Синтетический и аналитический учет на счетах. Учет выбытия основных средств. Синтетический и аналитический учет оплаты труда и расчетов

1. Синтетический и аналитический учет на счетах.

2. Учет выбытия основных средств.

3. Синтетический и аналитический учет оплаты труда и  расчетов  по  ней.

4. Задача 1

5. Задача 2

1. Синтетический и аналитический учет на счетах.

Кроме классификации счетов на активные и пассивные (классификация по отношению к балансу) счета делятся в зависимости от объема информации на синтетические и аналитические счета и субсчета.

Синтетические счета – это укрупненные счета, предназначенные для учета целой группы однородных средств или их источников. На основе синтетических счетов составляется баланс, поэтому их еще называют балансовыми, главными счетами. Записи в них производятся только в денежном измерителе. Свое название они получили от греч. слова "синтез", что означает объединение, укрупнение.

Пример: на активном счете 10 "Материалы" учитываются все виды материалов независимо от их наименований, сортов, марок единиц измерения, цен, мест хранения.

Кроме обобщенных данных о средствах  для управления хозяйственной деятельностью предприятия, обеспечения сохранности средств необходимы данные с подробными сведениями об объектах учета. Такие данные формируются на аналитических счетах.

Аналитическими  счетами называются счета, которые раскрывают содержание синтетических счетов и служат для учета одного конкретного вида средств.

Пример: к активному счету 10 "Материалы" открываются такие аналитические счета, как "Цемент, марка 400" и т.д. к пассивному счету 70 "расчеты с персоналом по оплате труда" открывается столько аналитических счетов, сколько человек работает на данном предприятии, и называются эти счета лицевыми.

В аналитическом учете  применяются как денежные, так  и натуральные измерители.

Обязательным условием правильного ведения синтетического и аналитических счетов является равенство оборотов и сальдо всех аналитических счетов оборотам и сальдо соответствующего синтетического счета.

Так как аналитический учет является самым трудоемким, то весьма актуальным является применение вычислительной техники  для его ведения.

Кроме синтетических  и аналитических счетов на практике применяют субсчета, которые занимают промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами. Например, к счету 10 "Материалы" в плане счетов предусмотрены следующие субсчета: 10-1 «Сырье и материалы", 10-2 "покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо", 10-4 "Тара и тарные материалы", 10-5 "запасные части" и другие.

В учете одинаково  необходимы как синтетические, так  и аналитические счета. Данные синтетического учета дают общие сведения о состоянии средств, их источниках, о состоянии расчетов в целом. Они нужны как руководству, собственникам предприятия, так и для составления отчетности государственным органам.

Подробную же информацию о состоянии дел на предприятии дает аналитический учет (слово "анализ" означает  - разделение).

Аналитический учет представляет данные о наличии и движении конкретных товарно-материальных ценностей, позволяет  закрепить материально ответственных  лиц, отвечающих за их сохранность; позволяет контролировать выпуск продукции и ее реализацию; следить за издержками производства и обращения; за расчетами с конкретными предприятиями и лицами; следить за правильностью налогообложения  и т.д.

Строение аналитических  счетов соответствует строению основного синтетического счета, т.е. если синтетических счет активный, то и все открытые к нему аналитические счета являются активными и порядок записей будет одинаков, т.е. сальдо и увеличение средств – по дебету счета, а уменьшение – по кредиту счета.

Субсчета вводят для  того, чтобы получить единые для  всех предприятий обобщенные показатели, дополняющие показатели синтетических  счетов.

2. Учет выбытия основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются и затем списываются с баланса предприятия. Однако выбытие основных средств происходит не только в связи с их износом, а также при передаче основных средств в уставный фонд других предприятий (организаций), при безвозмездной передаче, при реализации на сторону, вследствие недостачи и т.д.

Для отражения операций по списанию основных средств используется счет 91 "Операционные доходы и расходы". К нему могут быть открыты субсчета:

• 91-1 "Операционные доходы";
• 91-2 "Операционные расходы";
• 91-3 "Налог на добавленную стоимость";
• 91-4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов";
• 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов" и др.

По кредиту  субсчета 91-1 "Операционные доходы" учитываются поступления активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов и др.

По дебету субсчета 91-2 "Операционные расходы" учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и др.

По дебету субсчета 91-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По дебету субсчета 91-4 "Прочие налоги и сборы  из операционных доходов" учитываются  начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Субсчет 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Операционные доходы", 91-2 "Операционные расходы", 91-3 "Налог на добавленную стоимость" и 91-4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов" производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 "Операционные расходы", 91-3 "Налог  на добавленную стоимость" и 91-4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Операционные доходы" определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Операционные доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Операционные доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Операционные доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

На схеме счет 91 "Операционные доходы и расходы" можно представить в виде таблицы:

Для отражения  операций по списанию основных средств  схему счета 91 "Операционные доходы и расходы" можно представить:

Выбытие основных средств может  быть отражено:

3. Синтетический  и аналитический учет оплаты труда и  расчетов  по  ней.

Для  синтетического  учета  расчетов  используется  пассивный  счет   70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» как состоящим  так и не  состоящим  в списочном  составе  предприятия  (по  всем  дам  заработной  платы,  премиям, пособиям и другим выплатами также по выплате  доходов  по  акциям  и  другим ценным бумагам данного предприятия.

По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы,  премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда,  так  и  из  других источников.

По дебету счета 70 отражаются  выплаченные  суммы  заработной  платы, премий, пособий и др. доходов  от  участия  в  пре  приятии,  а  также  суммы начисленных  налогов,  платежей  по  исполнительным  документам  и   другие удержания. Начисленные, но ,  не выплаченные  в установленный  срок  (из-за неявки получателей)  суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета  76 «Расчёты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами»   (субсчет   «Расчеты спонентами»).

На счетах операции по расчетам с персоналом отражаются следующим  образом:

Аналитический учёт расчётов по заработной  плате  ведётся  по  каждому  работнику в лицевых счетах и  расчётно-платёжных ведомостях.

При мемориально-ордерной форме  учёта  аналитический  учёт  ведётся  в книге  К-18,  где  каждому  работнику  открывается  аналитический  счёт   по отраслям деятельности и группам работников. В книге указываются  сведенья  о работнике, заполняемые сначала года. Записи в книгу производят на  основании документов по начислению заработной платы, удержаниям и выплате. По  кредиту книги отражаются операции по начислению, а по дебету отражаются операции  по выплате заработной платы,  по  удержаниям  из  заработной  платы.  Определив сумму выплаченной и удержанной  заработной  платы,  рассчитывается  сумма  к выдаче. За истёкший месяц подсчитывают итоги по каждой категории  работников и  отрасли  деятельности  и  составляется   сводная   ведомость   начисления заработной платы работникам списочного состава.

Сводная ведомость  служит  основанием  для  составления  мемориального ордера  для  начисления  заработной  платы  и   мемориального   ордера   для отчислений в  фонд  социальной  защиты.  Если  на  предприятии  имеет  место заработная плата  работникам  несписочного  состава,  то  она  отражается  в сводной  ведомости  заработной  платы  лицам   несписочного   состава.   Эта ведомость служит также для составления мемориальных  ордеров по  начислению з/п и удержаниям из неё.  В книге К-18  таким работникам  не  открываются отдельные аналитические счета, а записи  в книгу производятся  исходя  из общей суммы начисленной з/п, удержанных сумм из заработной платы и  выданной з/п. После этого подсчитывают итоги за месяц по всем работникам.

Задача 1

1. Составить бухгалтерский  баланс АОЗТ «Буревестник» на 1 апреля 2011г.

2. Составить журнал  хозяйственных операций за апрель месяц.

3. Открыть синтетические  счета и вывести на них конечное  сальдо.

4. Указать тип изменений  в бухгалтерском балансе под  влиянием хозяйственных операций.

5. Составить бухгалтерский  баланс АЗОТ «Буревестник» на 1 мая 2011г.

Исходные данные:

Таблица 1. Состав имущества обувной фабрики и источников его формирования на 1 апреля 2011г.

Бухгалтерский баланс обувной  фабрики на 1мая 2011г.

Журнал хозяйственных  операций за апрель 2011г.

Тип хозяйственной операции:

• А – активный
• П – пассивный
• А-П- активно-пассивный в сторону уменьшения
• А+П+ активно-пассивный в сторону увеличения

Синтетические счета  бухгалтерского учета

01 - Основные средства

06 – Долгосрочные финансовые  вложения

08 – Капитальные вложения

10 – Материалы

20 – Основное производство

43 – Готовая продукция

45 – Товары отгруженные

50 – Касса

51 – Расчетный счет

58 – Краткосрочные  финансовые вложения

60 – Расчеты с поставщиками  и подрядчиками

62 – Расчеты с покупателями и заказчиками