Счет бухгалтерского учета

Введение

Тема «Счета бухгалтерского учета» широко представлена в литературе. Она является неотъемлемой частью любого учебника или пособия как для  людей, начинающих изучать бухгалтерский  учет, так и для тех, кто уже  знаком с основами и желает углубить свои познания в данной науке. Актуальность данной темы связана с тем, что  без существования счетов трудно себе представить современный бухгалтерский  учет, как трудно представить себе бухгалтера, который не был бы знаком с порядком, принципами и правилами  ведения учета на том или ином счету. Отсюда возникает необходимость  рассмотрения классификаций счетов бухгалтерского учета по различным  признакам.

Исходя из вышесказанного, можно сформулировать цели данной работы: изучение счетов бухгалтерского учета  и их классификации; синтез идей современных  ученых, рассматривавших данный вопрос; исследование особенностей ведения  учета на счетах различного типа и  структуры.

Основными задачами работы являются:

- Исследование особенностей  счетов бухгалтерского учета  как способа отражения данных  о хозяйственной жизни предприятия

- Раскрытие сущности, структуры  и назначения плана счетов  бухгалтерского учета

- Рассмотрение классификаций  счетов по различным признакам 

В работе использовались современные  нормативные документы («План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций», принятый в 2001 году; Положения о ведении  бухгалтерского учета и др.)

Счета бухгалтерского учета

В процессе работы предприятия  необходимо вести текущий учет состояния  имущества предприятия, источников формирования этого имущества, а  также учет различных хозяйственных  операций. Способом ведения такого учета являются бухгалтерские счета. Счета более удобны для текущего учета, чем баланс предприятия, потому что они не столь трудоемки.

Счета и двойная запись - счета бухгалтерского учета предназначены  для группировки и текущего учета  однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств  и их источников открывается отдельный  счет. Строение счетов, независимо от их вида, одинаково - это таблица двусторонней формы, левая сторона которой  есть дебет, а правая - кредит. Для  большинства счетов характерно наличие  остатков (сальдо) на начало месяца и  на конец месяца и оборотов за месяц  по дебету и кредиту. Необходимо помнить, что при одинаковом построении счетов назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно.

Структура бухгалтерского счета  довольно проста. Счет состоит из трех основных элементов:

1) Номер и наименование  счета.

2) Сторона дебета.

3) Сторона кредита.

В зависимости от вида объекта  наблюдения счета делятся на активные и пассивные. Свои название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание. Так активные счета  предназначены для учета хозяйственных  средств по их составу и размещению, пассивные - для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению. На активных счетах отражается имущество предприятия, а на пассивных  отражаются обязательства организации (способы формирования этого имущества). Например, к активным счетам можно  отнести счета «Основные средства», «Касса», «Материалы», а к пассивным  счета «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Уставный капитал», «Резервный капитал» и другие.

Запись на счетах начинается отражением начального остатка (начального сальдо). На активных счетах этот остаток  записывается в дебет, на пассивных - в кредит. Затем на счетах записываются все операции, приводящие к изменению  остатка. Операции, увеличивающие остаток, записываются на стороне остатка, уменьшающие - на противоположной стороне. То есть на активных счетах увеличение отражают по дебету, уменьшение - по кредиту. На пассивных счетах наоборот, увеличение отражают по кредиту, уменьшение - по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым  оборотом, по кредиту счета - кредитовым. При подсчете оборотов начальный  остаток не учитывается. Конечный остаток (конечное сальдо) счета определяют, прибавляя к начальному остатку  оборот по той же стороне счета, на которой находится начальный  остаток, и вычитая оборот по противоположной  стороне. Например, при определении  конечного остатка на активном счете  нужно сложить начальный остаток  с дебетовым оборотом и вычесть  кредитовый оборот. Конечный остаток (возможно, его не будет) записывается на той  же стороне счета, что и начальный. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного  периода находят вычитанием из большего оборота меньшего. Остаток записывают на той стороне счета, на которой  была отражена сумма большего оборота.

Помимо счетов для учета  имущества организации (активных) и  источников его формирования (пассивных), в бухгалтерском учете существуют также счета, на которых одновременно отражаются и имущество, и источники  его формирования. Такие счета  называются активно-пассивными.

Активно-пассивные счета  бывают двух видов: с односторонним  сальдо (либо с дебетовым, либо с  кредитовым) и с развернутым (и  дебетовым, и кредитовым одновременно). Например, если на счете «Прибыли и  убытки» дебетовый оборот превышает  кредитовый, то конечное сальдо будет  записано на дебете счета (это означает, что предприятие в данном отчетном периоде получило убыток). Если же наоборот, расходы предприятия были меньше его доходов (получена прибыль), то на счете «Прибыли и убытки» кредитовый оборот будет больше дебетового и  соответственно, конечное сальдо на этом счете будет отражено по кредиту (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве  баланса). Из этого можно сделать  вывод, что счет «Прибыли и убытки»  является активно-пассивным с односторонним  сальдо.

В качестве примера активно-пассивного счета с развернутым сальдо можно  привести счет «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета отражает дебиторскую  задолженность, сальдо по кредиту - кредиторскую задолженность. Записи на дебете могут  иметь разное значение - либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. На кредите отражается либо увеличение кредиторской задолженности, либо уменьшение дебиторской.

Для учета материальных ценностей  пользуются счетом другой формы, в который  помимо денежных измерителей вносят натуральные показатели. Такая форма  применяется в основном на аналитических  счетах.

Аналитические - счета, которые  используются для детальной характеристики объекта наблюдения. Они открываются  в развитие каждого синтетического счета.

Счета, на которых имущество  организации, ее обязательства и  хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Например, это счета «Основные  средства», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических  счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении. Для оперативного руководства хозяйственной  деятельностью, а также контроля над сохранностью собственности  обобщающих данных, получаемых с помощью  синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств, необходимо иметь сведения о каждом объекте основных средств  в отдельности (здание, оборудование, машины и т.п.); чтобы иметь полное представление о расчетах с персоналом по оплате труда, нужно знать подробности  расчетов с каждым сотрудником в  отдельности (Петров, Сидоров и т.д.). Для получения подробных, расчлененных, аналитических данных об объектах бухгалтерского учета, применяют аналитические  счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций  и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических  счетах, также называется аналитическим.

Аналитические счета открываются  в дополнение к синтетическим  с целью их детализации и получения  частных показателей по каждому  отдельному виду имущества, источнику  формирования имущества, хозяйственной  операции. Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты аналитические счета  «Бензин», «Солярка» и т.п. В этом случае аналитические счета будут  показывать движение каждого материала  в отдельности. Очевидно, что при  этом будут выполняться следующие  условия. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов аналитических счетов будут  соответственно равны дебетовому и  кредитовому обороту объединяющего  их синтетического счета. Сумма начальных  остатков аналитических счетов будет  равна начальному остатку объединяющего  их синтетического счета. То же самое  можно сказать и о конечных сальдо.

Данное тождество обусловлено  тем, что суммы по каждой операции в отчетном периоде по аналитическим  счетам отражаются на той же стороне, что и на синтетическом. Итог этих сумм, отраженный по каждой операции на аналитических счетах, всегда равен  итогу на общую сумму, отраженную по той или иной операции обобщающего  их синтетического счета.

Равенство конечных остатков по аналитическим счетам с конечным остатком синтетического счета «Материалы»  вызвано тем же, что и равенство  начальных остатков. Совпадение всех сумм вполне логично, поскольку одновременно осуществлялись параллельные записи в  аналитических и синтетических  счетах. Разница состоит лишь в  том, что в аналитических счетах начальные и конечные остатки, а  также движение по этим счетам в  отчетном периоде отражались в развернутом  виде как в натуральном показателе с указанием цены за единицу, так  и по стоимости. В синтетическом  же счете, как остатки, так и операции показаны общим итогом в денежной оценке. Такая методология учета  характерна почти для всех аналитических  и синтетических счетов, затрагивающих  наличие и движение хозяйственных  средств. Счета источников хозяйственных  средств, характеризующий собственный  и заемный капитал, и в синтетическом, и в аналитическом учете ведутся  в денежном выражении.

Исключение касается той  части хозяйственных средств  и источников их образования, которая  выражена в иностранной валюте. В  таком случае возникает необходимость  пересчета выраженной в этой валюте стоимости имущества и обязательств в рубли. В аналитическом и  синтетическом учете ведется  параллельный их учет раздельно по каждому направлению иностранной  валюты с пересчетом в рубли. Для  целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу  Центрального Банка Российской федерации, действующему на дату совершения хозяйственной  операции в иностранной валюте.

Главный вывод, который можно  сделать из взаимосвязи аналитических  и синтетических счетов формулируется  так: начальные и конечные остатки, равно как и обороты по дебету и по кредиту аналитических счетов должны быть соответственно равны начальному и конечному остатку, а также  обороту по дебету и по кредиту  объединяющего их синтетического счета. Не все синтетические счета требуют  ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (счета «Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют  ведения аналитического учета, называются сложными (счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Основные средства» и  др.). Некоторые сложные синтетические  счета непосредственно связаны  с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, для  синтетического счета «Расчеты с  персоналом по оплате труда» открываются  аналитические счета для ведения  расчетов с каждым работником в отдельности.

Однако такое простое  построение аналитического учета не всегда удобно. Для объединения аналитических  счетов в группы используются так  называемые субсчета. Субсчета являются объединением нескольких аналитических  счетов, но в то же самое время  сами объединены одним синтетическим  счетом. Таким образом, субсчет является промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами.

Например, к счету «Товары» открываются 5 субсчетов:

1) товары на складах 

2) товары в розничной  торговле 

3) тара под товаром и  порожняя 

4) покупные изделия 

5) товары, переданные в  переработку 

Субсчета относятся к  счетам второго порядка. Данные в  них также представлены в денежном измерителе, ибо они содержат хотя и более подробную информацию относительно синтетического счета, в  развитие которого они открыты, тем  не менее, включают наименования, имеющие  разные объекты учета определенной степени обобщения и единицы  измерения.

Например, в составе субсчета 4 «Тара и тарные материалы» синтетического счета «Материалы» представлены мешки в штуках, бочки в литрах (исходя из емкости) и т. п. Аналитические  счета рассматриваются в учете  как счета третьего, четвертого и  т. д. порядков. Перечень субсчетов, исходя из их соподчиненности по отношению  к синтетическому счету, не является обязательным. Данный перечень указывает  лишь направления, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учета. Каждое предприятия  применяет их, исходя из производственной необходимости, определенной своей  учетной политикой. Важно только, чтобы оно соблюдало общие методологические принципы при ведении аналитических счетов и субсчетов с целью получения сводных показателей.

Таким образом, в процессе ведения бухгалтерского учета, независимо от способа обработки, группировки, обобщения данных и получения  информации, учетные записи могут  осуществляться как по полной схеме: синтетические счета А субсчета a аналитические счета, так и в  любой их комбинации.

В заключение данного раздела  необходимо рассказать о методе двойной  записи или принципе двойственности. Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого  счета), что и называется двойной  записью. Она обеспечивает взаимосвязанное  отражение хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском  учете. Кроме того, ее использование  имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записи на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного  периода, когда подсчитываются суммы  оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть между собой равны. Неравенство  соответствует об ошибки, допущенной в записях или подсчетах. Взаимная связь между счетами, отражающими  данную операцию называется, корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает  эта связь, называются корреспондирующими счетами. Для составления правильной корреспонденции счетов необходимо знать, что все хозяйственные  операции делятся на четыре вида. Например, если подотчетным лицом были приобретены  материалы, то эта операция будет  отражена на дебете счета «Материалы»  и на кредите счета «Расчеты с  подотчетными лицами». Взаимосвязь  двух счетов при отражении одной  финансовой операции называется корреспонденцией счетов (бухгалтерской проводкой).

При совершении бухгалтерской  проводки (корреспонденции счетов) выполняются следующие правила:

1) Каждая запись по дебету  какого-либо счета корреспондирует  с записью по кредиту другого  счета на ту же сумму; 

2) Каждая запись по кредиту  какого-либо счета корреспондирует  с записью по дебету другого  счета на ту же сумму; 

3) Однородные операции  изменяют одну и ту же пару  счетов.

План счетов бухгалтерского учета

Многообразие различных  хозяйственных операций, возникающих  в процессе поступления и использования  имущества, а также источников его  образования, требует применения большого количества счетов бухгалтерского учета. Информация, накапливаемая на счетах, должна в полной мере удовлетворять  как аппарат управления конкретной фирмы для принятия соответствующих  решений, так и внешних пользователей. Многовариантность отражения на счетах однотипных хозяйственных операций расширяет перечень применяемых  счетов. Например, учет процесса заготовления материалов можно вести непосредственно  на счете «Материалы». В то же время  допускается и использование  другого варианта, когда наряду с  указанным счетом возможно применение счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При этом не должна нарушаться общая методология  ведения бухгалтерского учета. В  противном случае нельзя будет обобщать одни и те же показатели, получаемых в различных предприятиях и организациях.

Контроль над соблюдением  применения единой методологии бухгалтерского учета осуществляет Министерство Финансов Российской Федерации в лице Департамента методологии бухгалтерского учета  и отчетности по согласованию с Госкомстатом Российской Федерации. С принятием  закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство Российской Федерации.

Соблюдение указанных  выше требований обеспечивается применением  плана счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную  номенклатуру перечня счетов, который  должны применять и соблюдать  все предприятия и организации  независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности.

В основе организации работы на любом предприятии лежит план счетов. Более правильно его следует  называть единый план счетов, поскольку  им обязаны руководствоваться предприятия  и организации различных отраслей народного хозяйства: промышленности, сельского хозяйства, транспорта и  т.д. Специфические особенности некоторых  из них учитываются на отдельных  счетах, которые вправе вводить предприятия  и организации по ходатайству  соответствующих министерств и  ведомств. Последние обязаны согласовывать  применение этих счетов с Правительством Российской Федерации.

План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические  счета (счета первого порядка) и  субсчета (счета второго порядка). Причем если ведение счетов и указание их нумерации является строго обязательным, то использование в текущем учете  субсчетов такой жесткой регламентации  не предусматривает.

Обеспечение таких методологических подходов к применению единого плана  счетов создает правовую базу четкой регламентации в организации  руководством бухгалтерского учета. Упрощается его ведение, прежде всего за счет типизации отражения в учете  однородных хозяйственных операций. Поэтому с наименьшими издержками удается автоматизировать все участки  бухгалтерского учета. Сводятся к минимуму ошибки в корреспонденции счетов. Этому способствует также то, что  в плане счетов по каждому синтетическому счету дана типовая схема корреспонденции  его с другими синтетическими счетами. Типовая схема закладывается  в соответствующие программы  при разработке автоматизированных систем учета. Это не исключает подхода, при котором, в случае возникновения  фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена  в типовой схеме, предприятия  вправе ее дополнять. Единственное ограничение  при проведении данных процедур - строгое  соблюдение основных методических принципов  ведения бухгалтерского учета, которые  изложены в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим  содержанием. Основе данной группировке  лежит экономическая классификация  объектов учета. Всего план счетов включает 8 разделов, объединяющих 71 синтетический  счет, их которых 11 относятся к забалансовым. Вот перечень этих разделов:

1) Внеоборотные активы. Счета  этого раздела предназначены  для обобщения информации о  наличии и движении активов  организации, которые в соответствии  с правилами бухгалтерского учета  относятся к основным средствам,  нематериальным активам и другим  внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием. В этот раздел входят следующие счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложение в материальные ценности, 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 09 «Отложенные налоговые активы».

2) Производственные запасы. Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о  наличии и движении предметов  труда, предназначенных для обработки,  переработки или использования  в производстве либо для хозяйственных  нужд, средств труда, которые в  соответствии с установленным  порядком включаются в состав  средств в обороте, а также  операций, связанных с их заготовлением  (приобретением). Это счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и  откорме», 14 «Резервы под снижение  стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей», 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей»  и 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям».

3) Затраты на производство. Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о  расходах по обычным видам  деятельности организации (кроме  расходов на продажу). Одни счета  используются для группировки  расходов по статьям, местам  возникновения и другим признакам,  а также исчисления себестоимости  продукции (работ, услуг); другие  же счета применяются для группировки  расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по  статьям и элементам осуществляется  при помощи специально открываемых  отражающих счетов. Это счета  20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты  собственного производства», 23 «Вспомогательное  производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и 29 «Обслуживающие производства и  хозяйства».

4) Готовая продукция и  товары. Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о  наличии и движении готовой  продукции (продуктов производства) и товаров. В этот раздел  входят счета 40 «Выпуск продукции  (работ, услуг), 41 «Товары», 42 «Торговая  наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары  отгруженные», 46 «Выполненные этапы  по незавершенным работам».

5) Денежные средства. Счета  этого раздела предназначены  для обобщения информации о  наличии и движении денежных  средств в российской и иностранной  валютах, находящихся в кассе,  на расчетных, валютных и других  счетах, открытых в кредитных  организациях на территории страны  и за ее пределами, а также  ценных бумаг, платежных и денежных  документов. Денежные средства в  иностранных валютах и операции  с ними учитываются на счетах  этого раздела в рублях в  суммах, определяемых путем пересчета  иностранной валюты в установленном  порядке. Одновременно эти средства  и операции отражаются в валюте  расчетов и платежей. Это счета  50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 55 «Специальные счета в  банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые  вложения» и 59 «Резервы под  обесценение финансовых вложений».

6) Расчеты. Счета этого  раздела предназначены для обобщения  информации обо всех видах  расчетов организации с различными  юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных  расчетов. Расчеты иностранными  валютами учитываются на счетах  этого раздела в рублях в  суммах, определяемых путем пересчета  иностранной валюты в установленном  порядке. Одновременно эти расчеты  отражаются в валюте расчетов  и платежей. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах. В этот раздел вошли следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 77 «Отложенные налоговые обязательства» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

7) Капитал. Счета этого  раздела предназначены для обобщения  информации о состоянии движения  капитала организации. Это счета  80 «Уставный капитал», 81 «Собственные  акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  и 86 «Целевое финансирование».

8) Финансовые результаты. Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о  доходах и расходах организации,  а также выявления конечного  финансового результата деятельности  организации за отчетный период. В это раздел вошли счета  90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и  расходы», 94 «Недостачи и потери  от порчи ценностей», 96 «Резервы  предстоящих расходов», 97 «Расходы  будущих периодов», 98 «Доходы будущих  периодов» и 99 «Прибыли и убытки».

Отдельным разделом стоят  Забалансовые счета. Они предназначены  для обобщения информации о наличии  и движении ценностей, временно находящихся  в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном  хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а  также контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных  объектов ведется по простой системе.

Как видно, наименования разделов полностью совпадают с группами счетов при их классификации по экономическому содержанию (забалансовые счета стоят  обособленно). Каждый раздел содержит краткую аннотацию, в которой  раскрывается назначение счетов, формирующих  состав данного раздела. Затем приводится название и номер каждого счета, дается краткая характеристика его  применения исходя из экономической  сущности учитываемого на нем объекта  учета. В заключение приводится типовая  корреспонденция этого счета  по дебету и по кредиту с другими  счетам первого порядка.

В Российской Федерации сложилась  трехуровневая иерархическая система  организации плана счетов. На первом уровне, уровне государства, утверждается единый План счетов, который является обязательным для применения всеми  хозяйствующими субъектами, осуществляющими  коммерческую деятельность на территории России. Исключениями являются кредитные  и бюджетные организации, для  которых действует несколько  иной план счетов.

На втором уровне разрабатывается  план счетов отрасли, которым руководствуются  в своей деятельности предприятия, объединенные в пределах одной отрасли  народного хозяйства, например, предприятия  сельского хозяйства.

И, наконец, третий уровень  организации плана счетов состоит  в том, что каждое предприятие  в отдельности может вносить  изменения в единый план счетов в  пределах синтетического счета, то есть открывать свои субсчета. Введение, изменение или дополнение единого плана счетов на отдельных предприятиях возможно только при согласовании с Правительством Российской Федерации.

За рубежом сложилась  практика децентрализованного формирования плана счетов. Это означает, что  каждый отдельный бухгалтер может  изменять и составлять план счетов так, как удобно лично ему. Это, безусловно, упрощает ведение учета на предприятии, но создает дополнительные сложности. Например, при смене бухгалтеров  на предприятии, новый сотрудник  должен потратить много времени  на изучение плана счетов или на составление собственного плана. Такие  же проблемы возникают и при аудиторских  и налоговых проверках деятельности организации.

При составлении плана  счетов нужно руководствоваться  следующими принципами:

1) Оптимальность количества  счетов. То есть необходимо такое  минимальное количество счетов, которое бы полностью удовлетворила  информационные потребности всех  пользователей бухгалтерскими данными. 

2) Стабильность, перспективность  и инертность единых планов, которые  должны разрабатываться на длительный  срок (глобальные изменения в  единых планах должны проводиться  только при радикальном реформировании  системы бухгалтерского учета  и отчетности).

3) Возможность внесения  дополнительных изменений и дополнений  в существующую номенклатуру  счетов. Это связано с тем, что  необходимо вовремя и адекватно  отражать изменения в экономике  (изменение законодательства, налогового  обложения и др.). Этот принцип  особенно актуален в России, так  как в настоящий период в  нашей стране идет реформирование  экономической системы, принятие  новых законов о сокращении  налогового бремени предпринимателей  и другие изменения, касающиеся  бухгалтерского учета. 

4) Определенная степень  свободы участия экономических  субъектов в развитии классифицированной  номенклатуры счетов, несмотря на  жесткость подхода к единообразию  отражения данных. Последний принцип  реализуется при помощи двух-трех  уровневой системы организации  плана счетов, о чем было упомянуто  выше.

В мировой практике приняты  три основных подхода к построению плана счетов: иерархический, матричный  и линейный. При матричном строении плана счетов все счета подразделяются на группы, в которых выделяются подгруппы счетов, далее сами счета. При линейном способе построения плана счетов осуществляется простое  перечисление синтетических счетов, объединенных в группы, то есть отсутствуют  субсчета. Это облегчает организацию  аналитического учета, выбор корреспонденции  счетов. В России принят иерархический  подход к построению плана. Особое внимание при этом уделяется роли субсчетов, так как именно они помогают наиболее полно раскрыть сущность того или  иного учитываемого на субсчете объекта  бухгалтерского наблюдения. На каждом синтетическом счете можно открыть  до 10 субсчетов.