Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета натуральные измерители в аналитическом учете. 2

 

 

Содержание.

 

  1. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета натуральные измерители в аналитическом учете…………………………………………………………………………….3
  2. Правила составления документов и исправления в них ошибок. Приемка, проверка и бухгалтерская обработка документов.
  3. 1. Составление и оформление первичных документов……………………..6
  4. 2. Проверка первичных документов………………………………………...10
  5. 3. Исправление ошибок в первичных документах…………………………11
  6. 4. Обработка документов…………………………………………………….13

Список использованной литературы………………………………………...…16

 

  1. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета натуральные измерители в аналитическом учете.

 

Синтетический и аналитический учёт

В зависимости от степени детализации показателей существуют три вида счетов:

    • Синтетические
    • Аналитические
    • Субсчета

Счета, дающие обобщающие показатели, характеризующие хозяйственные средства и их источники, называют счетами синтетическими (обобщённый). Учет, построенный на обобщающих счетах, называется синтетическим. Синтетический учёт содержит информацию о хозяйственных средствах и операциях в обобщённых показателях. Поскольку эти показатели в учёте формируются только в денежном измерителе, то синтетический учёт ведётся в стоимостном измерении. Назначение синтетических счетов – создание укрупненной и обобщенной группировки учета.1

Счета детальные, дающие расчленённое, подробное отражение учётных данных, называют аналитическими счетами. Учёт, основанный на аналитических счетах, называют аналитическим. В аналитическом учёте наряду с денежным измерителем широко применяют натуральные показатели (вес, объём, количество и т.д.). Он включает конкретные данные о содержании операций, что имеет большое значение для контроля за сохранностью имущества организации. Осуществлять хозяйственное руководство, планировать работу и т.д. - возможно, только вникая в детали дела, располагая данными подробного аналитического учёта, выявляющего расчёты с каждым работником, с каждым подотчётным лицом, с каждым покупателем и поставщиком. При этом необходимо знать не только стоимость материально-производственных запасов, но также их количество и качество, необходимо знать состав дебиторов и кредиторов, сроки платежей, условия возникновения задолженности. Эти сведения имеются только в аналитическом учёте, и лишь с его помощью можно контролировать использование ценностей, проверять расчёты и принимать меры для взыскания дебиторской задолженности и своевременной оплаты обязательств кредиторами (назначение аналитического учета).2

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь, заключающаяся в следующем:

1. Если синтетический счёт активный, то аналитические счета к нему активные.

2. Если синтетический счёт пассивный, то и аналитические счета к нему пассивные.

3. Аналитические счета заполняются на основании тех же учётных документов, что и синтетические счета.

4. Записи по аналитическим счетам ведутся по тем же правилам, что и в синтетическом счете. В активных счетах сальдо на начало и конец месяца, увеличение по дебету, уменьшение по кредиту. В пассивных счетах сальдо на начало и конец месяца, уменьшение по кредиту, увеличение по дебету,

5. Синтетический и аналитический учёт при отсутствии ошибок в учётных записях должен давать одинаковые результаты. Начальные и конечные остатки, обороты по дебету и кредиту аналитических счетов, должны быть соответственно равны начальному и конечному остатку и обороту по дебету и кредиту объединяющего их синтетического счёта. Это равенство служит основой для регулярно осуществляемой выверки данных синтетического и аналитического учёта, выявления и исправления возможных ошибок в учётных записях.

Субсчета - это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими. Субсчета представляют разновидность синтетических счетов и получают дальнейшую детализацию в системе аналитических счетов.

Субсчета, объединяя аналитические счета, в свою очередь обобщаются в главном счёте - синтетическом.

Принято считать, что синтетические счета являются счетами первого порядка. Они содержат информацию в обобщённом и денежном измерителе. Субсчета относятся к счетам второго порядка. Данные в них представлены также в денежном измерителе, включают наименования объектов учёта определённой системы обобщения и единицы измерения. Перечень субсчетов, исходя из их соподчинённости по отношению к синтетическому счёту, не является обязательным. Он указывает лишь направление, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учёта. Каждая организация применяет их, исходя из производственной необходимости, определённой учётной политикой и общими методологическими принципами при ведении аналитических счетов и субсчетов с целью получения сводных показателей. Субсчета могут детализироваться по аналитическим счетам, которые относятся к счетам III, IV, V и т. д. порядка.3

 

  1. Правила составления документов и исправления в них ошибок. Приемка, проверка и бухгалтерская обработка документов.
  2. 1. Составление и оформление первичных документов.

 

Для правильной организации бухгалтерского учета и своевременного отражения хозяйственных операций на счетах необходимо строго соблюдать требования по составлению документов.

Основные требования, предъявляемые к учетным документам, приведены в ст.9 Федерального Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 23.07.98) "О бухгалтерском учете".

•    Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

•    Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.4

Если специфика деятельности организации предполагает создание собственных форм первичного учета, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, то они должны содержать следующие обязательные реквизиты:

•    наименование документа;

•     дату составления документа;

•    наименование организации, от имени которой составлен документ;

•    содержание хозяйственной операции;

•  измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

•     наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

•    личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. В приказе по учетной политике должны быть утверждены разработанные на предприятии формы первичного учета.

Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается.

•    Записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.

Запрещается использовать для записей простой карандаш. Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.

•    Бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы в порядке, установленном министерствами и ведомствами (нумератором, типографским способом).

Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Количество лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материальных ценностей, должно быть ограничено.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Первичные и сводные учетные документы можно составлять на машинном носителе.

В условиях механизации (автоматизации) бухгалтерского учета реквизиты первичных документов могут быть зафиксированы в виде кодов.

Подписи лиц, ответственных за составление машиночитаемых первичных документов, могут быть заменены паролем или другим способом авторизации, позволяющим однозначно идентифицировать подпись соответствующего лица.

Порядок записи в машиночитаемых первичных документах определен общеотраслевыми руководящими методическими материалами по созданию и внедрению автоматизированного бухгалтерского учета в составе АСУ предприятий, учреждений.

В том случае, когда в правоотношении участвует другой участник хозяйственной операции, а также контролирующий орган, суд или прокуратура, предприятие обязано изготовлять за свой счет копии таких доку­ментов на бумажных носителях. В качестве примера можно привести случай, когда налоговый орган, осуществляя контроль над хозяйствующими субъектами, проводит проверку предприятия (например, при ликвидации юридического лица) и требует бумажного документального оформления хозяйственных операций, оформляемых первичными и сводными первичными документами.

В соответствии с Положением о главных бухгалтерах, запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей. Такие документы должны быть переданы главному бухгалтеру предприятия для принятия решения.

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования:

•    при ручной обработке - дату записи в учетный регистр;

•    при обработке на вычислительной установке - оттиск штампа контролера, ответственного за их обработку.

Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки "Получено" или "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

Дополнительные требования к порядку создания первичных документов, фиксирующих факты совершения кассовых операций, операций с товарно-материальными ценностями, кредитных и расчетных обязательств, определяются положениями о главных бухгалтерах, о централизованных бухгалтериях, о ведении кассовых операций, правилами Государственного банка РФ и другими нормативными актами.

 

  1. 2. Проверка первичных документов.

 

Проверка первичных документов - контроль, проводимый на предмет соответствия документа установленным правилам.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке:

•    по форме (полнота и правильность оформления документа, заполнение

реквизитов);

•    арифметически (подсчет сумм);

•    по содержанию (законность документальных операций).

При проверке по форме необходимо проконтролировать заполнение обязательных реквизитов документа - оформленный ненадлежащим образом документ налоговая инспекция может признать недействительным. Все предусмотренные формой документа реквизиты должны быть заполнены с учетом требований по их заполнению, содержать необходимые подписи лиц, ответственных за составление документа, и их расшифровки, а также печать организации, если это предусмотрено бланком формы и действующим законодательством. При этом необходимо учитывать, что в целях налогообложения первичными документами являются не только накладные, счета-фактуры, платежные поручения, но и договоры, акты сдачи-приемки, гарантийные письма и пр.

Приемка и проверка отдельных первичных документов, используемых в бухгалтерском учете, могут быть поручены вычислительной установке. Для этого в составе вычислительной установки приказом руководителя предприятия, учреждения выделяются работники, которые осуществляют приемку и проверку первичных документов, используемых в бухгалтерском учете, под контролем главного бухгалтера.5

 

  1. 3. Исправление ошибок в первичных документах.

 

Ошибки, выявленные в результате проверки, можно разделить на несколько групп:

• по причинам возникновения — небрежность, бухгалтерская неграмотность, переутомление, неисправность вычислительной техники и т.п.;

•     по месту возникновения — в тексте или цифрах первичных документов, при разноске в регистры;

•     по значению — локальные ошибки (например, в дате) и транзитные (вызывающие автоматические ошибки в нескольких местах).

Внесение исправлений в кассовые (приходные и расходные кассовые ордера) и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом:

•     зачеркивается одной тонкой чертой неправильный текст или сумма так, чтобы можно было прочитать исправленное;

•     надписывается над зачеркнутым исправленный текст или сумма;

•  на полях соответствующей строки делается оговорка "Исправлено" за подписью лиц, подписавших ранее документ, либо подтверждается подписью лица, производившего исправление, а также проставляется дата исправления.

В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

•     если документ составлен в нескольких экземплярах, то исправление делается на каждом экземпляре в отдельности.

Типичные ошибки при работе с первичными документами:

•     использование форм первичных документов, созданных на предприятии, но не утвержденных в приказе по учетной политике;

•  отсутствие в документах не являющихся унифицированными или специализированными обязательных реквизитов;

•    не заполнение обязательных реквизитов первичных документов;

•     наличие подчисток и помарок в документах;

•    нарушение правила исправления ошибок в документах;

•    исправления в кассовых документах;

•    записи простым карандашом;

•    отсутствие прочерков в свободных строках;

•    отсутствие штампа или записи "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года) в документах, прилагаемых к приходным и расходным кассовым ордерам;

•    арифметические ошибки при таксировке документов.6

 

 

  1. 4. Обработка документов.

 

Способ регистрации учетной информации, т.е. сведений из первичных документов, понимается под термином техника бухгалтерского учета.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, составляются сводные учетные документы - учетные регистры, которые, в зависимости от степени автоматизации, могут составляться на бумажных и машинных носителях информации (в электронном виде).

Учетные регистры применяются для отражения информации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

По внешнему виду учетные регистры подразделяются на:

•    книги;

•    карточки;

•    свободные листы;

•  машинограммы (полученные при использовании вычислительной техники);

•    машинные носители.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

По видам производимых в них записей учетные регистры бывают:

•    хронологические (регистрационный журнал);

•    систематические (главная книга счетов);

•    комбинированные (журналы-ордера).

По степени детализации информации, содержащейся в учетных регистрах, они могут быть:

•    синтетическими (главная книга счетов);

•    аналитическими (карточки);

•    комбинированными (журналы-ордера).

     Книги представляют  собой сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления. Применение их ограничено, так как работу по их ведению разделить между счетными работниками нельзя, ее должен вести один человек (кассовая книга). Такие книги пронумерованы и прошнурованы, а на последней странице указано количество страниц за подписью руководителя предприятия и главного бухгалтера. В таких книгах исключена возможность замены отдельных листов новыми листами при злоупотреблениях и хищениях. На предприятиях применяется "Главная книга" - как регистр синтетического учета и "Книга остатков материалов на складах" - как регистр аналитического учета, необходимый для взаимосвязи данных бухгалтерского учета с данными оперативно-складского учета и для контроля за сохранностью различных видов собственности.

     Карточки предназначены  для аналитического учета основных  средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов). На их основе бухгалтерия создает картотеку основных средств, а материально-ответственные лица - картотеку материалов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции.

     Свободные  листы - учетные регистры большого  формата и с большим количеством сведений по отношению к карточкам. Они предназначены для синтетического и аналитического учета и выполняют роль комбинированных регистров. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости, табуляграммы и машинограммы. Они удобны в использовании, так как позволяют более рационально распределить обязанности между работниками учета. Это самый распространенный вид учетных регистров.

Состав учетных регистров, их форму, порядок и последовательность заполнения, технику взаимосверки определяет форма бухгалтерского учета.

Записи в учетных регистрах основываются на тщательно проверенных документах, поэтому и сами регистры приобретают доказательную силу при использовании их показателей для анализа хозяйственной деятельности предприятия, при контроле за состоянием средств и при выявлении результатов его работы.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - государственной тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

 

 

Список использованной литературы.

  1. Положение «О документах и документообороте в бухгалтерском учете» N 105 от 29 июля 1983 г.
  2. Кудрявцев В.А. и др. "Организация работы с документами: учебник - М.: ИНФРА-М, 1998 г.
  3. Государственная система документационного обеспечения управления: основные положения.  М., 1996 г.
  4. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Документооборот в бухгалтерском учете. – СПб.: - Издательский Торговый Дом «Герда», 2000, 320 с.
  5. Гомола А.И. Бухгалтерский учет. / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов. – 4-е изд., испр. – М.: Издательский центр «Академия», 2008 г.
  6. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.В. Иванова. – 5-е изд. – М.: Издательский центр «Академия», 2009г.
  7. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.И. Кутер – 3-е изд., перераб. и доп. – Издательство ФиС, 2008 г.
  8. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник для ВУЗов, 2-е издание, М.- КНОРУС, 2009 г.
  9. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - 5-е изд., доп. и перераб. - М., 2002 г.
  10. Бухгалтерский словарь: Наст. кн. / Сост. К. С. Азизян. - М., 1994 г.
  11. Дубоносов Е.С., Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия: Курс лекций. — Москва: Книжный мир, 2005. — С. 43 - 44. — 197 с.

1 Бухгалтерский словарь: Наст. кн. / Сост. К. С. Азизян. - М., 1994

2 Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - 5-е изд., доп. и перераб. - М., 2002

3 Керимов В. Э. Бухгалтерский учёт. — М.: Эксмо, 2006. — С. 58 - 59. — 688 с.

4 Дубоносов Е.С., Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия: Курс лекций. — Москва: Книжный мир, 2005. — С. 43 - 44. — 197 с.

5 Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.И. Кутер – 3-е изд., перераб. и доп. – Издательство ФиС, 2008 г.

6 Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.И. Кутер – 3-е изд., перераб. и доп. – Издательство ФиС, 2008 г.


Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета натуральные измерители в аналитическом учете. 2