Роль выездных налоговых проверок

Введение

Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный  налоговый контроль, осуществляемый, в том числе и путем проведения выездных налоговых проверок. Общие  правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных) регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в соответствии с  которой проверка может быть проведена  у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том  числе осуществляющего предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

К общим правилам проведения проверок относятся:

1. Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности проверяемых, непосредственно предшествующих году проверки;

2. Запрещается проведение повторных выездных проверок (в течение календарного года) по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период.

В том случае, если организация-налогоплательщик реорганизуется или ликвидируется, правило об ограничении количества проверок не применяется. Повторная  проверка может быть проведена также  и в порядке контроля за деятельностью налогового органа его вышестоящим налоговым органом по мотивированному постановлению последнего и с соблюдением требований, предъявляемых к проведению проверки.

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации выездная налоговая проверка налогоплательщика, его филиала или представительства  проводится на основании решения  руководителя (его заместителя) налогового органа.

Цель работы заключается в изучении принципов планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

- Изучение понятия и сущности выездной налоговой проверки;

- изучить роль выездных налоговых  проверок;

- Рассмотрение этапов планирования и подготовки к проведению выездной налоговой проверки;

- Выявить пути совершенствования  и назначения выездных налоговых  проверок.

Объектом контрольной работы является действия и принципы на которые основывается налоговый орган при проведение выездной налоговой проверки.

Глава 1. Понятие и сущность выездных налоговых проверок

Определение выездной налоговой  проверки в законодательстве не содержится, лишь ст. 89 НК РФ указывает, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Следовательно, можно выделить много понятий для определения  термина «выездная налоговая  проверка», как например: выездная налоговая  проверка – это форма налогового контроля, позволяющая проверить  правильность уплаты налогов и сборов, а также исполнение налогоплательщиком иных обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах  и сборах. Выездная налоговая проверка- комплекс действий по проверки первичных учетных документов и иных документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, налоговой декларации, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнение договорных обязанностей, внутренних приказов и распоряжений, протоколов, осмотру разных предметов используемых налогоплательщиком  для извлечения прибыли, либо связанных с содержанием объектов налогообложения, а так же проведение инвентаризации имущества и другой комплекс действий налоговым органом, осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (по месту его деятельности, месту расположения объектов налогообложения).

Именно выездные проверки является наиболее эффективными, т.к. позволяют  налоговому органу использовать разнообразные  методы  контрольной деятельности и соответственно получить гораздо  больше информации о финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика. Основная доля доначисленных налогов, штрафных санкций в ходе контрольной работы приходится именно на выездные проверки.

Целью выездной налоговой  проверки является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, выявление налоговых правонарушений, а также документальное подтверждение налоговыми органами фактов указанных правонарушений.

Основными задачами выездной налоговой проверки является [8, с.79]:

1. Всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности внесения в бюджет и внебюджетные фонды налогов и сборов;
2. Выявление искажения и несоответствия содержаний исследуемых документов, фактов нарушения ведения бухгалтерского учета, состояния отчетности и налоговых деклараций;
3. Анализ выявления выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов;
4. Формирование доказательной базы по фактам выявленных нарушений и обеспечение документально отображения этих нарушений;
5. Доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не  полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы, формирование предложений по устранению выявленных нарушений и привлечение налогоплательщиков к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.

Выездная налоговая проверка –  более масштабное мероприятие, нежели камеральная проверка. Если последняя  проверка может инициироваться любым  налоговым инспектором, в функциональные обязанности которого это входит, то выездная проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Период, охватываемый выездной налоговой проверкой, составляет три года, исключая год проверки. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной проверки от четырех до шести месяцев. Основаниями для этого могут являться [5]:

- проведение проверок налогоплательщика,  отнесенного к категории крупнейших;

- получение в ходе проверки  информации от правоохранительных, контролирующих органов либо  из иных источников, свидетельствующей  о наличии у проверяемого нарушений  законодательства о налогах и  сборах и требующей дополнительной  проверки;

- наличие форс-мажорных обстоятельств  (затопление, наводнение, пожар и  др.) на территории, где проводится  проверка;

- проведение проверок организаций,  имеющих в своем составе несколько  обособленных подразделений (4 и  более подразделения - до четырех  месяцев; менее 4 - до четырех  месяцев, если доля уплачиваемых  налогов, приходящаяся на них,  составляет не менее 50% от общей  суммы налогов (аналогично и  по стоимости имущества); 10 и более  подразделений - до шести месяцев);

- непредставление проверяемым  лицом в установленный в соответствии  с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов (в течение 10 дней со дня  получения соответствующего требования), необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

- иные обстоятельства (например, длительность  проверяемого периода, объем проверяемых  и анализируемых документов и  др.).

 При проведении выездных  проверок организации, имеющих  филиалы и представительства,  срок проведения проверки увеличивается  на один месяц на проведение  выездной проверки каждого филиала  и представительства. Срок проведения выездной налоговой проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, за исключением времени с момента вручения требования о предъявлении документов и до момента их предоставления проверяющим.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Исключение составляет выездные проверки в связи с реорганизацией или  ликвидацией налогоплательщика, а  также вышестоящим налоговым  органам в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку [7, с.15].

Ограничения по выездным налоговым  проверкам приведены в таблице  1 [11, с.35]:

Таблица1

Ограничения по выездной налоговой  проверке

Продолжение таблицы1

Проверки, проводимые налоговыми органами - это составная часть финансовых проверок и важнейшая форма налогового контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогоплательщиками в бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, а также за исполнением ими иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и другими нормативными актами.

Глава 2. Планирование выездной налоговой проверки

Непосредственно перед началом  проверки проверяющие обязаны предъявить служебное удостоверение и ознакомить налогоплательщика (должностных лиц организации - налогоплательщика) с решением о назначении проверки. Порядок назначения выездных налоговых проверок определяется приказом МНС России от 8 октября 1999г. №Ап-3-16/318 [3].

При отсутствии у проверяющих  надлежащее оформленного решения либо служебных удостоверений налогоплательщик вправе отказать им в представлении документов и даже в допуске проверяющих в свои рабочие помещения или на свою территорию.

В соответствии с действующим  подходом к организации системы  планирования изменен процессуальный отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой данной системы является всесторонний анализ всей имеющийся у налогового органа информации (из внутренних и внешних  источников) на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой  проверки.

Выездные налоговые проверки для должностных лиц налоговых  органов – это, с одной стороны, результативное мероприятие, направленное на восстановление нарушенного фискального  интереса государства, в результате проведения которого они с наибольшей вероятностью в состоянии обнаружить недоимку (а также доначислить  соответствующие штрафы и пени). Но, с другой стороны, выездные налоговые  проверки отнимают у налоговых органов  достаточно много времени и трудовых ресурсов, поэтому проводить их в  отношении практически всех налогоплательщиков налоговые органы не могут. Проводить контроль в порядке простой очереди также не эффективно, т.к. теряется элемент неожиданности выездной налоговой проверки. Поэтому налоговым органам необходимы устойчивые критерии, по которым выявляются неплательщики налогов и сборов, которые и становятся объектами выездных налоговых проверок. Часто сведения о таковых критериях не доступны простым налогоплательщикам (закреплены в документах «для служебного пользования»).[4, с.74]

Основы планирования выездных налоговых проверок Федеральная  налоговая служба закрепила 30 мая 2007г. Приказом №ММ-3-06/333@, которым утвердила  Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок.

Концепция – это в значительной мере декларативный документ, в котором  изложен общий подход налоговых  органов к осуществлению налогового контроля в целом и их взгляды  на роль выездных налоговых проверок в частности. Позиция ФНС России по данным вопросам изложена во Введении к Концепции, а также в разделе «Цели разработки концепции»[2].

Важная информация, которая  также должна приниматься во внимание налогоплательщиками при оценке своих шансов стать объектом выездной налоговой проверки, - это принципы планирования проверок, которыми руководствуется  налоговые органы в процессе отбора кандидатов на их повеление.

Основными принципами планирования выездных налоговых проверок являются [2]:

1. Создание для добросовестного налогоплательщика максимально комфортных условий исчисления и уплаты налогов и сборов;
2. Своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений;
3. Неотвратимость наказания в случае выявления таких нарушений;
4. Обоснованность выбора объектов проверки.

В соответствии с новым  подходом к организации системы  планирования изменен отбор объектов для проведения выездных налоговых  проверок. Основой данной системы  является всесторонний анализ всей имеющейся  у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

Вместе с тем налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и  оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов.

Каждый налогоплательщик должен понимать, что от прозрачности его деятельности, полноты исчисления и уплаты налогов в бюджет зависит  возможность не включения в план выездных налоговых проверок.

Таким образом, в соответствии с настоящей Концепцией планирование выездных налоговых проверок ведется  на основе принципа двухсторонней ответственности  налогоплательщиков и налоговых  органов, при соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые - к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

В Концепции изложены 12 критериев  самостоятельной оценки риска,

по которым каждый налогоплательщик может без посторонней помощи и с относительно большой долей  вероятности определить, является ли он кандидатом на выездную налоговую  проверку.

Теперь любой налогоплательщик в лице главного бухгалтера, руководителя, внутреннего аудитора может самостоятельно оценить вероятность налоговой  проверки.

Глава 3. Пути совершенствования назначения и планирования выездных налоговых проверок

Предложения по повышению  эффективности планирования выездных налоговых проверок заключается  в следующем:

-Внесение изменения в ст. 89 НК РФ с целью вернуться к действующему до 1 января 2007г. Порядку начала отсчета срока проведения выездной налоговой проверки – с момента представления налогоплательщиком документов для проверки;

-Дополнить ст. 89 НК РФ понятиями «сплошного» и «выборочного» метода налоговых проверок. Нужно узаконить такой подход к проведению выездных налоговых проверок выборочным методом, при котором уровнем существенности служат оценочные затраты налоговой инспекции на проведение проверки. Целесообразно перечислить случаи, когда проведение выборочной проверки не допускается, а также указать на то, что при выборочном методе проверки выборка должна проводиться таким образом, чтобы выявить все существенные нарушения налогового законодательства;

-Дополнить ст.89 НК РФ  понятиями «комплексной выездной  проверки» и «тематической выездной  налоговой проверки». В эту  статью также нужно включить  перечень случаев, в которых  может проводиться только комплексная  проверка, а в каких выбор остается  за налоговыми органами.

Среди контрольных мероприятий, предлагается использовать действующие  регламенты и другие внутриведомственные  документы. Которые позволяют алгоритмизировать  процесс проверки. Кроме этого, изучение предложений, выдвинутых в специальной литературе, позволило предложить инициативные мероприятия, среди которых []:

1. Выработка методических подходов к механизму налоговых проверок предприятий малого бизнеса;
2. Активизация проведения истребования документов у контрагентов;
3. Применение эффективных форм, приемов и методов налогового контроля;
4. Урегулирование налоговых споров досудебном порядке;
5. Использование концептуальной модели отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок по регламентируемым критериям (применительно к конкретной отрасли).

Для повышения эффективности  выездной налоговой проверки можно  предложить концептуальный подход, включающий элементы эффективной реализации работы систем отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки и оценки работы налоговых инспекторов при выполнении профессиональных обязанностей.

В систему концептуальной основы налогового контроля следует  отнести и вопросы урегулирования возникающих споров. В отсутствии нормативной регламентации порядка  рассмотрения вышестоящими налоговыми органами жалобы налогоплательщиков, достаточных организационных и  кадровых ресурсов у налоговых органов  для своевременного, объективного и  всестороннего рассмотрения жалоб  налогоплательщиков, а также четкого  определения последствий не рассмотрения налоговыми органами жалоб в сроки, установленные НК РФ, их количество неуклонно растет.

Заключение

Таким образом, выездная налоговая  проверка - это налоговая проверка, осуществляемая налоговыми органами по месту нахождения налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Единый порядок проведения работы налоговых  органов по планированию и подготовке выездных налоговых проверок устанавливает  Регламент планирования и подготовки выездных налоговых проверок. Регламент  определяет основные принципы и направления  реализации налоговыми органами процедуры  отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок; в нем  изложен весь процесс аналитической  работы, проводимой налоговыми органами при планировании и подготовки выездных налоговых проверок. Работа налоговых  органов по подготовке к выездным проверкам сложная и многогранная и включает в себя следующие этапы:

-Формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках;

-Анализ результатов выездной проверки налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов;

- Анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимый в рамках камеральной налоговой проверки;

-Анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу;

-Выбор объектов проверки;

-Подготовка и составление перечня вопросов проверки по видам налогов (сборов и других обязательных платежей) и периодам их проверки;

-Предварительная подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение выездной налоговой проверки, включенной в план проведения выездных налоговых проверок, о количестве специалистов налоговых органов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, необходимости привлечения к проверке правоохранительных органов;

-Подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал и контроль за его выполнением.

В целях дальнейшего совершенствования  планирования и полготовки к выездных налоговых проверок необходимо проведение следующих мероприятий:

-Разработка единого программного обеспечения, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков;

-Внедрение качественно новых основ для проведения камеральной проверки, такие как применение методов, основанных на системе косвенных индикаторов налоговой базы, а также обеспечение приёма как можно большего количества налоговых деклараций в электронном виде. Все это обеспечит автоматизированный отбор налогоплательщиков для выездных налоговых проверок и повысит их результативность;

- Необходимы дальнейшие усилия в развитии межведомственного информационного взаимодействия налоговой службы с МВД России, таможенной службой, службой судебных приставов, другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (с изменениями от 28 июля 2012г.) Глава 14 Налоговый контроль (ст. 82-105)
2. Приказ ФНС России от 30 мая 2007г. № ММ-3-06/333@  «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (в ред. Приказом ФНС России от 10.05.2012г. №ММВ-7-2/297@)
3. Приказ МНС РФ от 8 октября 1999г. № Ап-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок» (с изменениями и дополнениями от 7 февраля 2000г.)
4. Приказ МНС России от 7 февраля 2000г. «Об утверждении Дополнения №1 к Порядку назначения выездных налоговых проверок»
5. Приказ ФНС России от 25 декабря 2006г. № САЭ-3-06/892@ «» Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок;оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта наловой проверки» (в ред.Приказа ФНС РФ от 21.07.2011 3 ММВ-7-2/457@, с изм., внесенными решением  ВАС РФ от24.01.2011 № ВАС-16558/10)
6. Сашичев В.В. Все выездные налоговые проверки будут результативными // Российский налоговый курьер.-2004.- № 11.- С.71-78.
7. Распутин А.П. Закулисная жизнь выездных проверок// Практическая бухгалтерия.-2005.-№5.-С.5-7.
8. Наметили план проверок// Московский налоговый курьер.-2006.-№16.-С.13-19.
9. Разгулин С.В. Налоговые проверки// Налоговый вестник.-2004.-№11.-С. 77-85.
10. Организация и методы налоговых проверок: учеб. пособие для вузов/ под ред. А.Н. Романова. М.: Вузовский учебник, 2010-288с.
11. Н.Л. Вещунова Налоги / Н.Л.Вещунова.- М.: Рид Групп, 2011.-432с.