Система финансовых планов (бюджетов)

Вариант 25

1 СИСТЕМА ФИНАНСОВЫХ  ПЛАНОВ (БЮДЖЕТОВ)

 Финансовое планирование является важнейшей составной частью внутрифирменного планирования.

Основным документом финансового планирования выступает  финансовый план, представляющий план образования и использования денежных доходов и накоплений хозяйствующих субъектов, отраслей, систем, регионов и государства в целом. Финансовые планы показывают обеспеченность национального хозяйства финансовыми ресурсами.

Значение финансового  планирования для внутренней среды организации определяется тем, что оно:

-облекает выработанные стратегические цели в форму конкретных финансовых показателей;

- устанавливает стандарты для организации финансовой информации;

- определяет приемлемые границы затрат, необходимых для реализации всей совокупности планов фирмы;

- в части оперативного финансового планирования дает очень полезную информацию для разработки и корректировки общефирменной стратегии.

Разработка финансовых планов является также одним из основных средств контактов с внешней средой: поставщиками, потребителями, дистрибьюторами, кредиторами, инвесторами. От их доверия зависят стоимость активов организации и возможность ее эффективной деятельности, поэтому финансовый план должен быть хорошо продуман и серьезно обоснован.

Система финансовых планов включает в себя следующие элементы.

1. Прогноз баланса.
2. Прогноз отчета о прибылях и убытках.
3. Прогноз финансовых бюджетов.
4. Прогноз ключевых финансовых показателей.
5. Письменное изложение результатов финансового планирования.

Прогноз баланса и отчета о прибылях и убытках относят к долгосрочным финансовым планам, имеющим стратегическое значение. Финансовое бюджетирование имеет оперативный характер.

К финансовому планированию тесно примыкают, однако относятся  к более общим элементам финансового менеджмента составление долгосрочного бюджета капиталовложений и оценка инвестиционных проектов, а также долгосрочная стратегия финансирования организации.

План и планирование действуют  не изолированно, а в составе единого  целостного механизма хозяйствования. План, взятый сам по себе и не дополненный соответствующим механизмом реализации, не может быть действенным инструментом управления. Механизм реализации плана - организационные формы управления, система экономических рычагов и стимулов, способы организации оборота ресурсов национального хозяйства, правовой режим хозяйствования.

Цель финансового плана — представить достоверную систему данных, отражающих ожидаемые финансовые результаты деятельности фирмы. Прогноз финансовых результатов призван ответить на главные вопросы, волнующие менеджера. Именно из этого раздела инвестор узнает о прибыли, на которую он может рассчитывать, а заимодавец — о способности потенциального заемщика обслужить долг.

Система финансовых планов (балансов) включает разные виды планов, которые отличаются широтой охватываемых отношений, а следовательно, объемом планируемых к поступлению и использованию ресурсов. По этому признаку различают первичные и сводные финансовые планы.

К первичным относятся финпланы хозяйствующих субъектов сферы материального производства; планы коммерческих и некоммерческих организаций непроизводственной сферы; сметы государственных учреждений и организаций, расходы которых полностью или в основной части финансируются за счет бюджетных средств.

Сводные финансовые планы включают общегосударственные, отраслевые, территориальные. Общегосударственными являются: сводный финансовый баланс государства, государственный бюджет, республиканский бюджет.

Система отраслевых (ведомственных) финансовых планов включает: балансы доходов и расходов министерств (ведомств), отраслей материального производства, сводные сметы расходов министерств (ведомств) непроизводственных отраслей, финпланы общественных организаций.

К территориальным финансовым планам относятся: сводные финансовые балансы регионов, местные бюджеты, планы общественных организаций на соответствующей территории и т.д.

Различные виды финансовых планов связаны  между собой: так, отраслевые объединяют планы подведомственных организаций; территориальные, как правило, являются частью общегосударственных или отраслевых.

В зависимости от периода  финансовое планирование подразделяется на годовое, среднесрочное (трех-, пятилетнее) и перспективное. В настоящее  время на годичный период составляются все названные выше виды планов.

В связи с разбалансированностью  экономики, неопределенностью факторов функционирования хозорганов, вызванных  кризисом, пятилетнее и перспективное  планирование в переходный рынку  период ограничено. Исходя из назначения на пять лет должны разрабатываться  сводный финансовый баланс, на трехлетний период производиться расчеты по основным показателям доходов и расходов государственного бюджета.

Сводный финансовый баланс представляет собой финансовую программу  общегосударственного прогноза развития на среднесрочный (пятилетний) период. Его составлением занимается Министерство экономики при активном участии Министерства финансов, Министерства госдоходов, Национального банка. В регионах расчеты баланса должны проводить соответствующие региональные органы. В сводном финансовом балансе отражаются состав и источники формирования денежных средств государства, предприятий и организаций других всех форм собственности и их использования на расширенное воспроизводство и общественные нужды (социально-культурные мероприятия, оборону, управление).

Основные показатели доходной части баланса включают: чистый доход, налоги на потребление (НДС, акцизы, таможенные пошлины), амортизационные  отчисления, поступления от внешнеторговых операций, налоги и сборы, ресурсы  краткосрочного кредитования, источники для долгосрочного кредитования.

Важнейшие показатели расходной  части: расходы на развитие экономики (финансирование капитальных вложений, затраты на прирост оборотных  средств, государственные субвенции), расходы по внешнеэкономическим  операциям; отчисления в фонды потребления; расходы на социально-культурные мероприятия; расходы на управление и оборону; прирост краткосрочных кредитных вложений и средств для предоставления долгосрочных кредитов.

Сводный финансовый баланс, таким образом, представляет собой систему финансовых показателей, характеризующих финансовые ресурсы национального хозяйства. Состав показателей, включаемых в сводный финансовый баланс, показывает, что он является инструментом обеспечения сбалансированности материальных и финансовых пропорций плана социально-экономического развития страны. При построении на пятилетний период с разбивкой по годам этот баланс предопределяет масштаб и характер развития финансовых и кредитно-денежных отношений. Сводный финансовый баланс составляется по укрупненным показателям без конкретной привязки их к министерствам и ведомствам. Так, предусмотренная в нем сумма чистого дохода не распределяется по субъектам, то есть по адресам. То же касается и расходов. С помощью данного баланса подготавливается основа для адресного финансового планирования, осуществляемого в процессе составления государственного бюджета и финансовых планов хозяйствующих субъектов.

Важнейшим оперативным  финансовым планом является государственный  бюджет. Он имеет ряд существенных отличий от сводного финансового баланса. В нем отражаются не все доходы государства, а только их централизуемая часть. В сводном финансовом балансе данные о доходах и расходах государства приводятся в укрупненном виде, в целом по национальному хозяйству, а государственный бюджет имеет высокую степень детализации. В бюджете указаны конкретные наименования платежей в бюджет и их плательщики, назначение и их получатели.

В сфере материального  производства финансовые планы называются балансами доходов и расходов. Структура этих планов в основном одинакова как для хозяйствующих субъектов, так и для их объединений и других вышестоящих органов. 

Классическая форма баланса  доходов и расходов включает четыре раздела:

1. Доходы и поступления  средств.

2. Расходы и отчисления средств.

3. Платежи в бюджет.

4. Ассигнование из  бюджета.

Первые два раздела  могут балансироваться разделами, определяющими окончательный результат (сальдо) взаимоотношений хозорганов с бюджетом, то есть третьими и четвертыми разделами. Превышение расходов и отчислений средств над доходами и поступлениями средств финансируется привлечением средств за счет выпуска ценных бумаг за счет полученных кредитов или займов, либо целевыми ассигнованиями из бюджета - государственная субвенция для государственных предприятий. Каждый раздел баланса включает соответствующие показатели. 

В первый раздел баланса включаются: чистый доход; амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд (резерв); долгосрочные кредиты банков на капитальные  вложения; средства фонда накопления, направляемые на финансирование капитальных вложений и других плановых затрат; экономия от снижения себестоимости по строительным монтажным работам; мобилизация внутренних ресурсов в строительстве; выручка от реализации выбывшего имущества; поступления налога на добавленную стоимость и акцизов; средства, поступающие в порядке долевого участия в строительстве; средства от продажи ценных бумаг; прирост оборотных средств; прирост (сокращение) краткосрочных кредитных вложений банков; другие привлеченные средства.

Раздел «Расходы и  отчисления средств» отражает: капитальные  вложения; убытки по основной деятельности; расходы по уплате процентов за просроченные и отсроченные краткосрочные  кредиты и ссуды на восполнение  недостатка собственных оборотных средств; отчисления в финансовый резерв и в хозрасчетные фонды; расходы на ремонт основных фондов за счет средств ремонтного фонда; операционные расходы; прирост собственных оборотных средств; погашение долгосрочных кредитов; изменение кредитуемых запасов.

Раздел «Платежи в  бюджет» включают: платежи всех видов  налогов, в том числе налога на добавленную стоимость и акцизов.

В разделе «Ассигнования  из бюджета» предусматриваются на следующие  мероприятия: государственные централизованные капитальные вложения; операционные расходы, финансируемые по решениям правительства и местных органов власти; возмещение расходов по разнице себестоимости и цен; другие расходы целевого назначения.

Хозяйствующие субъекты с небольшими оборотами средств  составляют финансовые планы, состоящие из двух разделов: доходов и расходов, где возможные ассигнования из бюджета включаются в состав доходов, а платежи в бюджет - в состав расходов.

Характерной особенностью баланса доходов и расходов является то, что в нем отражаются конечные результаты хозяйственно-финансовой деятельности, а промежуточные - обороты денежных средств - нет.

Расчеты и фиксация оборотов денежных средств осуществляются в  специальном финансовом плане - платежном  календаре. В разделе «Поступления»  отражаются: доход от реализации продукции, работ и услуг, поступления краткосрочных кредитов банков, просроченной дебиторской задолженности, прочие поступления денежных средств, остаток средств в кассе и на банковском счете. В разделе «Расходы» отражаются затраты на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату труда, уплату налогов, погашение ссуд банков, уплату вознаграждения интереса, прочие расходы. Таким образом, с помощью платежного календаря осуществляется оперативное финансовое планирование в течение коротких промежутков времени (от месяца до пяти дней в зависимости от объемов оборотов). Платежный календарь дополняет баланс доходов и расходов в части конкретизации и последовательности сроков расчетов, что обеспечивает их своевременность.

Итак, финансовый план является ключевым разделом бизнес-плана и просчитывается по результатам прогноза производства и сбыта продукции или услуг.

При его разработке учитываются характеристики среды, в которой предполагается реализация намеченного:

- налоговые условия;

- изменения курса валют, по которым ведутся расчеты;

- дифференцированная инфляционная характеристика среды;

- дата начала и время реализации проекта.  

Финансовый план предприятия обеспечивает взаимоувязку финансовых показателей, распределение доходов и образование фондов денежных средств. Стратегический финансовый план — это одна из коммерческих тайн предприятия. Планирование финансовых ресурсов и вложений гарантирует выполнение обязательств перед бюджетом, банками и акционерами, обеспечивает финансирование предпринимательской деятельности.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВ ТРАНСПОРТА

Специфика организации  финансов транспорта основано на особенностях его экономики и организации  производства и управления, обусловленных  производственным процессом.

Транспорт, как отрасль  экономики, включает:

• железнодорожный;
• автомобильный;
• речной;
• морской;
• нефтепроводный;
• воздушный.

Особенности функционирования транспортных предприятий:

• продукция транспорта не имеет вещественной формы, т.к. транспорт не производит, а лишь перемещает товары и продукцию, созданную в других отраслях экономики;
• цены на транспортную продукцию складываются на основе тарифов на грузовые и пассажирские перевозки;
• в качестве единицы измерения транспортной продукции используют: тонно-километры, пассажиро-километры, количество пассажиров, тонны грузооборота;
• продукция транспорта не накапливается в запасах, поэтому транспорт не может работать без резерва локомотивов и вагонов и должен учитывать пропускную способность дорог;
• транспорт не добавляет и не создает ничего вещественного к перевозимому товару, поэтому из формы кругооборота капитала выпадает товар (Т) в виде вещи, т.к. продается сам производственный процесс;
• в составе средств производства на транспорте нет сырья;
• характеризуется неравномерностью использования в течение года транспортных средств.

Как отрасль экономики  транспорт имеет следующие особенности:

- продукция транспорта  не имеет вещественной формы:  транспорт не производит новые вещи, а лишь перемещает товары, продукцию, созданные в других отраслях экономики;

- транспорту не принадлежит  предмет его труда – перевозимые  грузы, он принадлежит отправителям и получателям грузов;

- цены на транспортную  продукцию складываются на основе  тарифов на грузовые и пассажирские перевозки;

- в качестве единицы  измерения транспортной продукции  используют: тонна – километры,  отправленные тонны грузооборота  и количества пассажиров;

- продукцию транспорта  нельзя накопить, отложив на запас,  поэтому транспорт не может работать без резерва локомотивов и вагонов и должен учитывать пропускную способность на дорогах;

- транспорт не создает  и не добавляет ничего существенного  к перевозимому товару. Отсюда  вытекает и особенность кругооборота  средств труда – из формы кругооборота капитала выпадает товар Т в виде вещи, т.к. на транспорте продается сам производственный процесс, т.е. перевозка;

- в составе средств  производства на транспорте нет  сырья, стоимость которого весьма  значительна на промышленных предприятиях;

- характеризуется неравномерностью  использования в течение года  транспортных средств (т.е. наличием  сезонных пиков).

Продукция транспорта имеет  стоимостную оценку. Чем больше объем  перевозок, тем выше доля транспорта в национальном доходе, идущем на потребление и накопление для расширенного воспроизводства.

Производственный процесс  на транспорте состоит из следующих  этапов:

• погрузка грузов в подвижной состав;
• перемещение между пунктами отправления и назначения;
• выгрузка в пункте назначения.

Каждый из этапов слагается из ряда операций.

Погрузка груза включает работы и затраты по подготовке груза  к отправлению, закреплению, увязке, взвешиванию, подсчету, оформлению транспортной документации.

Для перемещения выбирается тип подвижного состава, маршрут движения, обеспечивается безопасность движения и сохранность груза, заправка транспортных средств горюче-смазочными материалами, осуществляется контроль за движением подвижного состава.

При выгрузке необходимо ознакомление грузополучателя с  товаро-распорядительными документами, взвешивание и подсчет груза, выявление порчи или потерь.

Эффективность транспортного  процесса зависит от продолжительности  выполнения каждого элемента.

Развитие действующих  транспортных путей связано с  длительными сроками изысканий и проектирования, создания соответствующих промышленно-строительных мощностей и подготовки материально-финансовых ресурсов¹.

Транспорт используется не только для осуществления внешних  перевозок, но и для перевозок  внутри производства (внутрипроизводственный транспорт), издержки которого являются частью производственных издержек предприятия. Внутрипроизводственный транспорт является частью отрасли, в которой он функционирует.

Особенности и преимущества технико-экономических характеристик  видов транспорта.

Железнодорожный транспорт:

• занимает ведущее место в транспортной системе страны, находится в собственности государства;
• регулярность грузовых и пассажирских перевозок не зависит от климатических условий, времени года и суток;
• высокая пропускная и провозная способность, измеряемая миллионами тонн грузов и пассажиров и скорость доставки;
• невысокая себестоимость перевозок, более короткий путь движения по сравнению с речным и морским транспортом и высокая эффективность.

Автомобильный транспорт:

• более высокая маневренность и скорость доставки грузов, чем на железнодорожном, речном и морском транспорте;
• дает возможность доставлять грузы от склада отправителя до склада получателя, минуя перепогрузочные операции;
• требует небольших по сравнению с железнодорожным транспортом капитальных вложений;
• отличается высокой себестоимостью, выгоден для транспортировки грузов на короткие расстояния (до 300 км) и небольшими партиями.

Речной транспорт:

• невысокая себестоимость и большая провозная способность на глубоководных реках;
• невысокие капитальные затраты, расход топлива и металла;
• недостатками являются: несовпадение направления течения реки с грузопотоками, нерегулярность перевозок в течение года, меньшая скорость доставки;
• используется для доставки массовых грузов (нефти, леса, хлебных и строительных);
• эффективен при совмещении с железнодорожным транспортом.

Морской транспорт:

• дает возможность обеспечить массовые межконтинентальные перевозки грузов внешнеторгового оборота, межбассейновых и внутрибассейновых перевозок грузов и пассажиров между портами;
• низкая себестоимость перевозок на дальние расстояния и высокая скорость движения по сравнению с речным транспортом;
• меньшие капитальные затраты по сравнению с речным и железнодорожным транспортом при массовых перевозках на дальние расстояния.

Нефтепроводный транспорт:

• самая низкая себестоимость (в 2-3 раза) перекачки нефти и нефтепродуктов;
• наименьшие капитальные вложения по сравнению с другими видами транспорта;
• большая протяженность трубопроводов (200-300 тыс. км).

Воздушный транспорт:

• большая скорость, малые сроки доставки грузов и пассажиров;
• наиболее эффективен для перевозки пассажиров и скоропортящихся грузов на дальние расстояния;
• используется в районах, где отсутствует наземный и водный транспорт².

Высокий удельный вес  в себестоимости предприятий  транспорта занимает заработная плата, затраты на топливо, электрическую  энергию, амортизация, ремонт, что обусловлено  постоянным движением транспортных средств.

К снижению себестоимости  приводит:

• использование мощных и экономичных локомотивов, судов и автомашин;
• автоматизация и электрификация железных дорог;
• улучшение состояния шоссейных дорог и условий судоходства;
• механизация погрузочно-разгрузочных работ;
• внедрение передовых методов организации перевозок и труда.

Основными показателями себестоимости перевозок являются:

• общая сумма расходов по основным видам затрат на весь объем перевозок по видам транспорта;
• экономия от снижения себестоимости;
• себестоимость десяти приведенных тонно-километров (тонно-миль).

Расчеты осуществляются по статьям затрат, аналогичным затратам промышленным предприятиям, но дополнительно  включаются следующие статьи:

• на морском и речном транспорте - расходы на текущий ремонт флота, платежи в бюджет по инвалютным расходам;
• на воздушном - текущий ремонт самолетного парка, аэропортовые расходы;
• на автомобильном - текущий ремонт и техническое обслуживание;
• на трубопроводном - потери газа и нефти в газо-нефтепроводах³.

Для определения плановой величины транспортных затрат используются:

• исходные данные, содержащиеся в расчете плана перевозок, материально-технического снабжения, плана по труду и финансам;
• оценка экономической эффективности, достигнутой в результате совершенствования организации транспортной работы;
• анализ зависимости между изменениями в технике, технологии и организации транспортной работы и величиной расходов на ее выполнение.

Выручка предприятий  транспорта включает доходы, полученные:

• от перевозок;
• выполнения погрузочно-разгрузочных операций;
• экспедирования и прочих работ и услуг.

Доходы от перевозок  зависят от объема оказываемых услуг, тарифа и договорных цен.

В основе транспортного  тарифа лежит вид транспорта, класс  перевозимого груза и расстояние. Цены зависят от спроса и предложения  конкретного вида подвижного состава.

Тарифы в зависимости  от степени регулирования классифицируют на:

• фиксированные, которые используются на железнодорожном транспорте и устанавливаются Министерством путей сообщения РФ по согласованию с государственными органами;
• регулируемые, которые предприятия транспорта устанавливают самостоятельно с учетом системы налогового регулирования доходов предприятия;
• договорные тарифы устанавливаются по соглашению с заказчиками исходя из необходимых затрат на перевозки и уровня рентабельности, регулируемого и утвержденного государственными органами (около 35% расходов);
• свободные тарифы устанавливаются самостоятельно с учетом спроса и предложения на рынке транспортных услуг. Решение об их введении принимают государственные органы.

Прибыль транспортных предприятий отражает результаты эксплуатации транспорта, вспомогательных производств и хозяйств и прочих хозяйственных операций⁴.

Прибыль от эксплуатации транспорта определяется как разность между доходами от транспортной работы и эксплуатационными расходами.

Налогообложение прибыли  осуществляется в соответствии Налоговым  кодексом РФ. Льготы при уплате налогов  являются общими для всех отраслей экономики.

Прибыль, остающаяся в  распоряжении транспортных предприятий, используется на развитие производственной базы, социальное развитие и материальные выплаты.

Распределение прибыли  предприятий транспорта осуществляется по тем же принципам, что и в  промышленности, но с учетом следующих  особенностей:

• платежи в бюджет по основной деятельности железных дорог определяются централизовано;
• расчет норматива по форменной одежде на железнодорожном транспорте определяется как произведение стоимости одежды и среднего процента переходящей задолженности;
• в финансовый план железнодорожного транспорта включаются сметы бюджетных учреждений, обслуживающих работников железных дорог, больниц, учебных заведений и др.;
• наряду с финансовым планом на железнодорожном транспорте разрабатывается план валютных операций, где отражаются поступления средств и платежи в иностранной валюте по перевозкам грузов и пассажиров;
• в финансовом плане предприятий речного и морского транспорта отражаются ассигнования из бюджета на государственные капитальные вложения, операционные расходы, затраты по путевому хозяйству, содержание судоходных инспекций и охраны, возмещение убытков жилищно-коммунального хозяйства и разницы в тарифах по заграничным перевозкам;
• нормативы собственных оборотных средств предприятий автомобильного транспорта определяются раздельно по активам, зависящим от роста производственных затрат (ГСМ) и по активам, запасы которых не связанны с ростом производственной программы;
• в составе устойчивых пассивов на автомобильном транспорте кроме источников финансирования прироста норматива собственных оборотных средств планируются статьи: «Резерв на восстановление износа и ремонт автомобильных шин», «Расчеты в порядке плановых платежей», «Доходы будущих отчетных периодов»;
• на предприятиях воздушного транспорта приобретение и пополнение авиационной техники, радиооборудования и запасных частей к ним осуществляется за счет амортизационных отчислений, прибыли и ассигнований из бюджета.