Система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Уровни нормативно-правового регулирования

Содержание

Введение                                                                                                                                                          4

     1. Система нормативного регулирования аудиторской

деятельности                                                                                                                                            6

1.1 Правовые основы аудиторской деятельности                                          6

1.2 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» -

основа регулирования аудиторской деятельности                                          8

1.3 Стандарты аудиторской деятельности                                                        15

     2. Методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками                                                                                                                                            18

         Ситуационная задача 1                                                                                                  28

         Ситуационная задача 2                                                                                                  29

Заключение                                                                                                                                            32

Список использованной литературы                                                                                    34

Введение

Аудит представляет собой один из наиболее важных элементов рыночной экономики, способствующий развитию предпринимательской деятельности в целом. Аудиторская деятельность в настоящее время развивается весьма динамично. В последние годы законодатель сделал существенный шаг на пути правового регулирования аудиторской деятельности в РФ: расширена организационная структура управления аудиторской деятельностью, увеличен рост доли сопутствующих аудиту услуг, а также повышен уровень их качества, получила дальнейшее развитие система контроля качества аудиторских услуг в рамках профессиональных аудиторских объединений. Однако целый комплекс проблем, связанных с правовой регламентацией аудиторской деятельности, до сих пор не имеет однозначного решения. К ним относятся недостаточное исследование теоретических основ аудита и определение правовой природы аудиторской деятельности, кроме-того требует научного обоснования и уточнения понятийный аппарат в сфере аудита.

Вместе с тем, ряд новых вопросов вызван коренными изменениями в сфере аудиторской деятельности. В Указе Президента от 23 июля 2003 г. №824 «О мерах по проведению административной реформы в 2003 - 2004 годах» одним из приоритетных направлений административной реформы названо развитие системы саморегулируемых организаций в области экономики. Следует отметить, что одним из важных шагов в этом направлении было принятие Федерального закона от 01.12.2007 № 315 – ФЗ «О саморегулируемых организациях», которым установлены правовые основы для деятельности саморегулируемых организаций (в дальнейшем - СРО).

31 декабря 2008 г. президент РФ подписал закон «Об аудиторской деятельности» № 307 - ФЗ от 30.12.2008 (далее — Закон об аудиторской деятельности), согласно которому с 1 января 2010 г. Отменяется лицензирование и устанавливается обязательность членства аудиторских организаций и аудиторов в саморегулируемых организациях. Таким образом, принятие нового Закона об аудиторской деятельности подтвердило окончательное становление российского аудита и создало перспективы для дальнейшего развития нормативно - правового регулирования в этой сфере. Внедрение механизма саморегулирования аудита в сочетании с совершенствованием государственных способов регулирования позволит повысить качество и эффективность оказываемых аудиторских услуг.

К настоящему времени условия для укрепления роли саморегулируемых аудиторских организаций в целом сложились, хотя ряд вопросов остается открытым и требующим тщательного анализа. Как показывает опыт других видов деятельности, чтобы отработать механизм саморегулирования, требуется время, серьезная и конструктивная работа представителей профессионального сообщества и государства.

Аудит расчетов с поставщиками и покупателями является основным элементом проверки практически для всех хозяйствующих субъектов. К таким расчетам можно отнести не только сделки в рамках договоров купли-продажи, но и различные операции мены, зачеты взаимных требований, бартерные операции, расчеты векселями собственными или третьих лиц и т.д. В результате осуществляемой деятельности у организации образуется задолженность, информация о которой должна быть корректно раскрыта в финансовой отчетности.

Цель аудита дебиторской и кредиторской задолженности – подтвердить полноту, право, существование и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода.

Нельзя разделять аудит расчетов с поставщиками, покупателями и аудит дебиторской и кредиторской задолженности, так как первое представляет собой обороты по счетам бухгалтерского учета, а второе – их сальдо.

Многообразие форм расчетов, предусмотренных законодательством, превращает аудит расчетов с поставщиками и покупателями в процесс, требующий знания гражданского законодательства, правил ведения бухгалтерского и налогового учета, умения оценить и описать систему взаимодействия клиента с контрагентами.

Объектом исследования выступает аудиторская деятельность.

Предмет исследования - правовые нормы, регулирующие аудиторскую деятельность, методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Целью данной контрольной работы является изучение системы нормативного регулирования аудиторской деятельно­сти. Уровней нормативно-правового регулирования. Методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

1.1 Правовые основы аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике можно выделить два различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, где аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится на стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Эта система включает 4 основных уровня (табл. 1), расположенных сверху вниз. Каждый уровень обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

Таблица 1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Первый (верхний) уровень включает Федеральный закон РФ от 30 декабря 2008 г. № 307- ФЗ «Об аудиторской деятельности». Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

Третий уровень охватывает нормативные акты (приказы) министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права (методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма, приказы).

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.

1.2 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» - основа регулирования аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Федеральный закон "О саморегулируемых организациях"), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами[1].

1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 30.12.2008 N
307-ФЗ (далее Закон N 307-ФЗ), предусматривающий переход к новой системе регулирования аудиторской деятельности, отличной от ранее действующей, установленной Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 119-ФЗ). В частности, Законом N 307-ФЗ с 1 января 2010 года отменено лицензирование данного вида деятельности с одновременным введением обязательного членства аудиторов и аудиторских организаций в одной из саморегулируемых организаций аудиторов (СОА), наделенных соответствующими полномочиями по контролю за качеством предоставляемых аудиторских услуг.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее - реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является[2].

Саморегулируемыми организациями признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида[3].

Принятый Закон разделяет понятия аудиторской деятельности и аудита. Устанавливается, что аудиторская деятельность включает в себя не только аудит, но также и оказание сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности[4].

В соответствии с Законом N 307-ФЗ с 1 января 2010 года лицензии на
осуществление аудиторской деятельности утрачивают силу и аудиторские
организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги[5].

Статус саморегулируемой организации аудиторов (СОА) приобретает созданная на условиях членства некоммерческая организация с даты ее включения в государственный реестр[6]. Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов осуществляется уполномоченным федеральным органом[7].

Законом N 307-ФЗ определены требования для включения некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, а также определены права и обязанности таких организаций.

Некоммерческая организация включается в государственный реестр СОА при условии объединения в ее составе не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций. То есть членами саморегулируемой организации аудиторов могут являться физические лица и (или) организации, не являющиеся соответственно аудиторами и аудиторскими организациями. Для сравнения: согласно ранее действующим положениям Закона N 119-ФЗ, профессиональное аудиторское объединение могло быть аккредитовано при условии объединения в составе его членов не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций (п. 2 ст. 20 Закона N 119-ФЗ).

Кроме  того,  в  соответствии  с  требованиями  Закона  N 307-ФЗ для
включения   некоммерческой  организации  в  государственный  реестр  СОА
необходимо    в    целях    обеспечения   дополнительной   имущественной
ответственности  ее  членов  сформировать  компенсационный фонд, а также
утвердить правила осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принять кодекс профессиональной этики аудиторов[8].

Формирование компенсационного фонда саморегулируемой организации аудиторов и размещение средств такого фонда осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом "О саморегулируемых организациях"[9].

Помимо изложенного, саморегулируемая организация аудиторов обязана участвовать в создании (включая финансирование) и деятельности единой аттестационной комиссии[10].

На СОА возлагаются также функции по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций в отношении своих членов.

Законом N 307-ФЗ саморегулируемым организациям аудиторов предоставляется право устанавливать дополнительные меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов[11].

Перечень мер дисциплинарного воздействия, установленный Законом N 307-ФЗ, предусмотрен п. 1 ст. 20.

Контроль за соблюдением членами СОА установленных требований осуществляют специализированные органы, созданные в саморегулируемой организации[12].

Для внесения сведений в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов некоммерческая организация подает в уполномоченный федеральный орган заявление, а также представляет пакет документов, установленный п. 2 ст. 21 Закона N 307-ФЗ.

Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.

Закон N 307-ФЗ устанавливает требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов. Дополнительно к требованиям, ранее предусмотренным Законом N 119-ФЗ, установлены требования для аудиторов и аудиторских организаций - наличие безупречной деловой репутации. Также Законом N 307-ФЗ предусмотрены требования к уставному
капиталу аудиторской организации: доля уставного (складочного) капитала
коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским
организациям, должна быть не менее 51 процента[13].

Помимо требований, установленных Законом N 307-ФЗ, саморегулируемая организация аудиторов вправе устанавливать дополнительные требования к членству в ней аудиторских организаций и аудиторов, которые должны быть едиными для всех ее членов[14].

С 1 января 2011 года вводится единый квалификационный аттестат аудитора, дающий право проводить аудит в любых отраслях экономики.

Квалификационный аттестат аудитора выдается по результатам сдачи
квалификационного экзамена. Порядок его проведения, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена устанавливаются уполномоченным федеральным органом[15].

Законом N 307-ФЗ ужесточены требования к претенденту на получение
квалификационного аттестата. Так, в частности, установлено, что для получения квалификационного аттестата аудитора физическому лицу ко дню объявления результатов квалификационного экзамена необходимо иметь стаж работы, связанной  с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой)
отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет, из последних трех лет указанного стажа работы, должны приходиться на работу в аудиторской организации[16]. Обязательным требованием к претенденту на получение квалификационного аттестата аудитора в соответствии с Законом N 119-ФЗ являлось наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом[17].

Как и ранее, аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации. Саморегулируемой организацией аудиторов утверждаются программы такого обучения, а также устанавливается минимальная продолжительность обучения, которая не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, и не менее 20 часов в каждый год[18].

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган, основными функциями которого являются[19]:

- выработка государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности;

- ведение государственного реестра саморегулируемых организаций
аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и
аудиторских организаций;

- анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ.

При уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности, в функции которого, в частности, входит рассмотрение проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, оценка деятельности саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов.

Закон N 307-ФЗ более детально прописывает требования к составу Совета. Так, в частности, установлено, что в состав Совета включаются[20]:

-10 представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-2 представителя уполномоченного федерального органа;

-1 представитель от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности;

-1 представитель от федерального органа исполнительной власти,
осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков;

-1 представитель от Центрального банка РФ;

-2 представителя от саморегулируемых организаций аудиторов.

1.3 Стандарты аудиторской деятельности

В целях обеспечения качества проведения аудита и оказания аудиторских услуг возникает необходимость применения в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита.

Правила (стандарты) аудита – это общие руководящие нормы и правила, формирующие единые основополагающие требования, определяющие нормы и правила по отношению к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

На основании аудиторских правил (стандартов) регулируется качество профессиональной деятельности аудиторов.

Аудиторские правила (стандарты) являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.

Следует иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные действия, приемы, способы, процедуры, применяемые в ходе проведения аудита, которые могут быть различными, и рациональность которых аудитором должна быть обоснована.

В мировой практике аудиторская деятельность строится в соответствии с международными стандартами. Это, во-первых, общие стандарты, где изложена сущность, цели, задачи и обязанности сторон; во-вторых, профессиональные стандарты, где изложены понятия независимости, объективности, конфиденциальность выдаваемой информации, в-третьих, эксплуатационные стандарты, содержащие методику непосредственно аудиторских проверок, оценку их соответствия законодательным актам, и в-четвертых, стандарты, регламентирующие форму и сроки представления результатов аудита.

В соответствии со ст.7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» предусмотрена следующая классификация правил (стандартов) аудиторской деятельности:

- федеральные стандарты аудиторской деятельности;

- стандарты саморегулируемой организации аудиторов;

- кодекс профессиональной этики аудиторов.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности[21]:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов[22]:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Правила (стандарты) по большей части имеют единую структуру построения и содержат следующие разделы:

а) общие принципы правила (стандарта);

б) основные понятия и определения, используемые в стандарте;

в) сущность стандарта;

г) практические приложения.

В разделе «Общие принципы правила (стандарта)» отражаются: цель и необходимость разработки данного стандарта; объект стандартизации; сфера применения стандарта; взаимосвязь с другими стандартами.

Раздел «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» охватывает новые термины и их краткую характеристику.

В разделе «Сущность стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.

Раздел «Практические приложения» включает схемы, таблицы, образцы документов и другие приложения.

Стандарт должен содержать такие обязательные реквизиты, как: номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы.

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования[23].

2. Методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Целью аудита расчетов с поставщиками, покупателями, де­биторами и кредиторами, подотчетными лицами является выра­жение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности по­казателей дебиторской, кредиторской задолженности.

Задачами аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами являются ус­тановление правильности определения и отражения в учете расче­тов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами.

Основные нормативные документы:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организа­ции» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн;

- Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

- Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федера­ции, утвержденный решением Совета директоров Банка Рос­сии 22.09.1993 № 40;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валю­те» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н;

- унифицированная форма первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет», утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55.

Предоставляемые аудитору документы: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, сче­та-фактуры, приказ об учетной политике организации, акты све­рок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учет­ные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйствен­ные расчеты», 007 «Списанная в убыток задолженность неплате­жеспособных дебиторов», Главная книга, бухгалтерская отчетность.