Роль счетов-фактур для применения возвратного механизма по НДС
Министерство образования и науки Российской Федерации
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Оренбургский государственный Университет
Факультет дистанционных образовательных технологий
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине: Налоги и налогообложение.
Выполнила:
Студентка ФДОТ
группы:
.
Проверил:
Оренбург 2015г
Вариант 5
- Задание: Роль счетов-фактур для применения возвратного механизма по НДС.
В соответствии с п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных учетных документов.
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав м налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Из п. 6 ст. 169 НК РФ следует, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, содержащие недостоверную информацию, также составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В счете-фактуре должны быть указаны:
– порядковый номер документа и дата его выписки;
– наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика (организации, продающей товар и соответственно выписывающей счет-фактуру);
– наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг);
– количество поставленных (отгруженных) товаров;
– цена за единицу измерения товара (или тариф) с учетом суммы НДС;
– стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставленных (отгруженных) товаров без НДС;
– сумма акциза (в случае подакцизных товаров);
– ставка НДС;
– сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая из указанной ставки;
– стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров, выполненных работ, оказанных услуг с учетом суммы налога;
– некоторые иные позиции.
Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщиков составлять счет-фактуру и вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Счет-фактура является чрезвычайно важным документом, поскольку только на основании него может быть зачтен «входящий» НДС. Счета-фактуры, составленные с нарушением установленных требований, не могут быть основанием для зачета НДС.
Например, если в счете-фактуре поставщик по ошибке не указал отдельной позицией сумму НДС, а лишь указал полную стоимость товара, включая НДС, то в этом случае предприятие- покупатель не может на основании такого документа получить право на зачет «входящего» налога. Вычленение суммы налога расчетным путем из общей величины цены товара, включающей НДС, в этом случае не допускается.
Также в последнее время стало популярное использование факсимильной подписи, в том числе и на счет-фактурах, что является поводом для отказа налоговыми органами в вычете по НДС.
В соответствии с пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Пунктом 2 статьи 160 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.
Использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Учитывая изложенное, счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.
Таким образом, сведения, указанные в счетах-фактурах, должны содержать достоверную информацию. При этом формальное соблюдение налогоплательщиком требований пунктов 5 и 6 ст. 169 НК РФ, само по себе не является достаточным основанием принятия сумм НДС к вычету.
Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичными документами лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. При этом необходимо, чтобы счета-фактуры в совокупности с первичными бухгалтерскими документами с достоверностью подтверждали реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение налогового вычета по налогу, т.е. сведения в представленных документах должны быть достоверными и не противоречивыми.
Указанные нормы законодательства предполагают возможность вычета НДС при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами (работами, услугами), что в свою очередь предполагает уплату НДС в бюджет по всей цепочке поставщиков. Подтвердить право на получение налогового вычета по НДС могут документы, содержащие достоверные сведения о хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Так, например, в ходе выездной налоговой проверки выявлена финансово-хозяйственная деятельность с контрагентом-однодневкой. То есть, с организацией с номинальным руководителе, не отчитывающаяся в налоговой инспекции по месту поставновки, не находящаяся по юридическому или иному, указанному в учредительных документах, адресу и с другими признаками фирмы-однодневки. При проведение проверки достоверности данных в документах, в том числе в счет-фактурах, налоговики, как правило, проводят почерковедческую экспертиза, подтверждающую, что лицо, указанное в учредительных документах поставщика-однодневки, не подписывала документы, необходимые для принятия к вычету по НДС (нарушение п. 6 ст. 169 НК РФ). Конечно, в данном случае налогоплательщику придется обращаться в арбитражный суд и доказывать свою непричастность к контрагенту-однодневке.
Таким образом, при заключении договоров с поставщиками необходимо проверять все возможные сведения о лице. Лучше даже личное общение с руководством, чтобы как можно сильнее себя подстраховать в области применения НДС и получения налоговых вычетов.
2) Задание : Гражданка Сидорова А.Г. в мае при увольнении в отпуск по беременности и родам по основному месту работы имела следующие доходы:
а) заработная плата – 9000 р.;
б) пособие по беременности и родам – 4200 р.;
в) материальная помощь – 6800 р. ( выдана в мае);
г) алименты на первого ребенка – 1500 р. (ежемесячно).
Определить совокупный доход гражданки, подлежащий налогообложению, и сумму подоходного налога за 5 месяцев этого года.
Решение:
В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании ст. 208 к доходам от источников в РФ относятся вознаграждения (заработная плата) за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
В соответствии со ст. 217 НК РФ к доходам, не подлежащих налогообложению НДФЛ, относятся следующие доходы физического лица:
- пособие по беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ);
- материальная помощь (п.28 ст. 217 НК РФ, если не превышает 4000 руб. за налоговый период по каждому основанию).
Алименты рассчитываются и удерживаются из зарплаты (иных доходов) работника-должника только после того, как удержан НДФЛ. На это указано в ч. 1 ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", п. 4 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841, Письме Роструда от 28.12.2006 N 2261-6-1.
Таким образом, алименты на первого ребенка, получаемые Сидоровой А.Г. в совокупный облагаемый доход по НДФЛ не входят.
Рассчитаем доход, облагаемый НДФЛ:
- по ставке 13%, определяемый налоговым агентом - работодателем (п. 1 ст. 224 НК РФ) за год:
9000руб. * 5 мес. + (6800 руб. - 4000 руб.) = 47 800 руб.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
Исходя из то, что у Сидоровой А.Г. на иждивении находится ребенок, налоговые вычеты по НДФЛ согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ составят 1400 руб. в месяц (1 400 рублей - на первого ребенка), 7000 руб. за 5 мес. (1400 руб. * 5 мес.).
НДФЛ, удержанный налоговым агентом (организацией) = (47 800 руб. – 7 000 руб.) * 13% = 5 304 руб.
3) Задание: ОАО «Севергаз» осуществляет добычу газового конденсата. В октябре текущего года организация добыла 1050 т. газового конденсата. В этом же периоде было совершено две сделки по реализации этой продукции:
– на внутреннем рынке – 225 т. по цене 203 р./т., в т.ч. НДС;
– на внешнем рынке в страны участники СНГ – 450 т. по цене 218 р./т., в т.ч. НДС.
За этот период организацией был приобретен станок для производственных целей стоимостью 22,5 т. р. Расходы по перевозке до покупателя добытого полезного ископаемого составили 30 т. р., расходы по страхованию грузов составили 12 т. р.
Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых за октябрь.
Решение:
В соответствии со ст. 338 НК РФ налоговой базой является количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении — при добыче угля, нефти, газа, газового конденсата
На основании пп. 10 п. 2 ст. 342 НК РФ налоговая ставка определена в размере 42 рубля за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья. При этом указанная налоговая ставка умножается на базовое значение единицы условного топлива , на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья (1). Налоговая ставка, исчисленная в соответствии с настоящим подпунктом, округляется до полного рубля в соответствии с действующим порядком округления.
Налоговая ставка по НДПИ = 42 * 51,5838 * 1 = 2167 руб.
НДПИ = 1050 т. *2167 руб. = 2 275 350 руб.
Расчет коэффициентов:
Базовое значение единицы условного топлива рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно при добыче газа горючего природного (за исключением попутного газа) и (или) газового конденсата для участка недр, содержащего залежь углеводородного сырья, по следующей формуле:
,
Еут = (0,15 * (3 392 руб. * 0,6135 + 28 164,6068 * (1- 0,6135))) /((1- 0,6135) * 42 + 0,6135 * 35) = 51,5838
где - цена газа горючего природного, определяемая в целях настоящей статьи в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи;
- коэффициент, характеризующий долю
добытого газа горючего
- цена газового конденсата, определяемая в целях настоящей статьи в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.
2. Цена газового конденсата рассчитывается в целях настоящей статьи по следующей формуле:
,
Цк = (86,35 долл. США * 8 – 0%) * 40,7710 = 28 164,6068
где Ц - средняя за истекший налоговый период цена нефти сорта "Юралс" за баррель, выраженная в долларах США, определяемая в порядке, установленномпунктом 3 статьи 342 НК РФ:
В соответствии с Письмом ФНС России от 17.11.2014 N ГД-4-3/23728@ "О данных, необходимых для исчисления НДП» цена нефти сорта «Юралс» в отношении нефти, за октябрь 2014 года" (17 ноября 2014 г.) в октябре 2014 года определеа в размере 86,35 долл. США за баррель (в сентябре - 95,62 долл. США за баррель).Второй показатель, исходя из которого рассчитывается коэффициент, - среднее значение курса доллара США к рублю. В этом налоговом периоде его значение увеличилось и составило 40,7710 (в сентябре - 37,8766).
- условная ставка вывозной
условная ставка вывозной таможенной пошлины на газовый конденсат :
при сложившейся за период мониторинга средней цене на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) до 109,5 доллара США за 1 тонну (включительно) - в размере 0 процентов;
Р - среднее за истекший налоговый период значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, определяемое в порядке, установленном пунктом 3 статьи 342 НК РФ.
Рассчитанная средняя за истекший налоговый период цена газового конденсата округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.
3. Коэффициент, характеризующий долю
добытого газа горючего
,
Д = 35 * 2000 / 35*2000 + 42*1050 = 0,6135
где - количество добытого за истекший налоговый период на участке недр газа горючего природного (за исключением попутного газа), выраженное в тысячах кубических метров (в условие задачи отсутствует данный показатель – предположим его значение 12000 м3);
- количество добытого за
Рассчитанный в порядке, определенном настоящим пунктом, коэффициент округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.
Цена газа горючего природного рассчитывается в целях настоящей статьи по следующей формуле:
,
Цг = 3 392 руб. * 1 + 8 716,05 (1 – 1) =3 392 руб.
где
- средняя по Единой системе газоснабжения
расчетная цена на газ, поставляемый потребителям
Российской Федерации (кроме населения),
рассчитываемая федеральным органом исполнительной
власти в области регулирования тарифов
в порядке, установленном Правительством
Российской Федерации. Указанная расчетная
цена подлежит применению с 1-го числа
первого месяца периода, на который регулируемые
оптовые цены на газ утверждаются в установленном
порядке. Средняя по Единой системе газоснабжения
расчетная цена на газ, поставляемый потребителям
Российской Федерации (кроме населения),
не позднее чем за пять дней до 1-го числа
первого месяца указанного периода размещается
на официальном сайте федерального органа
исполнительной власти в области регулирования
тарифов в информационно-
Размер регулируемой оптовой цены на газ для потребителей (к примеру для Свердловской области), определенный по формуле, с 01.01.2014 – 3 392,00 руб. (без НДС).
Цв = 3392 руб.
- коэффициент, характеризующий долю
реализации газа потребителям
Российской Федерации в общем
объеме реализованного
- расчетная цена газа горючего
природного при поставках за
пределы территорий государств -
участников Содружества
Цэ= 14 462 руб. * (100% - 30%) / 100 - 1 407,35 руб. = 8 716,05
где
- расчетная цена реализации газа за пределы
территорий государств - участников Содружества
Независимых Государств. Указанная расчетная
цена ежемесячно рассчитывается федеральным
органом исполнительной власти в области
регулирования тарифов в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации,
размещается на официальном сайте указанного
органа в информационно-
В соответствии с Приказом Федеральной службы по тарифам (ФСТ России) от 10 октября 2014 г. № 1659-э (зарегистрирован в Минюсте России 23 октября 2014 г. N 34433)«Об установлении расчетной цены реализации газа за пределы территорий государств - участников Содружества Независимых Государств, обеспечивающей соответствие изменения роста цен на газ средним параметрам ежегодного изменения цен на газ, поставляемый потребителям Российской Федерации (кроме населения) »в целях расчета базового значения единицы условного топлива, определяемого п. 1 ст. 342.4 НК РФ для исчисления за налоговый период октябрь 2014 года налоговой ставки, предусмотренной подпунктами 10, 11 пункта 2 статьи 342 НК РФ, установлена расчетная цена реализации газа за пределы территорий государств - участников Содружества Независимых Государств, в размере 14 462 руб. за 1000 куб. м газа (без НДС).
- ставка вывозной таможенной
пошлины на газ горючий
"Об утверждении ставок вывозных таможенных
пошлин на товары, вывозимые из Российской
Федерации за пределы государств - участников
соглашений о Таможенном союзе, и о признании
утратившими силу некоторых актов Правительства
Российской Федерации")
- расходы на транспортировку
и хранение газа за пределами
территорий государств - членов Таможенного
союза при его реализации за
пределы территорий государств -
участников Содружества
«Об установлении расчетной цены реализации газа за пределы территорий государств - участников Содружества Независимых Государств, величины расходов на транспортировку и хранение газа при его реализации за пределы территорий государств - участников Содружества Независимых Государств, понижающего коэффициента, обеспечивающего соответствие изменения роста цен на газ средним параметрам ежегодного изменения цен на газ, поставляемый потребителям Российской Федерации (кроме населения) »
На основании п. 1.2.Приказа Федеральной
службы по тарифам (ФСТ России) от 09 июля
2014 г. № 1141-э (зарегистрирован в Минюсте
России рег.№ 33164 от 21.07.14.) величина расходов
на транспортировку и хранение газа при
его реализации за пределы территорий
государств - участников Содружества Независимых
Государств (Рдз) установлена в размере
1 407,35 руб. за 1000 куб. м газа (без НДС).
Рассчитанная в порядке, определенном настоящим пунктом, цена газа горючего природного округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.
Коэффициент, характеризующий долю реализации газа потребителям Российской Федерации в общем объеме реализованного организацией газа , устанавливается равным 1 (пп. 2 п. 5 ст. 342.4 НК РФ).
Коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья , принимается равным минимальному значению из значений коэффициентов , , , , , рассчитываемых для указанной залежи углеводородного сырья в порядке, установленном пунктами 8 - 12 ст. 342.4 НК РФ.
Рассчитанный в порядке, определенном настоящим пунктом, коэффициент округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления:
Кс = 1
П8.ст. 342.4 НК РФ: Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов газа конкретного участка недр, содержащего залежь углеводородного сырья :
В случае, если степень выработанности запасов газа горючего природного конкретного участка недр меньше или равна 0,7, коэффициент принимается равным 1.
П. 9.ст. 342.4 НК РФ Коэффициент, характеризующий географическое расположение участка недр, содержащего залежь углеводородного сырья , определяется налогоплательщиком в следующем порядке: при добыче газа горючего природного на участке недр, содержащем залежь углеводородного сырья, расположенном на территориях, не указанных вподпунктах 1 - 4 настоящего пункта, коэффициент принимается равным 1.
П. 10ст. 342.4 НК РФ Коэффициент, характеризующий глубину залегания залежи углеводородного сырья , принимается в случае, если минимальная глубина залегания залежи углеводородного сырья меньше или равна 1 700 метрам, коэффициент принимается равным 1;
П. 11ст. 342.4 НК РФ Коэффициент, характеризующий принадлежность участка недр, содержащего залежь углеводородного сырья, к региональной системе газоснабжения ,
В случаях, не указанных в абзаце втором настоящего пункта, коэффициент принимается равным 1
П. 12ст. 342.4 НК РФ Коэффициент, характеризующий особенности разработки отдельных залежей участка недр , определяется налогоплательщиком в порядке, установленном настоящим пунктом. В случае, если в налоговом периоде степень выработанности запасов газа горючего природного залежи углеводородного сырья составляет менее 1 процента, порядковый номер года (n) принимается равным 1.
Ответ: НДПИ = 2 275 350 руб.
