и пробки, кроме мебели;

-производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;

-производство пластмасс и синтетических смол в первичных формах;

- производство  красок и лаков;

-производство  медикаментов;

-производство мыла; моющих, чистящих и полирующих средств; парфюмерных и косметических средств;

- производство  химически модифицированных животных  или растительных жиров и масел (включая олифу),  непищевых смесей  животных или растительных жиров  и масел;

- производство  резиновых и пластмассовых изделий;

- производство прочих неметаллических минеральных продуктов;

- производство  готовых металлических изделий;

- производство  машин и оборудования;

- производство  электрических машин и  электрооборудования;

- производство  мебели;

- обработка  неметаллических отходов и лома;

- строительство;

- ремонт  бытовых изделий и предметов  личного пользования;

- прокат  бытовых изделий и предметов  личного  пользования;

- производство  прочих основных неорганических  химических веществ.

2. Организации, являющиеся управляющими компаниями  зон экономического благоприятствования (далее -ЗЭБ) и включенные в реестр ЗЭБ.

Зоны экономического благоприятствования создаются на территории Кемеровской области в соответствии с Законом Кемеровской области от 08.07.2010 № 87-ОЗ  «О зонах экономического благоприятствования».

3. Организации  и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками ЗЭБ, включенные  в реестр участников ЗЭБ, у  которых за соответствующий  отчетный (налоговый) период не менее 70% доходов  составили доходы от осуществления  экономической деятельности в ЗЭБ, соответствующей типу данной ЗЭБ.

3. Изменение законодательства по УСН за последние 3 года

Федеральным законом от 24.11.2008 № 208-ФЗ «О внесении изменения в статью 346.14 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» были внесены следующие изменения на 2009г.

1. Организации  и предприниматели, применяющие  УСН, вправе ежегодно менять выбранный  ими объект налогообложения («доходы» на «доходы минус расходы» или наоборот), не дожидаясь истечения трех лет.

2. Субъекты РФ  вправе устанавливать ставку единого налога, уплачиваемого при объекте налогообложения «доходы минус расходы», в пределах от 5 до 15 процентов.

3. Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются  от обязанности подавать налоговые  декларации и налоговые расчеты  за отчетный период. Это правило распространяется на единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН.

4. Налогоплательщики  вправе признать в текущем  налоговом периоде всю сумму  полученного убытка.

5. Расходы на  сырье и материалы учитываются  по факту оплаты.

6. Суточные и  полевое довольствие не нормируются  для целей УСН.

7. Расходы на  обязательное страхование ответственности  могут уменьшать налоговую базу  по УСН.

8. Дивиденды, которые  получены налогоплательщиками, применяющими  УСН, облагаются по общему режиму налогообложения.

9. Расширен список  видов деятельности, при которых  возможно применение УСН на  основе патента.

10. Индивидуальным  предпринимателям, применяющим УСН  на основе патента, разрешено  нанимать работников, в том числе  по договорам гражданско-правового характера.

11. Налогоплательщику  предоставлено право применять  УСН на основе патента от 1 до 12 месяцев.

До 1 января 2010 г. лимит доходов для сохранения права применять УСН регулировался п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Так, чтобы иметь возможность применять УСН, доходы по итогам отчетного (налогового) периода не должны были превышать 20 млн. руб. Причем эта величина подлежала обязательной ежегодной индексации в порядке ст. 346.12 НК РФ на коэффициент-дефлятор (ст. 346.13 НК РФ).

Такой коэффициент Минэкономразвития России устанавливало ежегодно. На 2009г. значение коэффициента – 1,538.

С 22 июля 2009 г. действие п. 2 ст. 346.12 НК РФ приостановлено (ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ). Вместе с тем лимит доходов для работы на УСН до конца 2009 г. нужно было определять с учетом коэффициента-дефлятора.

До 1 января 2009 г. расходы на приобретение сырья и материалов признавались по мере их списания в производство ( ст. 346.17 НК РФ), а не по мере их оплаты, как в настоящее время.

В 2010г. изменен предельный размер доходов за девять месяцев предшествующего года, ограничивающий право перехода организаций на УСН В 2010 - 2012 гг., составляет 45 млн.  руб.

Предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН в 2010 - 2012 гг., увеличился до60 млн руб.

 Размер потенциально  возможного дохода при применении  УСН на основе патента с 2010г. не индексируется на коэффициент-дефлятор.

С 1 января 2010г. состав налогового вычета по взносам на обязательное страхование  расширен. До 2010 г. вычет применялся только в отношении пенсионных взносов. Уменьшить величину авансового платежа на сумму пенсионных взносов можно было также в пределах 50%  ст. 346.21 НК РФ).

Однако возможность воспользоваться этим в полной мере появилась только с 2011 г. Это связано с те, что в 2010 г. по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование для «упрощенцев» были установлены специальные тарифы в размере 0% ( ст. 57 Закона № 212-ФЗ).

С 2011г. снимаются ограничения на применение УСН некоторыми хозяйственными обществами с долей участия других компаний более 25 процентов

С 2011 г. некоторые хозяйственные общества с долей участия других компаний более 25 процентов могут применять УСН. Это касается организаций, деятельность которых заключается в практическом использовании (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)). С 15 августа 2009 г. такие хозяйственные общества разрешено учреждать бюджетным научным учреждениям и научным учреждениям, созданным государственными академиями наук, а также вузам, которые являются бюджетными образовательными учреждениями либо созданы государственными академиями наук (Федеральный закон от 02.08.2009 № 217-ФЗ).

Хозяйственные общества могут применять УСН, если исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности принадлежат учредившим их научным организациям или высшим учебным заведениям.

Следует обратить внимание, что хозяйственные общества, созданные после 1 января 2011 г., могут применять УСН с момента постановки на учет в налоговом органе. Для перехода на указанный спецрежим им необходимо в пятидневный срок с даты регистрации в качестве налогоплательщика подать в инспекцию соответствующее заявление.

С 1 января 2011 г. казенные учреждения не могут применять УСН в отличие от автономных учреждений, для которых такое ограничение не установлено.

Плательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», с 1 января 2011 г. могут учитывать в расходах вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации.

Ранее такого права у налогоплательщиков не было. Минфин России разъяснял, что в п. 1 ст. 346.16 НК РФ определен закрытый перечень расходов, учитываемых при применении УСН. Поскольку взносы в саморегулируемую организацию в нем не значились, то и учитывать их было нельзя.

11 марта 2011 г. вступил  в силу Федеральный закон от 07.03.2011 № 23-ФЗ, который установил новый порядок налогообложения субсидий, получаемых организациями и предпринимателями в рамках специальных программ финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.

Данные средства необходимо включать в доходы пропорционально расходам, произведенным за счет этих средств. Однако такой порядок можно применять в течение не более чем двух налоговых периодов с даты получения субсидий. Если по окончании второго налогового периода сумма финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, то разницу необходимо будет включить в доходы этого периода. Указанный порядок признания субсидий применяют также налогоплательщики, перешедшие на УСН с объектом «доходы». Но они в этом случае обязаны вести учет сумм финансовой поддержки.