Система директ-костинг

Содержание

Введение.………………………………………..……………………………………3

1.Теоретическая часть……………………………………………………………….4

1.1.Сущность и особенности системы управленческого учета «директ-костинг»….....………………………………………………………………………...4

1.2.Организация учета затрат при методе развитого «директ-костинга»...….......9

1.3.Применение системы «директ-костинг» на российских предприятиях…………………………………………………………………….....14

2.Практическая часть……………………………………………………………....21

2.1.Задача № 13..........................................................................................................21

Заключение……………………………………………………………………...…..24

Список использованных источников…………………………………...………....26

ВВЕДЕНИЕ

«Директ-костинг» - система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных затрат, то есть лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит, прежде всего, от практической пользы применения той или иной системы.

Тема курсовой работы является актуальной, так как использование системы «директ-костинг» позволяет обеспечить руководство необходимой информацией для эффективного управления производством и может применяться параллельно с традиционной системой учета затрат, что позволяет оперативно управлять затратами производства и рентабельностью продаж, полнее учитывать рыночную конъюнктуру при ценообразовании, а также адекватно оценивать эффективность деятельности и вклад каждого подразделения в покрытие общих для организации постоянных затрат, и формирование желаемого уровня прибыли.

Цель написания курсовой работы – рассмотреть особенности системы управленческого учета «директ-костинг».

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть сущность системы «директ-костинг»;

- охарактеризовать организацию учета затрат при методе развитого «директ-костинга»;

- рассмотреть применение метода «директ-костинг» на российских предприятиях;

- представить расчеты по решению  практического задания.

Предметом исследования является система «директ-костинг».

В процессе выполнения курсовой работы была использована следующая информационная база: нормативные источники (законы, постановления, инструкции), учебная и специальная литература, практические пособия по бухгалтерскому управленческому учету.

Данная  курсовая работа состоит из введения, теоретической части, практической части, заключения, списка использованных источников.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1. Сущность и особенности системы управленческого учета «директ-костинг» .

Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда  исчерпала себя модель экстенсивного  развития производства и ей на смену  пришла новая модель – модель интенсивного развития. Использование этой модели потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого  подразделения затрат на прямые и  косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и  периодические.

В 1936 г. американский экономист Д.Ч.Гаррисон создал систему «директ-костинг», согласно которой в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 г. в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем «директ-костинг» стала преобладающей системой учета затрат.

Следует иметь в виду, что появление  «директ-костинга» имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые - переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода - завышенными.

Значительное  развитие система «директ-костинг» получила после Второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства.

Фактическое внедрение системы «директ-костинг» в США относится к 1953 г., когда Американская ассоциация бухгалтеров в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 г. ею был опубликован второй отчет, где исследованию подвергались 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

В настоящее  время система «директ-костинг» широко распространена во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данная система получила наименование «учет частичных затрат», или «учет суммы покрытия», в Великобритании ее называют «учетом маржинальных затрат», во Франции – «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет».

При описании этой системы в отечественной  литературе по бухгалтерскому учету  встречается термин «учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости».  Наиболее приемлемым названием для  озвучивания этой системы у нас  в стране является термин «маржинальный  метод бухгалтерского учета». Это  связано с тем, что  основным показателем  при системе «директ-костинг» является маржинальный доход. В этих условиях термин «маржинальный метод» для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем «директ-костинг».

Система «директ-костинг» представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

Одним из ключевых показателей системы «директ-костинг» является маржинальный доход (или сумма покрытия), представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает «вклад» данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую сумму прибыли предприятия[9, с.26].

Важнейшей особенностью системы «директ-костинг» является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.

В качестве постоянных расходов выступает часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом обслуживания и управления, и зависящие в большей мере от длительности отчетного периода. В системе «директ-костинг» по переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершенное производство на конец периода. При этом ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных статей затрат: себестоимость становится более обозримой, а отдельные затраты - лучше контролируемыми.

Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о  расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности.

Еще одно преимущество системы «директ-костинг» состоит в том, что ее применение позволяет использовать многоступенчатый принцип построения отчета о доходах. Отчет должен содержать такие показатели, как: выручка от реализации продукции (ВР), переменные затраты (ПЗ), маржинальный доход (МД = ВР - ПЗ), постоянные (фиксированные) затраты (ФЗ) и прибыль (П = МД - ФЗ). Таким образом, на первом этапе выявляется маржинальный доход, т.е. сумма продаж за вычетом переменных затрат, а затем уже чистая прибыль предприятия без постоянных расходов. Данный подход усиливает контроль за формированием издержек обращения по местам возникновения затрат и по центрам ответственности и, следовательно, позволяет менеджерам принимать более оперативные и эффективные управленческие решения[10, с.15].

При использовании  «директ-костинга» размер прибыли определяется уровнем переменных производственных затрат, ценами продажи, структурой выпускаемой продукции и величиной постоянных издержек производства. В результате такая учетная информация позволяет в оперативном порядке находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства, быстро переориентировать производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.

С помощью  «директ-костинга» обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

Система «директ-костинг» позволяет:

- определять формы зависимости затрат от объемов производства;

- получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж;

- рассчитывать критическую точку объема продаж;

- оптимизировать товарный ассортимент;

- прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов;

- принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса;

- проводить эффективную ценовую политику;

- решать тактические задачи управления предприятием[10, с.16].

На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, при этом позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность предприятия, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

В условиях финансово-экономического кризиса «директ-костинг» дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего краткосрочного предела цены (на уровне переменных затрат на изготовление).

Одним из важных преимуществ использования  в учете системы «директ-костинг» является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом, делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами. С другой стороны, выявляя продукцию с большей рентабельностью, предприятие оптимизирует свой ассортимент.

Благодаря использованию «директ-костинга» значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений предприятия, товарных групп и сегментов рынка. Кроме того, использование системы «директ-костинг» при составлении внутренней управленческой отчетности дает возможность избежать излишней капитализации постоянных накладных расходов в периоды, когда спрос на производимую продукцию уменьшается и происходит накопление производственных запасов[13, с.15].

Таким образом, в последние годы на российских предприятиях все более используется метод калькулирования себестоимости под названием «директ-костинг» (direct costing), широко применяемый в западной практике. Сущность его заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. Для калькулирования себестоимости на основе использования данного метода производственные затраты классифицируются на постоянные и переменные. В расчете себестоимости выпущенной продукции участвуют только переменные производственные затраты. Постоянные затраты в общей сумме признаются в качестве расходов соответствующего отчетного периода. До расчета операционной прибыли формируется показатель маржинальной прибыли компании и лишь затем, уменьшая маржинальную прибыль компании на сумму постоянных затрат, формируется финансовый результат.

1.2. Организация учета затрат при методе развитого «директ-костинга».

К методу развитого «директ-костинга» эволюционно привел простой «директ-костинг». Практическое применение простого «директ-костинга» основано на предположении, что каждое изделие или центр ответственности вносят свой вклад в формирование общей суммы переменных затрат и только на уровне предприятия подсчитывается финансовый результат в виде прибыли или убытка. При этом отказывались от определения финансового результата по изделиям и центрам ответственности и ограничивались исчислением общей маржи (маржинального дохода), за счет которой списывали постоянные расходы[12, с.206].

По мере внедрения простого «директ-костинга» в систему управленческого учета предприятия выяснилось, что некоторые постоянные расходы (специфические), могут быть прямо, без условного их распределения отнесены на соответствующие изделия и их группы, центры ответственности, сегменты деятельности. Возникло понятие «полумаржи» (или маржи по специфической стоимости), как разницы маржинального дохода и соответствующей суммы прямых постоянных расходов.

Понятие «полумаржа» экономически приближается к понятию «финансовый результат», так как характеризует частичное покрытие косвенных постоянных расходов. В этом принципиальное отличие простого и развитого «директ-костинга» (рис. 1)[14, с.15].

Рисунок 1. Структура выручки по методу простого и

развитого «директ-костинга»

Второй  отличительной чертой развитого  «директ-костинга» является то, что принцип «затраты / результат» действует не только на самом предприятии, но и за его пределами, и это позволяет определять финансовые результаты в виде «полумарж» по сегментам деятельности, т.е. в маркетинговом аспекте. Контроль прибыльности требует выявления всех издержек и определения фактической рентабельности по всем направлениям: по товарам, сбытовым территориям, торговым каналам и заказам разного объема. С помощью метода развитого «директ-костинга» это можно делать более качественно и объективнее, чем с использованием метода простого «директ-костинга», в то же время все преимущества метода «директ-костинг», такие как оперативность, вариативность в решении управленческих задач сохраняются[8, с.264].

Организация учета по системе «директ-костинг» основывается на следующих принципах:

- выделение и учет переменных затрат по объектам учета на отдельных счетах, субсчетах, аналитических счетах, например, для учета неполной стоимости проданной продукции - субсчет 90-21 «Себестоимость (неполная) продаж продукции А»; для учета неполной стоимости произведенной продукции - субсчет 43-11 «Готовая продукция (неполная стоимость) типа А»;

- учет и оценка незавершенного производства, готовой продукции по неполной стоимости;

- учет выручки (признание дохода) по объектам учета на отдельных субсчетах и аналитических счетах, например, субсчет 90-11 «Выручка от продаж продукции А»;

- выделение периодических затрат и отражение на отдельных счетах, например, для учета периодических затрат - счет 26 «Общехозяйственные расходы»; периодических расходов, списанных на реализацию - субсчет 90-5 «Расходы периода»;

- выделение отдельного счета, субсчета, аналитического счета по счету 90 «Продажи» для учета маржи по объектам учета, например, субсчет 90-81 «Сальдо доходов и неполной стоимости продукции А»;

- выявление маржи по переменным расходам объектов учета как разницы между кредитовым оборотом по всем аналитическим счетам субсчета 90-1 «Выручка от продаж» и дебетовым оборотом всех аналитических счетов субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»;

- учет маржи по переменным расходам объектов учета на отдельном аналитическом счете субсчета 90-8 «Сальдо доходов и неполной стоимости» в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

- выявление общего финансового результата по объектам учета как разницы между кредитовым оборотом субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и дебетовым оборотом субсчета 90-5 «Расходы периода»;

- учет общего финансового результата корреспонденцией субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» и счета 99 «Прибыли и убытки»[11, с.20].

Организация учета по методу развитого «директ-костинга» или специфической стоимости строится на тех же принципах, что и при методе «директ-костинг» с той лишь разницей, что специфические постоянные расходы следует выделять на отдельном счете или субсчете. Поскольку к постоянным расходам относят, как правило, расходы периода (административные расходы и расходы на продажу), то к счету 26 «Общехозяйственные расходы» или счету 44 «Расходы на продажу» (в зависимости от их характера) необходимо открыть два субсчета:

- субсчет  26-1 (или субсчет 44-1) «Общие постоянные расходы»;

- субсчет  26-2 (или субсчет 44-2) «Специфические постоянные расходы»[7, с.318].

Дополнительно следует ввести аналитические счета  по видам продукции, различным сегментам  деятельности и т.д.

Для учета  данных расходов, списанных на счет 90 «Продажи», необходимо ввести следующие субсчета:

- субсчет  90-5 «Списанные общие постоянные расходы»;

- субсчет  90-6 «Списанные специфические постоянные расходы» (по аналитическим счетам);

- субсчет  90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» (по аналитическим счетам)[8, с.266].

В этом случае методология учета финансового  результата немного изменится: сначала  будет выявляться маржа по специфической  стоимости отдельных объектов учета, а затем общий результат за вычетом общих постоянных расходов.

Величина  маржинального дохода по специфической стоимости каждой аналитической позиции будет определяться как разница кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» и дебетовых оборотов субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж» и 90-6 «Списанные специфические постоянные расходы» и учитываться на субсчете 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» соответствующих аналитических счетов. В свою очередь общий финансовый результат будет определяться как разница между кредитовым оборотом по субсчету 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» и общими постоянными расходами, учтенными на субсчете 90-5 «Списанные общие постоянные расходы», и учитываться на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Маржинальный доход по специфической стоимости отдельных объектов учета будет отражен по кредиту субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» или дебету субсчета 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» каждого аналитического счета, а общий финансовый результат - на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль / убыток от продаж», что не противоречит названию и принципам использования данных счетов.

Соответственно, закрытие субсчетов будет осуществляться следующим образом: субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» и 90-6 «Списанные специфические постоянные расходы» закрываются внутренними проводками с субсчета 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» по каждому аналитическому счету, а субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» будет закрываться внутренней корреспонденцией с субсчетом 90-5 «Списанные общие постоянные расходы»[12, с.162].

Таким образом, преимущество системного учета состоит в следующем: во-первых, при большом разнообразии выпускаемой продукции и без системной идентификации специфических расходов процесс выборки необходимых данных затруднен, тем более при принятии решений по нескольким видам продукции; во-вторых, основное преимущество данного метода в быстроте и точности расчетов и принятии оперативных решений по ассортименту выпускаемой продукции, это возможно, если информация определенным образом сгруппирована уже на стадии ее формирования, подтверждена документально, т.е. обеспечена ее контролируемость, все эти функции выполняют счета и системная запись; в-третьих, определение маржинального дохода и «полумаржи» по видам продукции встроено в единую базу данных, тем самым обеспечивается интеграция учетного процесса и принципиально не нарушается его методология.

1.3. Применение системы «директ-костинг» на российских предприятиях.

В настоящее  время законодательство о налогах  и сборах, а также нормативные  правовые акты по бухгалтерскому учету  термин "директ-костинг" не содержат.

Существующая  отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет  функции расчета налогооблагаемой базы. До настоящего времени на предприятиях применяется традиционный метод  бухгалтерского учета, предусматривающий  учет и исчисление полной фактической  производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

При этом варианте в себестоимость продукции  включаются все расходы предприятия  независимо от их деления на постоянные и переменные, основные и накладные, прямые и косвенные, производственные и периодические. Затраты, которые  невозможно непосредственно отнести  на продукцию, в течение месяца накапливаются  на собирательно-распределительных  счетах, а затем переносятся на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе.

Однако  при этом варианте не учитывается  одно важное обстоятельство: себестоимость  единицы изделия изменяется при  изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажи, то себестоимость единицы  продукции снижается, если же предприятие  сокращает объем выпуска –  себестоимость растет.

В отечественную  учетную теорию термин «директ-костинг» вошел сравнительно недавно и  сразу приобрел широкую популярность.

Рассмотрим  возможность и целесообразность применения системы  «директ-костинг» в управлении отечественными предприятиями, ее преимущества и недостатки.

 Возможность реализации организациями, осуществляющими производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), метода "директ-костинг" в бухгалтерском учете и при формировании показателей бухгалтерской отчетности предусмотрена положениями ПБУ 10/99 "Расходы организации".

   Так, пункт 9 ПБУ 10/99 указывает, что коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Практически это означает, что переменные расходы  организации  учитываются на счете 20 "Основное производство" и распределяются на остаток незавершенного производства. Постоянные затраты учитываются  на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по окончании отчетного периода  целиком списываются в дебет  счета 90 "Продажи".

Рассмотрим  возможность применения «директ-костинг» в целях налогообложения прибыли  предприятия. Пункт 1 статьи 318 НК РФ предусматривает, что организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного  периода, подразделяют на прямые и косвенные.

Организации праве самостоятельно определять в  учетной политике для целей налогообложения  перечень прямых расходов.

К косвенным  расходам относятся все иные суммы  расходов, за исключением внереализационных  расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ. Таким образом, организации, осуществляющие производство продукции и применяющие метод "директ-костинг" в бухгалтерском учете, могут для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитывать производственные затраты в аналогичном порядке.

Основные  преимущества системы учета «директ-костинг» можно свести к следующему.

1. Упрощение  и точность исчисления себестоимости  продукции, так как себестоимость  планируется и учитывается в  части только производственных  затрат.

2. Отсутствие  процедур по составлению сложных  расчетов для условного распределения  постоянных затрат между видами  продукции. Их в состав себестоимости  продукции не включают и списывают  непосредственно на уменьшение  финансового результата.

3. Возможность  определения точки безубыточности (порогового объема продаж), запаса  прочности предприятия.

4. Возможность  проведения сравнительного анализа  рентабельности различных видов  продукции на основе маржинального  метода. Маржинальный доход сигнализирует  об общем уровне рентабельности  как всего производства, так и  отдельных изделий, т.е. чем  выше разница между продажной  ценой изделий и суммой переменных  затрат, тем выше маржинальный  доход и уровень рентабельности. «Директ-костинг» позволяет руководству  заострить внимание на изменении  маржинального дохода как по  предприятию в целом, так и  по номенклатуре изделий,  принимать  решения об ассортименте выпускаемой  продукции.

5. Возможность  определения оптимальной программы  выпуска и реализации продукции  для достижения запланированных  финансовых результатов деятельности.

6. Возможность  выбора между собственным производством  продукции (услуг) и их закупкой  на стороне.