Федеральное агентство по образованию 

     Государственное образовательное  учреждение высшего  профессионального  образования  

       СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЗАОЧНЫЙ

       ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

       Институт  управления производственными и  инновационными программами 

       Кафедра экономики и организации на предприятии 

       Контрольная работа

  «Налогообложение» 

       на  тему:

       Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности 

Студентки 2 курса

Шифр 9701160997

Специальность 080105.65.01

Ермоленко Нины Викторовны

Проверила: Елена Александровна Буренина 
 
 
 
 
 
 

         Мирный

       2010

Содержание

      Приложение………………………………………………………………….

        Введение

       Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности относится  к специальным налоговым режимам.

       Изучение  данной системы налогообложения  является основной задачей данной работы.

       Порядок установления и введения в действие единого налога на вмененный доход  для определенных видов деятельности устанавливался Федеральным законом  от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", в пояснительной записке к проекту которого отмечалось, что его принятие позволит отчасти решить проблему существования значительной доли в экономике теневого оборота капиталов.

     Наиболее  ярко это выражено в отраслях, где  в соответствии с условиями хозяйствования финансовые операции проводятся с широким использованием наличных денежных средств, что позволяет предприятиям "уходить" от уплаты налогов. В первую очередь это характерно для отраслей торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, выполнения строительных и ремонтных работ, а также оказания иных платных услуг населению. Принятие Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ преследовало следующие цели:

     - повышение доходов бюджетов всех  уровней за счет расширения  базы налогообложения в связи с легализацией укрываемых доходов;

     - снижение уровня налогового бремени  для добросовестных налогоплательщиков;

     - упрощение системы учета и  отчетности.

     Принципиальные  отличия предусмотренного Федеральным  законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ налогообложения вмененного дохода от действующих схем налогообложения были следующие:

     - введение ЕНВД подразумевает  отмену уплаты совокупности федеральных,  региональных и местных налогов  и сборов, установленных законодательством  Российской Федерации (за исключением государственных, таможенных пошлин, земельного налога и некоторых других);

     - объект налогообложения - вмененный  доход, это потенциально возможный  валовой доход за вычетом потенциально  необходимых затрат, - определяется  не по отчетности (поэтому ее можно существенно упростить и сократить), а рассчитывается по типовым показателям. Определение доходности различных видов деятельности связано с физическими параметрами деятельности малых предприятий (занимаемая площадь, количество посадочных мест и др.) и их местоположением (столица, село, в центре, на окраине и т.д.);

     - базовая доходность единицы физического  показателя для отдельных видов  деятельности, верхний и нижний  пределы корректирующих коэффициентов  и порядок исчисления единого  налога устанавливаются Правительством РФ, а конкретные значения этих коэффициентов - субъектами Российской Федерации.

     С 1 января 2003 г. система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности установлена разд. VIII.1 гл. 26.3 "Специальные налоговые режимы" части второй Налогового кодекса РФ, введенной Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". 

Глава 1. ЕНВД, как специальный налоговый режим

     1.1. Определение, понятие ЕНВД

       Организации - плательщики ЕНВД в соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ освобождаются от следующих налогов:

       - налога на прибыль;

       - налога на имущество;

       - единого социального налога (ЕСН);

       - налога на добавленную стоимость  (НДС).

       А для индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет следующие виды налогов:

       - налог на доходы физических  лиц (НДФЛ);

       - налог на имущество физических  лиц;

       - единый социальный налог (ЕСН);

       - налог на добавленную стоимость  (НДС).

       Надо  отметить, что замена уплаты перечисленных  налогов осуществляется только по той предпринимательской деятельности, которая переведена на ЕНВД. Если фирма (предприниматель) занимаются помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, еще и деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, то по этому второму виду деятельности они обязаны платить все "общережимные" налоги.

       Несмотря  на то, что ЕНВД заменяет уплату некоторых  налогов, это не значит, что кроме  единого налога не надо перечислять  никаких других платежей и взносов  в бюджет. Ведь перечень налогов, которые  заменяет ЕНВД, закрыт. Кроме того, о необходимости уплаты иных налогов прямо сказано в пункте 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

       В первую очередь это касается НДС, который плательщики ЕНВД должны перечислять при ввозе товаров  на таможенную территорию России. Определяя этот НДС, необходимо руководствоваться положениями главы 21 Налогового кодекса РФ, а также российским таможенным законодательством.

       Помимо  этого, исходя из перечня налогов  и сборов, приведенного в статьях 13 - 15 Налогового кодекса РФ, "вмененщики" (при возникновении соответствующих объектов налогообложения) могут перечислять в бюджет следующие федеральные налоги и сборы:

       - налог на добычу полезных ископаемых;

       - сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических ресурсов;

       - государственную пошлину;

       - водный налог.

       А также региональные налоги:

       - транспортный налог.

       И местные налоги:

       - земельный налог.

       Кроме того, за фирмами и коммерсантами, переведенными на ЕНВД, сохраняется  обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сотрудников в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"¹.

       Помимо  этого индивидуальные предприниматели  должны платить обязательные фиксированные "пенсионные" взносы за себя (ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

       А вот выплаты пособий по социальному  страхованию регламентирует Федеральный  закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному  социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан"². Выплата таких пособий работникам (за исключением пособий, связанных с несчастным случаем на производстве или профессиональными заболеваниями) осуществляется по одному из вариантов.

       Первый  вариант. В соответствии со статьей 2 Закона N 190-ФЗ Фонд социального страхования  РФ выплачивает сумму, равную одному МРОТ, из средств, поступающих от единого  налога. А ту часть пособия, которая превышает один МРОТ, выплачивает работодатель из собственных средств.

       Что касается обязанности работодателя за счет собственных средств оплатить первые два дня болезни, закрепленной в пункте 1 статьи 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ, то на плательщиков "вмененного" налога она не распространяется. Ведь для них порядок выплаты пособия регламентируется Законом N 190-ФЗ, а в нем про два дня ничего не сказано. Аналогичная позиция содержится в письме ФСС России от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243.

       Второй  вариант. Работодатели могут добровольно  перечислять страховые взносы по временной нетрудоспособности в  Фонд социального страхования РФ в размере 3 процентов от налоговой  базы, которая определяется в соответствии с положениями главы 24 Налогового кодекса РФ.

       В этом случае выплата пособий будет  осуществляться только за счет средств  Фонда социального страхования (статья 3 Закона N 190-ФЗ).

       Плательщики ЕНВД обязаны также исчислять  и уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Базой для расчета этих взносов являются начисленные по всем основаниям выплаты в пользу работников.

       Если  плательщики ЕНВД признаются налоговыми агентами (статья 24 Налогового кодекса РФ), то они обязаны исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет налоги в общеустановленном порядке (включая НДС, налог на прибыль и налог на доходы физических лиц).

       С 1 января 2004 года фирмы и коммерсанты  могут применять упрощенную систему налогообложения (УСН) одновременно с уплатой ЕНВД. Напомним, что раньше действовал подпункт 12 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Он запрещал "вмененщикам" использовать УСН. Теперь же в пункте 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ сказано, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных сфер предпринимательства. Обратите внимание: согласно подпункту "в" пункта 2 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ, из пункта 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, устанавливающего порядок совмещения "упрощенки" и ЕНВД, исключены слова "размеру дохода от реализации".

       То  есть теперь эта норма звучит следующим образом: "Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности".

       Учитывая  изложенное, организация с 1 января 2006 года не должна учитывать доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, при определении лимита доходов, позволяющего не утратить право на применение УСН.

      До 1 января 2006 года совмещать ЕНВД и единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) было нельзя. Такой запрет содержался в подпункте 2 пункта 3 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Однако в соответствии с Федеральным законом от 29 июня 2005 г. N 68-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с этого года данный подпункт утратил силу. Следовательно, теперь сельскохозяйственные товаропроизводители смогут применять спецрежим налогообложения в виде единого сельхозналога при осуществлении отдельных видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход. 

       1.2 Налогоплательщики

       В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система ЕНВД вводится в действие нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами г. Москвы и г. Санкт-Петербурга. Местные власти могут определять виды деятельности, облагаемые "вмененным" налогом, но только в пределах перечня, который установлен пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Еще раз обращаем внимание, что с 1 января 2006 года этот перечень расширен. Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ. Согласно этому перечню плательщиками ЕНВД могут стать организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются:

       - оказанием бытовых услуг;

       - оказанием ветеринарных услуг;

       - ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств;

       - розничной торговлей через магазины  и павильоны с площадью торгового  зала по каждому объекту не  более 150 квадратных метров, а  также палатки, лотки и другие  объекты (в том числе не имеющие  стационарной торговой площади);

       - хранением автотранспортных средств  на платных стоянках;

       - оказанием услуг общественного  питания при использовании зала  площадью не более 150 квадратных  метров (в том числе не имеющих  зоны обслуживания);

       - перевозкой пассажиров и грузов (эксплуатируя не более 20 транспортных средств);

       - распространением и (или) размещением  наружной рекламы, в том числе  на автобусах, троллейбусах, трамваях  и т.п.;

       - оказанием услуг по временному  проживанию и размещению;

       - сдачей в аренду стационарных  торговых мест на рынках и других местах торговли, не имеющих зала для обслуживания посетителей.

1.3 Методы исчисления ЕНВД

     Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика³.

     Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке⁴.

     Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику  тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).

       Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее, исходя из установленных пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ значений базовой доходности и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.

       При расчете налоговой базы используется следующая формула (1): 

       ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2),                     (1)

            где ВД - величина вмененного дохода;

       БД - значение базовой доходности в  месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

       N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие  данный вид деятельности, в каждом  месяце налогового периода;

       К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой  доходности.

       Если  в течение квартала величина физического  показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

       Определив размер вмененного дохода, организация (предприниматель) умножает его на ставку единого налога. Она равна 15 процентам (ст. 346.31 Налогового кодекса РФ). 

       ЕН = ВД x 15%,                                        (2)

            где ВД - вмененный доход за налоговый период;

       ЕН - сумма единого налога.

     1.4 Налоговый период и налоговая ставка

        Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал⁵. Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

     Ставка  ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода⁶.

     1.5 Порядок и сроки исчисления и уплаты ЕНВД

            Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

     Уплата  ЕНВД производится налогоплательщиками  по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода⁷.

     Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода⁸.

1.6 Базовая доходность. Корректирующие коэффициенты К1и К2

      Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего соответствующий вид деятельности⁹.

     Базовая доходность установлена в расчете  на месяц, тогда как налоговый  период по ЕНВД равен кварталу¹⁰. Поэтому при определении налоговой базы следует увеличить размер базовой доходности в три раза (исходя из трех месяцев).

     Единицей  физического показателя может быть:

     - работник (в том числе индивидуальный  предприниматель);

     - торговое место;

     - квадратный метр;

     - транспортное средство.

     Так, физическим показателем для бытовых  и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального  предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем  для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

     Если  в течение налогового периода  произошло изменение величины физического  показателя, то при исчислении суммы  ЕНВД указанное изменение следует учитывать с начала того месяца, в котором это изменение произошло¹¹.

     Величина  базовой доходности и физический показатель для каждого из облагаемых ЕНВД видов деятельности установлены  в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

     Базовую доходность, установленную НК РФ, нужно корректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2.

     Коэффициенты  К1 и К2 позволяют учесть влияние  различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

     В числе таких факторов - место ведения  деятельности¹². Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, у автостоянки, расположенной в крупном городе, доход несравненно больше, чем у автостоянки, расположенной в поселке городского типа.

     К1 - это коэффициент-дефлятор, с его  помощью учитывается изменение  потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде¹³.

     Размер  К1 устанавливается на календарный  год Министерством экономического развития и торговли РФ.

      В 2010 году он равен 1,295. К1 рассчитан в вышеуказанном  порядке, т. е. с учетом коэффициентов, установленных на 2009 год.

      Таким образом, при исчислении ЕНВД за налоговые  периоды 2010 года К1 на 2009 год и К1 на 2010 год перемножать не следует.

      См. Письмо Минфина России от 27 ноября 2009 г. N 03-11-11/216.

      К2 - это корректирующий коэффициент  базовой доходности, учитывающий  совокупность особенностей ведения  предпринимательской деятельности¹⁴:

     - ассортимент товаров (работ, услуг);

     - сезонность;

     - режим работы;

     - фактический период времени осуществления  деятельности;

     - величину доходов;

     - особенности места ведения предпринимательской  деятельности;

     - площадь информационного поля  электронных табло;

     - площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

     - площадь информационного поля  наружной рекламы с автоматической  сменой изображения;

     - количество автобусов любых типов,  трамваев, троллейбусов, легковых и  грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;

     - иные особенности.

     К2 устанавливается представительными  органами муниципальных районов, городских  округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга¹⁵.

     При этом перечень особенностей ведения  предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут  учесть при установлении К2, а также  их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

     В частности, на местах существует практика установления значений К2 в зависимости  от уровня заработной платы работников. Представительные органы могут установить конкретное значение К2 или установить отдельные его составляющие (так называемые значения К2).

     Во  втором случае налогоплательщикам приходится высчитывать окончательный размер К2 самостоятельно, перемножив установленные значения этого коэффициента.

     Значения  К2 определяются на календарный год  и могут быть установлены в  пределах от 0,005 до 1 включительно¹⁶.

         Если деятельность осуществляется в течение неполного налогового периода (например, только полтора месяца из трех), то возможно учесть указанные обстоятельства при исчислении ЕНВД, изменив (скорректировав) значение коэффициента К2, установленного соответствующим нормативным актом (законом)¹⁷. Сделать это можно даже в том случае, когда в соответствующем нормативном правовом акте отсутствуют нормы, закрепляющие право налогоплательщика на такую корректировку. Кроме того, право на корректировку не зависит от того, учитывался ли фактор в виде фактического времени ведения деятельности при утверждении К2 местными властями.

     Согласно  разъяснениям Минфина России, К2 корректируется при работе:

     - с санитарными днями;

     - с выходными днями;

     - согласно утвержденному графику.

     Кроме этого, корректировка К2 может проводиться  в тех случаях, когда предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, по объективным причинам была временно приостановлена. К таким причинам, например, относятся:

     - временная нетрудоспособность;

     - аварийная ситуация;

     - временное приостановление деятельности  по решению (предписанию) суда  или местных органов исполнительной власти;

     - ремонт и т.п..

     Причем  отсутствие ведения предпринимательской  деятельности в такие дни следует  подтвердить документально.

     В то же время надо иметь в виду, что отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) не означает, что в эти дни предпринимательская деятельность не осуществлялась.