Система налоговых органов РФ

     Система налоговых органов РФ

     Содержание

     Введение………………………………………………………….…..3

     1. Налоговые органы…………………………………………………5

         1.1. Понятие налоговых органов, принципы  налоговой 

         системы РФ…………………………………………………….5

         1.2. Функции, обязанности и права налоговых органов………………………………………………………………..9

         1.3. Нормативно-правовая база налоговых  органов………..13

     2. Система налоговых органов РФ……………….…………………16

           2.1. Общефедеральный  уровень……………………………...17

           2.2.Региональный уровень…………………………………... 19

           2.3. Местный уровень…………………………………………21

     Заключение…………………………………………………………...23

     Список  литературы…………………………………………………...25

     Приложение 1…………………………………………………………27 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Налоговые органы согласно ст. 30 НК РФ составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

     Действующая ныне налоговая система России практически введена с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы экономической жизни государства.

     Налоговые органы являются единственными законными  сборщиками налогов и сборов, которые  и формируют бюджеты всех уровней  государства. От того, насколько правильно построена система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.

     Целью данной работы является рассмотрение налоговой системы Российской Федерации. Исходя из цели, поставлены следующие задачи:

     - дать определение налоговой системы  РФ;

     - рассмотреть права, принципы, обязанности  налоговых органов;

     - определить нормативно-правовую  базу деятельности налоговых  органов;

     - рассмотреть все структурные подразделения системы налоговых органов, полномочия и функции каждого из них. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Налоговые органы: принципы, обязанности и права

          1.1. Понятие налоговой системы РФ и принципы ее действия  

     Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

     ФНС является уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических  лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам1.

     Под налоговой системой понимается совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке. В НК РФ такой термин отсутствует, там применяется другое словосочетание — система налогов и сборов. Однако очевидно, что эти понятия — синонимы2.                              

     Согласно  п.1 ст.30 в систему налоговых органов входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

     Налоговая система государства, как и любая  другая система, не может формироваться и развиваться иначе как на основе определенных принципов, к которым относятся3:

     Принцип законности налогообложения. Данный принцип общеправовой и опирается на конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе, чем федеральным законом (ч. 3 ст. 55 Конституции РФ). Налогообложение — это ограничение права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ, но ограничение законное, т. е. основанное на законе, в широком смысле, направлено на реализацию права (через финансирование государственных нужд по реализации государством и его органами норм права). НК РФ также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ).

     Принцип справедливости налогообложения. Налоги должны устанавливаться с учетом фактической способности налогоплательщика к их уплате (п. 1 ст. 3 НК РФ). Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы (часть 2 ст. 6 и ст. 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов».

     Принцип всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Он заключается в том, что каждое лицо несет равные обязанности перед обществом. Это следует из статьи 8 Конституции РФ. Пунктом 2 статьи 3 НК РФ также установлено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из  социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не  допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

     В соответствии с этим принципом каждый член общества обязан участвовать в  финансировании публичных затрат государства  и общества наравне с другими. Всеобщность налогообложения состоит в том, что определенные налоговые обязанности устанавливаются, по общему правилу, для всего круга лиц, соответствующего конкретным родовым требованиям (например, земельный налог, по общему правилу, уплачивают все владельцы земельных участков), при этом налогообложение строится на единых принципах.

     Принцип экономической обоснованности налогообложения. Пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и  сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

     Принцип единства экономического пространства Российской Федерации. В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Налогового кодекса не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не  запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и  организаций.

     Принцип установления налогов  и сборов в должном  порядке. Ни на кого не  может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов и сборов, и при этом не  предусмотренные Налоговым кодексом, либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. Об этом говорится в пункте 5 статьи 3 Налогового кодекса. Запрет на установление налогов иначе как федеральным законом прямо закреплен в Конституции РФ.

     Принцип определенности налоговой  обязанности. Он установлен пунктом 6 статьи 3 Налогового кодекса. В соответствии с данной нормой при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он  должен платить.

     Принцип презумпции толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о  налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Российская налоговая система строится на конституционных принципах федерализма. В Конституции РФ содержатся принципы, определяющие федеративное устройство государства, а также указаны равноправные субъекты РФ: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа. Конституционными принципами федерализма являются: государственная целостность, единство системы государственной власти, разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ4. 

     1.2. Функции, обязанности и права налоговых органов

     Основными функциями налоговой системы  государства и, соответственно, установленных  в государстве налогов являются5:

  • Фискальная, суть, которой, состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.
  • Распределительная, суть, которой, состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.
  • Регулирующая, суть, которой, в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.
  • Контрольная, суть, которой, состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

     В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые  органы обязаны6:

         1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

         2) осуществлять контроль за соблюдением  законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

         3) вести в установленном порядке  учет налогоплательщиков;

         4) проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

         5) руководствоваться письменными разъяснениями Федеральной налоговой службы по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

         6) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;

         7) соблюдать налоговую тайну;

         8) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, — налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

         6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам  сборов и налоговым агентам  при их постановке на учет  в налоговых органах сведения  о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

          7) принимать решения о возврате  налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

          8) соблюдать налоговую тайну и  обеспечивать ее сохранение;

          9) направлять налогоплательщику,  плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

          10) представлять налогоплательщику,  плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

         11) осуществлять по заявлению налогоплательщика,  плательщика сбора или налогового  агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом.

          12) по заявлению налогоплательщика,  плательщика сбора или налогового  агента выдавать копии решений,  принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

     Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными  федеральными законами. Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

     Права налоговых органов, закрепленные в  статье 31 Кодекса неразрывно связаны  с обязанностями, т. к. налоговый  орган не только вправе, но и обязан действовать определенным образом  в рамках своей компетенции и  в целях реализации возложенных на него задач по осуществлению налогового контроля.

     В частности налоговые органы имеют  право7:

    • проводить налоговые проверки — это и право и обязанность налогового органа;
    • требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты, а также документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, сборов;
    • приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;
    • вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой;
    • заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

     Перечень  прав налогового органа открытый, т. е. он не ограничен только теми правами, которые указаны в статье 31 Кодекса. Права налоговых органов, закрепленные в Кодексе и других нормативных актах, связаны с реализацией контрольной функции. Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные Налоговым Кодексом.

     Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах. 

         1.3. Нормативно-правовая база налоговых органов

     Конституция Российской Федерации. Конституция  РФ является актом высшей юридической силы и потому ее положения обязательны к исполнению всеми государственными органами и должностными лицами.

     Деятельность  налоговых органов должна соответствовать  конституционным нормам, в том  числе и тем из них, которые  прямо налоговые отношения не регулируют.

     Налоговый кодекс Российской Федерации. НК РФ, часть  первая которого вступила в силу с 1 января 1999 г., содержит нормы, устанавливающие  основные права и обязанности  налоговых органов и их должностных  лиц. НК РФ закрепляет формы и методы налогового контроля, детально его регламентирует: устанавливает порядок проведения налоговых проверок, оформления их результатов, производства по делу о налоговом правонарушении и др. (гл. 14 НК РФ)8.

     Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых  органах Российской Федерации». Этот Закон является единственным актом законодательства, специально посвященным регулированию различных аспектов деятельности налоговых органов. Наряду с общими принципами и задачами Закон перечисляет права и обязанности налоговых органов, а также предусматривает социальные и имущественные гарантии их работникам. Следует, однако, иметь в виду, что отдельные нормы данного Закона, не соответствующие НК РФ — основному акту налогового законодательства, применению не подлежат.

     Указ  Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340 «О государственной налоговой службе Российской Федерации». Данным Указом утверждены Положение о Государственной  налоговой службе Российской Федерации, Гарантии правовой и социальной защиты работников Государственной налоговой службы Российской Федерации и Положение о классных чинах работников Государственной налоговой службы Российской Федерации. Целями данного указа являются: повышение роли и укрепление Государственной налоговой службы Российской Федерации, обеспечение независимости ее деятельности, сохранение и развитие кадрового потенциала. Данный Указ является основополагающим документом для практической деятельности налоговой службы.

     Приказы и письма Министерства Федеральной налоговой службы РФ. Отдельные вопросы деятельности налоговых органов регулируются подзаконными актами. Среди них, прежде всего, назовем акты МНС России. Они конкретизируют и разъясняют положения НК РФ и налоговых законов.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Система налоговых органов Российской Федерации 

     Жизнедеятельность любого государства находится в  прямой зависимости от налоговых  и иных поступлений в бюджеты  всех уровней и внебюджетные фонды. Согласно ст. 8 части первой НК РФ под  налогом, сбором понимается обязательный, индивидуальный и безвозмездный взнос, взимаемый с юридических и физических лиц. Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы закреплена в ст. 57 Конституции Российской Федерации. Но налогоплательщики, в силу разных причин, допускают нарушения налогового законодательства - от несвоевременной уплаты налогов до уклонения от их уплаты9.

     Налоговыми  органами в Российской Федерации  являются Федеральная налоговая служба и ее подразделения в Российской Федерации.

     Структура центрального аппарата ФНС России рассмотрена  в Приложении 1.

     Различным звеньям Госналогслужбы свойственны  различные функции. Между тем  всем звеньям - общефедеральному, региональному  и местному присущи и некоторые  общие функции, поскольку все они осуществляют непосредственный контроль за соблюдением плательщиками налогового законодательства.

     Центральный аппарат в дополнение к тем  функциям, которые выполняет местное  звено налоговой службы, обладает следующими полномочиями10:

     – организует, координирует и контролирует работу налоговых инспекций;

     – осуществляет аналитическую и статистическую деятельность;

     – разрабатывает и издает инструктивные  и методические указания и другие документы по применению налогового законодательства;

     – осуществляет контроль за актами, связанными с налогообложением, издаваемыми министерствами, ведомствами и другими организациями;

     – участвует в выработке налоговой  политики, подготовке проектов законодательных  актов и международных договоров  о налогообложении;

     – решает вопросы международного сотрудничества.

    Система Федеральной налоговой службы Российской Федерации условно делится на три уровня: общефедеральный, региональный  и местный.

     2.1. Общефедеральный  уровень

     Общефедеральный - центральный федеральный орган исполнительной государственной власти. Оно возглавляется Руководителем ФНС, назначаемым Президентом Российской Федерации по представлению Председателя Правительства РФ. Заместители руководителя назначаются по его представлению Правительством Российской Федерации. Руководитель ФНС Российской Федерации формирует совещательный орган - коллегию11.

     Федеральными  налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены  НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом12.

     К федеральным налогам и сборам относятся13:

     1) налог на добавленную стоимость;

     2) акцизы;

     3) налог на доходы физических лиц;

     4) единый социальный налог;

     5) налог на прибыль организаций;

     6) налог на добычу полезных ископаемых;

     7) налог на наследование или дарение;

     8) водный налог;

     9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

     10) государственная пошлина.

     В  рамках  решения    поставленных  задач   отраслевые    департаменты  изучают  и анализируют   практику  применения   действующего     налогового законодательства  на   местах, с учетом отечественного и  зарубежного  опыта ведут разработку  актуальных  аспектов  налоговой   политики,  участвуют в подготовке законодательных  актов   по  конкретным  видам налогообложения, разрабатывают инструкции, методические  рекомендации, указания   о   порядке исчисления  и  взимания   того  или   иного  вида   налога.   Они     вправе осуществлять   либо  принимать  участие  в    комплексных   и   тематических проверках   территориальных   налоговых  инспекций.   В    их    компетенцию входит рассмотрение  писем,  жалоб   и   заявлений   налогоплательщиков   на действия  должностных    лиц,  налоговых  инспекций,  контроль  за  изданием нормативных   актов   министерствами,   ведомствами,   если    они     имеют отношение к платежам налогов и  сборам  в бюджет  и др.

           Непосредственные  задачи  других  подразделений  центрального  аппарата реализуются  в основном   в   рамках    обеспечительных  и   вспомогательных функций.  К  примеру, юридическое   управление, которое  состоит  из  отдела правового обеспечения  налогообложения  и  отдела   нормативных    актов   и контроля  за  организацией   правовой работы в   налоговых  органах,  должно обеспечивать    соответствие    действующему       законодательству     всех нормативных   актов, издаваемых  налоговой службой  РФ,  защищать  права   и   законные   интересы  налоговой службы    в   судах,   а   также   органах государственной  власти   и   управления,   участвовать   в   разработке   и совершенствовании законов  о  налогах  и   налоговых  органах,  осуществлять методическое руководство правовой работой  в  инспекциях,  систематизировать правовые   акты,   обеспечивать  правовой    информацией     руководящие   и структурные подразделения Госналогслужбы,  анализировать  практику  правовой работы на местах и  т. д.

Система налоговых органов РФ