Система управленческого учета. 2

                                        Содержание

 Введение……………………………………………………………………

1. Система управленческого  учета в мировой  практике……………..

1.1 Понятие системы управленческого  учета………………………….

1.2 Системы управленческого учета……………………………………

1.3 Задачи системы управленческого  учета…………………………….

Выводы и предложения……………………………………………………

Список  литературы……………………………………………………….

                                                         Введение

    Мировая практика доказала, что управленческий учет продуктивно взаимодействует с элементами системы организации производства, планирования, управления. Он ориентирован на специфику отрасли и особенности ее технологии.

Организация управленческого  учета опирается на целый комплекс исследовательских методов математического  программирования, информатики, кибернетики, психологии, анализа хозяйственной  деятельности, экономического прогнозирования, маркетинга, исследования операций и  др.

В настоящее время предприятия  различных организационно-правовых форм  отраслей экономики становятся самостоятельными в выборе методов учета, поэтому объективной необходимостью является создание системы учета для управления на основе модели «затраты - выпуск продукции – результат». Данная модель применима не только на уровне предприятия, но и в его структурных подразделениях в условиях функционирования многообразных форм внутрипроизводственного управления.

    Развитие различных форм собственности, происходящие изменения в сфере внешнеэкономических связей, прямое участие во внешней торговле тысяч предприятий и организаций, создание свободных экономических зон вызывает интерес к таким вопросам, как «западная» школа внутрифирменной бухгалтерии, публичная финансовая отчетность, принципы организации и методика контроля и аудиторских проверок деятельности компаний. 

Несмотря на то, что многие традиционные исторические инструменты  учета остались неизменными (счета, двойная запись, балансовое обобщение) бухгалтерия фирм представляет собой качественно новую ступень в развитии учетной практики.

Опыт работы стран с  рыночной экономикой (США, Японии, Великобритании, Франции и др.) свидетельствует  о том, что разделение бухгалтерии  на две части - общую (финансовую) и  управленческую (калькуляционную, производственную) - оказало положительное воздействие  на уровень экономической работы фирм и достижение основной цели - снижение себестоимости и роста прибыли. В этих странах теория принятия решений  теснейшим образом связывается  с учетом.

1. Система управленческого  учета в мировой  практике

1.1 Понятие системы управленческого учета

     На российских предприятиях управленческий учет - это, прежде всего система сбора и анализа информации о деятельности предприятия, которая полно и объективно отражает результаты его хозяйственных операций и ориентирована на потребности руководства и собственников компании. И лишь во вторую очередь эта система используется для управления затратами на уровне центров ответственности и видов деятельности.

Поскольку у российских предприятий  система управленческого учета, как уже говорилось, ориентирована  на отражение и накопление информации, она должна основываться на базовых  бухгалтерских принципах.

Правила управленческого учета  могут базироваться на международных  стандартах финансовой отчетности (МСФО), зарубежных национальных стандартах (US GAAP, UK GAAP и т. д.), российских правилах ведения бухгалтерского учета.

Для успешной организации управленческого  учета в зависимости от отраслевых особенностей производства и целевой  установки прежде всего целесообразно разработать экономически обоснованную классификацию затрат. Это позволит определить и сформировать: места возникновения затрат; центры ответственности; носители затрат. Затем необходимо выбрать наиболее приемлемый вариант, по которому будет организован управленческий учет. На предприятиях возможны четыре варианта организации управленческого учета.

При первом варианте управленческий учет полностью выделяется из финансового  посредством ведения специальных  отражающих, зеркальных счетов. Первый вариант организации управленческого учета принят во Франции, Бельгии и в некоторых африканских и латиноамериканских государствах. Для учета затрат и результатов используются синтетические счета и субсчета первого порядка, а также аналитические счета. При первом варианте специальный счет, связывающий финансовый учет с управленческим, ведется в управленческой бухгалтерии, а при втором варианте - в финансовой.

При втором варианте управленческий учет по отношению к финансовому становится автономным, и в нем используются три класса счетов. Счета управленческого учета ведутся параллельно со счетами финансового учета, а взаимосвязь между ними осуществляется при помощи системы распределительных счетов. Второй вариант организации управленческого учета распространен в США, Канаде, Германии и во многом совпадаете первым вариантом. При этом варианте учет затрат в разрезе элементов ведется в финансовой бухгалтерии, а в разрезе статей калькуляции -- в управленческой.

При третьем варианте управленческий учет не ведется, а учет затрат по их носителям для исчисления себестоимости продукции осуществляется оперативным путем, т. е. вне системы бухгалтерского учета. При третьем варианте ведение управленческого учета осуществляется оперативным путем, т. е. вне системы бухгалтерского учета. Этот вариант предполагает синтетический учет затрат по укрупненным статьям в единой финансовой и управленческой бухгалтерии на основе учета затрат в разрезе экономических элементов. Этот вариант использовался в основном в Германии, Венгрии, Бельгии, и не оправдал себя. В настоящее время сфера распространения этого варианта управленческого учета весьма узка.

При четвертом варианте управленческий учет отсутствует, а учет производственных затрат осуществляется в системе  финансового учета. Четвертый вариант организации управленческого учета основан на полной интеграции довольно громоздкой системы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции в общую бухгалтерию. Этот вариант возник на этапе становления промышленного учета и прекратил свое существование с возникновением аналитического управленческого учета.

Следует отметить, что данный вариант  организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции до сих пор действует на отечественных предприятиях, хотя и в более усовершенствованном виде.

Для высокоэффективной работы современного предприятия, в какой бы сфере  экономики оно ни работало, необходима хорошо налаженная система управленческого  учета и отчетности для менеджеров разных уровней. С одной стороны, такой вывод лежит на поверхности  и достаточно банален, с другой - в России разработано мало рекомендаций по постановке эффективной системы  управленческого учета на предприятиях, а управленческий учет на них или  находится в зародышевом состоянии (например, в виде графика документооборота), или его совсем нет.

Уже более 20 лет комитетом по управленческому  учету института управленческого  учета США разрабатывается система  положений по управленческому учету (Statements on Management Accounting -- SMA), которые являются рекомендациями высококлассных специалистов в области управленческого учета для компаний. Система этих положений включает пять уровней:

цели управленческого учета (Objectives);

терминология (Terminology);

концепции (Concepts);

практика и техника (Practices and Techniques);

управление учетной деятельностью (Manage-ment of Accounting Activities).

В настоящее время разработано  примерно 60 таких рекомендаций - от базовых, определяющих цели управленческого  учета, и словаря управленческого  учета до основ отчетной информации для менеджеров и внедрения АВС-костинга. Эти положения, являясь наднациональными документами по управленческому учету, могли бы стать базовыми рекомендациями по управленческому учету и для российских компаний.

В соответствии с проводимой в Российской Федерации реформой бухгалтерского учета осуществляется и разработка направлений развития управленческого  учета и анализа. На сегодняшний  день эти вопросы приняли уже  видимые очертания, потому что речь идет даже о создании профессиональной организации по управленческому  учету (Российского института специалистов по управленческому учету - РИУУ), цель деятельности которой заключается в том, чтобы присваивать специалистам российскую квалификацию в области управленческого учета, признаваемую на мировом уровне.

Вопросами развития управленческого  учета и анализа в рамках всей реформы бухгалтерского учета в  настоящее время занимается Минэкономразвития  России. В соответствии со стратегией министерства 11.03.2002 Г. О. Греф подписал приказ № 63 «О создании экспертно-консультативного совета по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России».

В условиях современной экономики  очевидна необходимость интеграции методов корпоративного управления в единую систему, которая обеспечивала бы поддержку принятия экономически взвешенных управленческих решений, повышение  производительности труда и конкурентоспособности  предприятий. Это вопрос не только эффективного управления предприятием, но и его  существования в условиях жесткой  конкуренции, в том числе на международном  уровне.

На практике отдельные элементы управленческого учета, как правило, используются на предприятиях. Важно, чтобы эти элементы были объединены в общую структуру, ориентированную  на достижение определенного результата.

В рамках достижения указанной цели Экспертно-консультативный совет  по управленческому учету ставит перед собой следующие задачи:

- расширять круг предприятий,  использующих в своей деятельности лучшие механизмы управленческого учета для принятия управленческих решений;

- стимулировать применение лучшего  опыта зарубежных стран по  развитию систем финансового  менеджмента и управленческого  учета в российских условиях;

- разработать базовые методологические рекомендации по вопросам организации и ведения управленческого учета на предприятиях, принимая во внимание российский и зарубежный опыт;

- разъяснять управленческому звену,  собственникам предприятий важность ведения управленческого учета;

- ускорять процесс формирования  профессионального сообщества, оказывать  поддержку процессам объединения  профессионалов в области управленческого  учета.[6]

Совет может стать аналитическим  органом, который на основе взаимодействия предприятий, консультационных компаний, научных кругов и при помощи Министерства экономического развития и торговли будет координировать активность в сфере развития управленческого учета в России.

На текущий момент большинство  российских предприятий находятся  на стадии разработки системы управленческого  учета. Принимая решение о внедрении  системы управленческого учета, генеральный директор и акционеры  обязательно должны задать вопрос: «Каких результатов следует ожидать  от внедрения системы управленческого  учета?». Если рабочая группа по постановке на предприятии управленческого  учета не сможет дать ответ в самом  начале проекта, то возникают риски, что система управленческого  учета на предприятии (СУУП) станет самоцелью и может превратиться лишь в бессмысленное заполнение непонятных и ненужных бумаг.

1.2 Системы   управленческого учета

Системы управленческого  учета характеризуются:

- объемом информации;

-  поставленными целями;

- критериями и средствами достижения целей;

- составом элементов системы и их взаимодействием.

Организация системы управленческого  учета основывается на первичной  документации, учете затрат и чисто  управленческих аспектах. Данные первичных  документов учитывают с помощью  двойной записи на счетах бухгалтерского управленческого учета. Полный набор  счетов финансового и управленческого  учета определяется рабочим планом счетов и отражает структуру базы данных внутри организации. Основным организационным  вопросом в управленческом учете  является степень необходимой детализации  Плана счетов. Виды анализа, которые  руководство стремится осуществлять более или менее регулярно, определяют детализацию счетов управленческого  учета.[10]

Существует множество  различных методов и способов учета производственных затрат. Предприятие, организуя управленческий учет, должно выбрать определенные, удовлетворяющие  его потребностям системы и способы  учета затрат. Набор этих способов и методов различен на разных предприятиях. Система учета затрат зависит  от технологии производства, характеристики продукции, организации производства и других факторов. Следовательно, на каждом предприятии создается своя неповторимая система управленческого  учета.

В мировой практике системы управленческого учета классифицируется по трем признакам:

- по взаимосвязи финансового  и управленческого учета делятся  на интегрированную и замкнутую;

Интегрированной является система управленческого  учета, когда финансовый учет ведется в системе финансовых счетов, а управленческий учет - в системе управленческих (операционных) счетов. Связь финансового и управленческого учета осуществляется с помощью контрольных счетов. Контрольные счета - счета затрат и счета прибылей (доходов) в финансовом учете. Существует прямая корреспонденция счетов управленческого учета с контрольными счетами финансового учета.

Замкнутой является система управленческого учета, когда финансовый учет ведется в системе финансовых счетов, а управленческий - в системе управленческих (операционных) счетов. Информация из управленческих счетов на финансовые счета не передается. Взаимосвязь финансового и управленческого учета осуществляется с помощью парных контрольных счетов одинакового наименования в финансовом и управленческом учете. Эти счета называются отраженными (зеркальными или счетами - экранами).

- оперативности учета затрат делятся на два вида:

- систему учета фактических прошлых (исторических) затрат; 
- систему учета затрат на основе норм и стандартов(нормативный учет в России, "стандарт-кост" в западных странах).

- полноте включения затрат в себестоимость продукции, работ, услуг различают систему учета по полной себестоимости и систему учета по неполной (частичной) себестоимости - "директ-костинг".

Система учета  полной себестоимости - традиционный вариант учета затрат в российской экономике, основанный на делении всех текущих расходов на прямые и косвенные. Прямые - затраты, которые непосредственно связаны с изготовлением отдельного вида продукции. Косвенные - затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции, а иногда всех видов продукции.

Система "директ-костинг" основывается на делении затрат в зависимости от деловой активности предприятия (от объема выпущенной продукции). По этому признаку затраты делятся на переменные (зависящие от объема производства) и постоянные (не зависящие от объема производства). Переменные затраты в свою очередь могут быть прямыми и косвенными.

Существует несколько  модификаций системы "директ-костинг":

- классический "директ-костинг"Исчисляется себестоимость только по прямым основным затратам, все из которых являются переменными; - система переменных затрат.Исчисление себестоимости продукции осуществляется по переменным затратам, в состав которых входят прямые переменные затраты и косвенные переменные затраты; - система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей. Исчисление себестоимости осуществляется по всем переменным затратам, прямым и косвенным, и части постоянных затрат, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственных мощностей.

1.3 Задачи системы управленческого учета

В условиях экономики формирующегося рынка цели и задачи управленческого  учета необходимо ориентировать, главным  образом, на производственные нужды  управления предприятием и его структурных  подразделений. В этом случае появляется новая эффективная система управления соотношениями «затраты-результаты», целиком подчиненная целям оптимизации  производственно-хозяйственных процессов.  

Организация такого учета  должна быть, прежде всего, подчинена  потребностям управления предприятием. Она позволяет определять финансовый результат различными методами, но все они являются соизмеримыми между  собой и ориентированы на отраслевые особенности деятельности. К числу  таких методов относятся:

  -   соизмерение остатков по активным и пассивным счетам;

  -   по методу «затраты – выпуск» в общей бухгалтерии на основе элементов затрат;

  -  по методу «затраты – выпуск» в производственной бухгалтерии на базе использования статей затрат с его детализацией по структурным подразделениям - центрам ответственности;

  -  путем соизмерения затрат с выпуском и корректировкой полученного результата на изменение затрат в незавершенном производстве. 

Таким образом, в условиях действия объективных законов рынка  действенное управление производством  возможно с использованием системы  управленческого учета, который  мог бы оперативно и своевременно реагировать на потребности управляющей  системы.

   Управленческий учет выгодно отличается от излишне зарегулированного и нормативно регламентированного бухгалтерского учета в России. Эта система ориентирована на внешних пользователей, среди которых первостепенное место занимает фискальная система государства. Управленческий учет реализует внутренние интересы руководителей низовых подразделений, не регламентирован законодательными и нормативными актами министерств и ведомств.[16]

    По мере укрепления рыночных отношений разворачивается конкурентная состязательность между производителями за рынки сбыта, товаров, работ, услуг, что еще более обусловливает необходимость создания такой системы учета, которая бы могла обеспечить потребности и внешних, и внутренних пользователей информации. Следовательно, руководителям организаций всех форм собственности и способов организации необходимы знания теория, которыми они могли бы руководствоваться на практике.

Знание общих принципов  организации управленческого учета  позволяет в каждом конкретном случае разумно решать задачи, ориентированные  на определенные условия финансово-хозяйственной  и производственно-технологической  деятельности. На наш взгляд, необходимо на законодательном уровне подтвердить  право руководителей организаций  на создание и использование параллельно с официальной и внутренней учетно-аналитической информации, иметь собственную методологию, систему принципов и методов оценок. Часть такой информации, разумеется, должна остаться предметом коммерческой тайны и не является объектом контроля со стороны официальных фискальных и других государственных органов.

В мировой практике сформировались два направления организации  учетно-аналитической системы.    

     Первое - финансовый учет (именуемый в законодательстве как бухгалтерский учет), ориентированный не столько на обеспечение управления предприятием, сколько на внешнее обеспечение по отношению к хозяйствующему субъекту пользователей учетной информацией - правительственных фискальных органов, банкиров, кредиторов, акционеров и партнеров настоящих и потенциальных.

Это направление учета  развивает, гармонирует и унифицирует  традиционные учетные процедуры  с целью получения максимально  точной, понятной и доступной всем внешним пользователям информации. Недостатками являются несвоевременность  и низкая информативность полученной в системе финансового учета  информации для нужд конкретного  производства в конкретных условиях хозяйствования.[8]

    Второе  направление - управленческий учет направлен на конкретного внутреннего пользователя, должен предоставить необходимую ему информацию и обеспечить контроль, анализ, прогнозирование, выбор наиболее эффективных путей развития и принятия оперативных управленческих решений. Набор показателей, измерителей и форм управленческой отчетности устанавливается администрацией предприятия и может изменяться в зависимости от потребностей производства.

Система управленческого  учета, практикуемая крупными российскими  компаниями, не лишена в настоящее  время некоторых недостатков. К  наиболее  типичным недостаткам следует отнести следующие:

  -    избирательность, а, следовательно, неполная и неточная информация, которая при принятии конкретного управленческого решения может быть незаменима, при достаточно длительном использовании привести к нежелательному искажению базовой учетной информации;

  - своеобразие;

  -   дороговизна.

Практика показала, что  возможны четыре системы организации  учета производственных затрат и  калькулирования себестоимости продукции:

     1.    Управленческий учет полностью выделяется из финансового посредством ведения специальных счетов (Франция, Бельгия).

      2.      Система управленческого учета становится автономной по отношению к финансовому учету, в ней используется три класса счетов. Счета управленческого учета ведутся параллельно со счетами финансового учета, а взаимосвязь между ними осуществляется при помощи системы распределительных счетов: распределение первичных затрат по элементам, первичных доходов (США, Канада, Германия).

     3.      Управленческий учет не ведется, а учет затрат по носителям для исчисления себестоимости продукции, работ и услуг осуществляется статистически, т. е. вне системы бухгалтерского учета, хотя данные статистического учета увязываются с данными бухгалтерского учета (Венгрия).

     4.      Управленческий учет отсутствует, а учет производственных затрат интегрирован в финансовый учет. Такая система организации учета затрат на производство присуща существующей отечественной системе учета. Дополнительно необходимо заметить, что в отечественном учете также отсутствуют сами понятия «финансовый и управленческий учет».

При разработке и  применении управленческого учета на российских предприятиях с учетом традиционных методов ведения бухгалтерского учета и зарегламентированности системы бухгалтерского учета можно предложить следующие варианты:

1. Организация управленческого  учета на основе действующего  Плана счетов, поскольку информация  о себестоимости на счетах  является открытой,  или в системе производственных (калькуляционных) счетов, поскольку информация о затратах и себестоимости является коммерческой тайной (закрытой) для внешних пользователей. Об этом говорят некоторые отечественные авторы, предлагая провести границы обособления между управленческим и финансовым учетом путем разделения и закрепления между ними отдельных балансовых счетов.[3] 

При этом управленческий учет охватывает следующие направления  учета: использования сырья, материалов, труда, оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы (граница  обособления управленческого учета  от сч.20 «Основное производство»  до сч. 40 «Готовая продукция»). Информация  закрытая (сохраняется коммерческая тайна), широко используется управленческим аппаратом предприятия, 

Финансовый учет охватывает направления учета: отгрузка и реализация продукции по отпускным ценам, формирование коммерческих расходов, определение  и использование прибыли до окончательного исчисления конечных результатов, фондов резервов (граница обособления финансового  учета от счетов 45, 46 до счета 97). Информация открытая и широко используется внешними партнерами для налаживания и  укрепления деловых связей. 

В этом случае, во-первых, финансовый учет теряет сплошной характер и не может претендовать на полноту и  достоверность информации, а, во-вторых, сбыт, финансы и обязательства  предприятия в условиях рыночных отношений не менее интересны  и необходимы с точки зрения управления, чем производство, и поэтому не могут быть обойдены вниманием управленческого  учета.

Учитывая изложенное, можно  сказать, что обособление между  финансовым и управленческим учетом состоит не в разделении предмета учета в пределах принятого Плана  счетов, а в организационном подходе  к системе учета с точки  зрения полезности для потребителей представляемой информации.

2. Четкое разграничение  функций финансового и управленческого  учета, а, следовательно, переориентация  всей системы бухгалтерского  учета на основе международных  стандартов, т.е. в этом смысле  предоставление предприятию самостоятельности  определения показателей по учету  полной себестоимости, дифференцированного  учета, учета по центрам ответственности.  

Таким образом, необходимо отметить, что при ориентации российской системы  бухгалтерского учета к международным  стандартам, организация и ведение  бухгалтерского учета  подразумевает разделение на финансовый и управленческий, но этот факт не отражен ни в одном нормативном документе.

Представляется необходимым  и возможным в настоящее время  применять на предприятии управленческий учет, но препятствием этому является жесткое ограничение внутренней деятельности со стороны контролирующих органов.

Кроме того, система бухгалтерского учета не в достаточной степени  отвечает требованиям управленческого  учета, и в этом смысле,  управленческий учет представляет собой информационную систему предприятия с функциями  обеспечения оперативности сбора и обработки информации, текущего планирования деятельности, оперативного контроля за уровнем расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Поскольку у российских предприятий  система управленческого учета  ориентирована на отражение и  накопление информации, она должна основываться на базовых бухгалтерских  принципах. 

При организации управленческого  учета целесообразно применять  следующие основные принципы и методы:

  -        двойной записи;

  -        отражения фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли (метод начисления);

  -        существенности (должна отражаться только существенная информация);