Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

СОДЕРЖАНИЕ

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход

1.1Общие положения

Система налогообложения  в виде ЕНВД для отдельных видов  деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов  РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Система налогообложения  в виде ЕНВД для отдельных видов  деятельности может применяться  по решению субъекта РФ в отношении  следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых  услуг;

2) оказание ветеринарных  услуг;

3) оказание услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины  и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

4.1) оказания услуг  по хранению автотранспортных  средств на платных стоянках;

5) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых при использовании  зала площадью не более 150 кв. м;

6) оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

7) распространения и  (или) размещения наружной рекламы.

Законами субъектов  РФ определяются:

1) порядок введения  единого налога на территории  соответствующего субъекта РФ;

2) виды предпринимательской  деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах установленного перечня;

3) значения коэффициента  К2.

Уплата организациями  ЕНВД предусматривает замену уплаты:

-налога на прибыль  организаций (в отношении прибыли,  полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

-налога на имущество  организаций (в отношении имущества,  используемого для ведения предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом);

-единого социального  налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными  предпринимателями ЕНВД предусматривает  замену уплаты:

-налога на доходы  физических лиц (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

-налога на имущество  физических лиц (в отношении  имущества, используемого для  осуществления предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом);

-единого социального  налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимым физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ1.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики обязаны  соблюдать порядок ведения расчетных  и кассовых операций в наличной и  безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогу ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому  виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности:

-обязаны вести раздельный  учет имущества, обязательств  и хозяйственных операций в  отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

-исчисляют и уплачивают  налоги и сборы в отношении  данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

1.2. Основные понятия,  используемые в целях применения  ЕНВД

Для целей гл. 26.3 НК РФ используются следующие понятия.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке,

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 - корректирующий коэффициент базовой  доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ. Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2003-2004 гг. при определении величины базовой доходности не применяется;

К1 - корректирующий коэффициент базовой  доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности;

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий  индексу изменения потребительских  цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ.

Розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям  за наличный расчет, а также с  использованием платежных карт. К  данному виду предпринимательской  деятельности не относится реализация2:

-подакцизных товаров - автомобилей  легковых и мотоциклов с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильного бензина; дизельного  топлива; моторных масел для  дизельных и (или) карбюраторных  (инжекторных) двигателей; прямогонного  бензина;

-продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как  в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах,  ресторанах, и других точках общественного  питания. 

Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная  в специально оборудованных, предназначенных  для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным  участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая  на принципах развозной и разносной  торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с вышеуказанными требованиями к стационарной торговой сети.

Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) –  площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Открытая площадка - специально оборудованное место, расположенное  на земельном участке, предназначенном  для организации торговли или  общественного питания.

Магазин - специально оборудованное  стационарное здание (его часть), предназначенное  для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями  для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Павильон - строение, имеющее  торговый зал и, рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Киоск - строение, которое  не имеет торгового зала и рассчитанное на одно рабочее место продавца.

Палатка - легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала.

Торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Бытовые услуги - платные  услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Количество работников - среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.

Транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Платные стоянки - площади (в том числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.

Площадь информационного  поля печатной и (или) полиграфической  наружной рекламы - площадь нанесенного  изображения.

Площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы - площадь светоизлучающей поверхности,

Распространение и (или) размещение наружной рекламы - деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.

1.3. Налогоплательщики

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, предпринимательскую  деятельность, облагаемую ЕНВД3.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этом субъекте РФ.

1.4. Налоговый период. Налоговая  ставка. Порядок и сроки уплаты  ЕНВД

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого  месяца следующего налогового периода.

Сумма ЕНВД, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждается Минфином России.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов  федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Практическое задание

Определите для целей  налогооблажения прибыли:

а) сумму безнадежного долга, списанного за счет резерва по сомнительным долгам;

б) сумму остатка резерва, включенную во внереализационные доходы.

Известно:

1. По результатам инвентаризации, проведенной на 30 сентября налогового  периода дебиторская задолженность:

а) со сроком возникновения  свыше 90 дней – 40 000 руб.;

б) со сроком возникновения от 45 до 90 дней – 50 000 руб.;

в) со сроком возникновения  до 45 дней – 30 000 руб.

2. Выручка за 9 месяцев  налогового периода составила  1 180 000 руб.(с НДС)

3. НДС – 18%.

4. Сумма безнадежного  долга – 20 000 руб.

5. Сумма вновь создаваемого  резерва по результатам инвентаризации на 31 декабря налогового периода – 32 000 руб.

6. Для определения  расходов организация применяет  метод начисления.

Решение

Порядок создания резерва  по сомнительным долгам прописан в  ст. 266 НК РФ. В ней говорится, что  сомнительным признается долг, не погашенный в срок, установленный договором, и необеспеченный залогом, поручительством или банковской гарантией.

Сомнительные долги  можно включать в резерв в полном объеме при условии, что срок их образования свыше 90 дней. Если же срок задолженности больше 45 дней, но равен или меньше 90 дней, уменьшить налогооблагаемую прибыль можно лишь на 50% обязательства.

Сумма резерва не может  превышать 10 процентов выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отчетного (налогового) периода

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных  долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.

Следовательно, основания  для использования резерва появляются, если сомнительные долги перейдут в разряд безнадежных.

Таким образом сумма сумму безнадежного долга, списанного за счет резерва по сомнительным долгам составит 20000 руб.

Сумма резерва составила: 40000 руб+50000руб.*50% = 65000 руб.

Сумму остатка резерва, включенную во внереализационные доходы составит 45000 руб (65000 руб.-20000 руб.)

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Викторова Н.Г., Харченко Г.П. Налоговое право. – СПб.: «Питер», 2009. – С.181.
2. Выскваркина М.В. Упрощенная система налогообложения. Универсальный справочник. – М.: «Аргумент», 2010.
3. Петров А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. М.: «Юрайт-Издат», 2010.- 684 с.
4. Толкушкин А.В. История налогов в России. – М., 2011.

¹Толкушкин А.В. История налогов в России. – М., 2011-с. 71

²Выскваркина М.В. Упрощенная система налогообложения. Универсальный справочник. – М.: Аргумент, 2010-с. 191

³Петров А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. М.: Юрайт-Издат, 2010-с. 617