Себестоимость продукции и пути ее снижения

Федеральное государственное  образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской федерации»

Кафедра «Государственное и муниципальное  управление»

Дисциплина  «Экономика организации»

Курсовая работа на тему:

Себестоимость продукции и пути ее снижения

Студента: Журавлева Ивана Валерьевича

Научный руководитель:

к.э.н., доц. Инжинова Любовь Андреевна

Москва 2010

Введение

Себестоимость продукции – один из важнейших  факторов, влияющих на прибыльность предприятия. Поэтому в сложившихся условиях кризиса, когда происходит ослабление реального сектора экономики, применение механизмов снижения уровня себестоимости  необходимы для многих предприятий.

В своей  курсовой работе я постарался подробно рассказать о методах снижения себестоимости  продукции, акцентировав внимание как на положительных, так и на отрицательных факторах внедрения данных методов на предприятиях разного сектора.

Для последовательности понимания описываемой проблематики первую главу я посвятил общей  теории классификации, группировки  и возникновения себестоимости  продукции, а также принципам, сущности и природе отклонения себестоимости  от базового уровня. При этом заключительные положения данной главы описывают  общую теорию динамики себестоимости  на производстве, благодаря которой  мы сможем вывести ключевой метод  снижения себестоимости – метод  экономии на масштабе.

Во второй главе я описал возможные практические действия по внедрению на предприятиях механизмов снижения себестоимости, их эффективность и предполагаемые проблемы, которые в результате могут  возникнуть, а также способы минимизации  рисков, связанных с изменением себестоимости  продукции.

Рассмотрев  описываемую проблематику в данном алгоритме, можно более объективно манипулировать затратами компании и грамотно выстроить систему  снижения себестоимости продукции  конкретного предприятия.

себестоимость издержки снижение амортизационный

Глава I. Общая теория образования себестоимости продукции

1.1 Понятие себестоимости

Себестоимость продукции представляет собой совокупную стоимостную оценку используемых в  результате производства и реализации продукции (работ, услуг) ресурсов (материальных, трудовых, капитальных и др.), необходимых  для систематического поддержания  предпринимательского процесса¹. Этот показатель отражает величину текущих затрат (издержек), имеющих производственный, а не капитальный (в инвестиционном² смысле этого слова) характер, и обеспечивает непрерывный процесс простого воспроизводства на предприятии.

В состав издержек, включаемых в себестоимость  по экономическому содержанию, входят:

• Материальные затраты (сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, вспомогательные материалы, топливо, энергия, тара, упаковочные материалы, хозяйственные инструменты, запасные части, спецодежда и др.). Материальными затратами считаются только расходы на покупные ресурсы, т.е. приобретенные со стороны. Если же предприятие самостоятельно осуществляет изготовление (добычу) каких-то материальных ресурсов, то такого характера затраты учитываются по другим статьям калькуляции себестоимости продукции. Оценка цены ресурсов определяется исходя из цены приобретения, включая:

1) различного  рода надбавки и комиссионные  отчисления снабженческим, посредническим, внешнеторговым организациям;

2) стоимость  услуг товарных бирж;

3) оплата  государственных пошлин;

4) плата  за транспортировку продукция  сторонним организациям.

При этом в цену приобретения материальных ресурсов не включаются НДС и возвратные отходы³.

• Затраты на оплату труда (заработная плата основного производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, выполняющих работы основного производственного персонала). Оплата труда может исчисляться по сдельным расценкам, по тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с системой оплаты труда, установленной на предприятии. Затраты на труд могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме (исчисляться в соответствии со стоимостью продукции, выдаваемой работнику в качестве оплаты). К учету в себестоимость подлежит:

1) основной  оклад работника;

2) различного  рода надбавки и доплаты, премии  за производственные результаты;

3) оплата  очередных дополнительных отпусков;

4) стоимость  бесплатно предоставленных услуг  работнику;

5) единовременные  вознаграждения за выслугу лет;

6) дополнительные  надбавки за работу в суровых  климатических условиях, в которых  располагается предприятие;

7) надбавки  за работу повышенной опасности  или вредности и др.

При этом в себестоимость продукции не могут включаться выплаты, не связанные  непосредственно с оплатой труда, имеющие своим источником средства специальных фондов: обязательного медицинского страхования, профсоюзных организаций, социального страхования и др. (например: материальная помощь, единовременные пособия ветеранам труда, дивиденды от имеющихся акций у работника, компенсации в связи с повышением уровня инфляции).

• Отчисления на социальные нужды (3 вида целевых платежей в целевые фонды: Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ). Все виды отчислений на социальные нужды объединены в единый социальный налог «ЕСН». Налоговые ставки, составляющие данный налог, дифференцированы, их величина зависит от годового дохода работника. Этот налог является регрессивным, максимальная его ставка составляет 26% (20% от выплачиваемого работнику дохода направляется в Федеральный бюджет с дальнейшим распределением в Пенсионный фонд РФ, 2,9% - в Фонд социального страхования, 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2% - в региональные фонды обязательного медицинского страхования).
• Амортизация⁴ основных средств (в части ежепериодных денежных отчислений в специальный амортизационный фонд предприятия с целью последующего восстановления основных средств). Амортизация может начисляться следующими методами:

1) линейно-пропорциональным;

2) по  сумме чисел лет полезного  использования;

3) пропорционально  объему производства;

4) методом  уменьшаемого остатка. 

При этом допускаются коэффициенты ускоренной амортизации для добровольного  ускорения обновления основных средств (ускоренный процесс списания стоимости  основного средства).

При начислении амортизации также необходимо учитывать  ежепериодную переоценку основных средств, связанную с наличием инфляции, с изменением котировок валютных пар на мировом валютном рынке, с изменением уровня цен рынка капитала и др. Переоценка изменяет изначальную стоимость основных средств с целью приведения ее в соответствие с текущей экономической ситуацией, поэтому это неминуемо изменяет уровень амортизационных отчислений.

• Прочие затраты (дополнительные налоги, сборы и платежи, включая платежи по обязательным видам страхования, платежи за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, отчисления в резервные и другие обязательные фонды предприятия, оплата процентов за кредит, услуги связи, услуги банков, оплата сторонним организациям за охрану, подготовку и переподготовку сотрудников, за сертификацию продукции, за гарантийный ремонт и обслуживание, платежи за аренду объектов основных средств, отчисления в ремонтный фонд). С 1996 года разрешено выделять из прочих затрат в отдельные элементы расходов затраты, связанные с реализацией продукции, а также платежи по страхованию имущества, жизни и здоровья отдельных категорий работников.

Классификация затрат, включаемых в  себестоимость продукции:

• По роли в процессе производства:

1) основные  – непосредственно формируют  создаваемый продукт, составляют  его реальную физическую основу: сырье, материалы, заработная  плата и т. д.;

2) накладные  – связаны с обслуживанием  процесса производства (затраты  на содержание оборудования, цехового  и общехозяйственного персонала  и т. д.).

• По способу включения в себестоимость:

1) прямые  – можно непосредственно относить  их на себестоимость единицы  каждого вида изделия; 

2) косвенные  – издержки, которые проблематично  отнести к прямым затратам  конкретной продукции, объединяются  по определенному признаку (например, стоимость эксплуатационных затрат  на электроснабжение основных  средств) и затем распределяются  по группам продукции пропорционально  избранной базе (например, стоимости  прямых затрат, затраченных на  создание конкретного ассортимента  продукции в процессе использования  основных средств).

• По зависимости затрат от изменения объема выпуска продукции:

1) постоянные  – при изменении объема производства  их величина остается неизменной;

2) переменные  – они изменяются прямопропорционально объему производства.

• По способу учета и группировки:

1) простые  – имеют односоставный характер: сырье, материалы, заработная  плата и т. д.;

2) комплексные  – затраты, собираемые в группы  или же собираемые по функциональной  роли, либо по месту осуществления  затрат (цеховые, общехозяйственные  и т. д.).

• По срокам возникновения:

1) текущие  или каждодневные;

2) единовременные  – разовые затраты, возникающие  при нестандартных ситуациях  в производственном процессе.

• По методам планирования, учета и распределения:

1) группировка  по экономическим элементам –  сметный метод; 

2) группировка  по статьям калькуляции.

Остановимся на последней классификации затрат - «по методам планирования, учета  и распределения». Группировка затрат по экономическим элементам (п. 1 классификации) отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции. Она выражает общую сумму расходов по каждой отдельной  статье вне зависимости от структуры  начисляемого расхода по данной статье. В ней собираются затраты по общности экономического содержания, по их природному назначению. К примеру: если рассмотреть такой элемент сметы как оплату труда, то в нем отражается лишь весь фонд оплаты труда предприятия вне зависимости от того, каким категориям работников он принадлежит. Аналогично отражаются остальные элементы сметы затрат. Смета затрат на производство и реализацию продукции приведена в Таблице №1.

Таблица №1 Смета затрат на производство и реализацию продукции

В смете  отражается общий объем ресурсов (с указанием затрат на их приобретение со стороны, в том числе оплату услуг поставщикам), используемых в  производственном процессе. И из стоимости  данных ресурсов вычитаются затраты, не связанные с производством продукции (работы и услуги непроизводственной сферы, расходы будущих периодов и пр.). В результате получается производственная себестоимость валовой продукции. И если в последнем показателе учесть изменение остатков незавершенного производства, то тем самым определим  производственную себестоимость товарной продукции. И после прибавления  к полученной производственной себестоимости  продукции внепроизводственных  расходов, связанных с реализацией  данной продукции и обязательными  отчислениями (налоги, сборы), получаем полную себестоимость товарной продукции.

Также следует  отметить, что в смете фиксируется  результат от производства и реализации продукции – прибыль (убыток). При этом все показатели имеют попериодную разбивку (в случае примера Таблицы №1 – поквартальную) и в конечном итоге в смете выражается общий результат за каждый период, который, в том числе, можно сравнить с запланированным показателем, отражающим все потребности предприятия, связанные с производством и реализаций продукции, созданием заделов незавершенного производства, обеспечением вспомогательного производства, обслуживанием подсобного и побочного хозяйств.

На основе сметы осуществляется увязка разделов производственно-финансового плана  предприятия: по материально-техническому снабжению, по трудовому ресурсу, определяется потребность в оборотных средствах  и т.д. Все виды бизнес-планов основываются главным образом на показателях  сметы. Хозяйственные связи предприятия  с поставщиками ресурсов, с финансово-кредитными институтами формируются с использованием сметы затрат на производство.

Вместе  с тем на основе сметного разреза  нельзя определить конкретное направление  и место использования затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и  пр.), что не позволяет анализировать  эффективность использования затрат, скрывать резервы их снижения. А  главное, на основе элементов сметы  невозможно определить себестоимость  единицы выпускаемой продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Эти задачи решает классификация  затрат по статьям калькуляции.

При группировке  по статьям калькуляции затраты  объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно  в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д.

Классическая группировка затрат по статьям калькуляции выглядит следующим образом:

1. сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);
2. вспомогательные материалы;
3. топливо на технические цели;
4. энергия на технические цели;
5. основная заработная плата производственных рабочих;
6. дополнительная заработная плата производственных рабочих;
7. отчисления на социальные нужды по заработной плате производственных рабочих;
8. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
9. расходы на подготовку и освоение нового производства;

10) цеховые  расходы (путем калькуляции сумм, отражающих показатели с 1 по 10 пункты, получаем Цеховую себестоимость);

11) общепроизводственные  расходы;

12) потери  от брака (путем калькуляции  сумм, отражающих показатели с  1 по 12 пункты, получаем Производственную  себестоимость товарной продукции);

13) внепроизводственные  расходы (путем калькуляции сумм, отражающих показатели с 1 по 13 пункты, получаем Полную себестоимость  товарной продукции).

В приведенной  классификации первые семь статей затрат осуществляются непосредственно на производственном месте и прямо  относятся на себестоимость каждого  вида продукции. Они включаются в  себестоимость на основании установленных  норм расходов и цен на данный вид  ресурса. Тем самым, подсчитываются в стоимостном выражении фактические  количественные расходы каждого  вида ресурсов (стоимость материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, придаточных  устройств; заработная плата различных  категорий рабочих, участвовавших  в производственном процессе конкретной партии и ассортимента продукции, начисляемая в соответствии с методом начисления оплаты труда, принятым в организации, включая различного рода надбавки; расходы на социальные нужды, зависящие от фонда заработной платы ранее упомянутых работников), затраченных на конкретную произведенную партию конкретного ассортимента. Следовательно, мы узнаем совокупную сумму прямых затрат конкретной партии и ассортимента продукции (далее данная категория именуется - «W»). Затем, составные части W разбиваются в процентном соотношении по отношению к W. После W делится на количество выпущенной продукции конкретной партии и ассортимента, тем самым узнаются прямые затраты на единицу продукции конкретной партии и ассортимента (далее данная категория именуется - «R»). С процентным соотношением составных частей W можно узнать процент каждой статьи R.

Все оставшиеся статьи калькуляции (с 8 по 13 пункты) являются комплексными, а значит расходы по данным статьям собираются в некие группы, затем распределяются пропорционально каждой единицы продукции в зависимости от ассортимента с целью определения полной себестоимости единицы продукции. Так, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущие и капитальные ремонты основных фондов, полную амортизацию основных средств, закрепленных за цехами и др. В статью на подготовку и освоение производства входят затраты некапитального характера: совершенствование технологий, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и т.д. Данные затраты распределяются между всеми видами произведенной продукции пропорционально выбранной базе или же по отношению к уровню использования на каждый ассортимент продукции (в случае, если данные статьи затрат были использованы при производстве этой продукции). То есть, при наличии таких затрат на производственном узле они будут начисляться на себестоимость ассортимента той продукции, производство которой затронуло данный узел. Если эти расходы невозможно отнести на определенную продукцию, то их учитывают в составе цеховых расходов, а затем распределяют пропорционально всей стоимости продукции в зависимости от ассортимента, выпускаемого цехом. Поэтому данные затраты можно назвать косвенными. Косвенные затраты учитываются следующим образом: как только учтены по всем ассортиментам продукции прямые затраты, те затраты, которые мы не отнесли к прямым, начисляются по всем ассортиментам продукции пропорционально прямым затратам или же по отношению к уровню использования данной затраты на конкретный ассортимент. Тем самым мы получаем долю косвенных затрат по каждому ассортименту. Затем калькулируют эту долю в стоимостном выражении как с единицы продукции конкретной партии конкретного ассортимента, так и с полной конкретной партии конкретного ассортимента. Сумма таких затрат, как прямых, так и косвенных, на конкретный ассортимент составляет цеховую себестоимость конкретной партии и ассортимента продукции, так как они учитываются лишь в пределах конкретного цеха. Цеховую себестоимость конкретной партии и ассортимента можно поделить на количество произведенной продукции в данной партии и тем самым получим цеховую себестоимость конкретной партии и ассортимента на единицу продукции. Если же сложить все цеховые себестоимости конкретных партий и ассортиментов продукций, произведенных в конкретном цеху, то получим цеховую себестоимость данного цеха.

В состав цеховых расходов включаются затраты  на управление, обслуживание и содержание цеха: заработная плата цехового персонала (за исключением основных производственных рабочих), освещение, отопление, уборка цехов, амортизация здания и общехозяйственного оборудования, износ инвентаря и  материальных предметов цехового назначения и др. Сумма всех цеховых затрат составляет общепроизводственные расходы. И если учесть потери от брака и  различного рода общехозяйственных  расходов, то мы получим производственную себестоимость товарной продукции. Сумма потерь от брака и дополнительных общехозяйственных расходов начисляется пропорционально продукции конкретного ассортимента, относительного которого возникла необходимость данного учета (к примеру, брак на производстве конкретного ассортимента).

Если  эти расходы невозможно отнести  на определенную продукцию, тогда их учитывают пропорционально общепроизводственным расходам в зависимости от каждого  отдельного ассортимента. Тем самым, мы получаем долю стоимостной оценки потерь от брака, а также долю дополнительных общехозяйственных расходов. С помощью  этой доли можно определить общепроизводственную себестоимость товарной продукции как отдельной партии конкретного ассортимента, так и единицы продукции конкретной партии конкретного ассортимента. Денежные средства, составляющие производственную себестоимость товарной продукции, направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: аппарата управления, содержание зданий, территорий, транспорта и пр., имеющих общепроизводственное назначение.

Если  к производственной себестоимости  товарной продукции прибавить внепроизводственные  расходы, тогда мы получим полную себестоимость товарной продукции. Внепроизводственные расходы начисляются  по аналогии с браком в производстве или дополнительными общехозяйственными расходами. Эти расходы включают в себя затраты, связанные с реализацией  продукции, а также различного рода отчисления и платежи.

Поэтому при группировке затрат калькуляционным  методом выделяют три вида себестоимости:

1) цеховую – включает затраты на производство продукции в пределах цеха;

2) производственную  себестоимость товарной продукции,  в состав которой входит совокупная  оценка себестоимости по всем  цехам + дополнительные общехозяйственные  расходы и потери от брака;

3) полная  себестоимость товарной продукции  – помимо производственной себестоимости  включает внепроизводственные расходы. 

1.2 Значение себестоимости

В основе принципов принятия экономических  решений лежит тот факт, что  хозяйствующий субъект сталкивается с ограниченностью ресурсов, имеющихся  на предприятии. Следовательно, производитель  должен учитывать различного рода альтернативные возможности эффективного использования этих ресурсов. Тем самым выявить наиболее эффективные системы затрат, то есть более ресурсоотдачливые⁵.

Так как  главной целью предприятия мы выводим повышение ресурсоотдачи, то надо разобраться, что может дать компании рост этого показателя. Повышение ресурсоотдачи, как гласит определение, может проходить как экстенсивно⁶, так и интенсивно⁷.

Экстенсивное повышение ресурсоотдачи

При экстенсивном повышении ресурсоотдачи качество продукции не меняется, правда меняется уровень объема производства. Так как уровень затрат остается неизменным, как и уровень качества продукции, то можно заметить, что при таком повышении ресурсоотдачи снижается себестоимость на единицу продукции. Следовательно, это напрямую повышает конкурентоспособность продукции, так как дает дополнительный резерв для активной ценовой борьбы с конкурентами. Это означает, что при такой ситуации повышается прибыльность предприятия, ведь если предприятие не будет вступать в активную ценовую борьбу, а будет реализовывать продукцию, объем которой увеличился, по прежней цене, то мы увидим явный прирост прибыли. К примеру: предприятие произвело 4 изделия, общая себестоимость которых составляет 1000 рублей. Предположим, был найден способ с 1000 рублей затрат произвести 5 изделий, качество которых идентично тем 4 изделиям. Следовательно, себестоимость на единицу продукции с 1000 рублей / 4 изделия = 250 рублей, стала 1000 рублей / 5 изделий = 200 рублей. Так как продукция продолжала реализовываться по прежней цене, то разница между первой и последующей себестоимостью будут составлять дополнительную прибыль. Т.е. 250 рублей - 200 рублей = 50 рублей - дополнительной прибыли с реализованной единицы продукции.

Правда, у такой чисто экстенсивной модели повышение ресурсоотдачи есть один недостаток – в модели, которая была описана выше, говорится о полной реализации продукции, что означало ненасыщение рынка данным товаром. В случае же, если спрос удовлетворен полностью и рынок перенасыщен (правда данная организация имеет свой стабильный сегмент покупателей, то есть производимая продукция реализуется в строго определенном объеме по определенной цене), тогда вступает в силу маржинальный закон убывающей полезности (то есть уровень реализации остается прежним, но с последующим ростом экстенсивной ресурсоотдачи уровень объемов производства растет, а с ним и уровень нереализованной продукции, а значит и повышается уровень убытков).

К примеру: предприятие произвело 4 изделия, общая себестоимость которых составляет 1000 рублей. Предположим, был найден способ с 1000 рублей затрат произвести 5 изделий, качество которых идентично тем 4 изделиям. Следовательно, себестоимость на единицу продукции с 1000 рублей / 4 изделия = 250 рублей, стала 1000 рублей / 5 изделий = 200 рублей. Но уровень реализации остался прежним – 4 изделия. Предприятие реализовывала продукцию по 300 рублей. Тогда можно вывести уровень прибыли: 4*300 - 4*250 = 200 рублей; с учетом экстенсивного прироста ресуросоотдачи: 4*300 - 5*200 = 200 рублей. Мы видим, что уровень доходности и реализации предприятия не изменился, а вот уровень нереализованной продукции неминуемо увеличивается, просто при такой ситуации (чистый экстенсивный канонический рост ресурсоотдачи) себестоимость продукции уменьшается настолько, насколько увеличивается убыток от нереализации.