Система внутреннего контроля экономического субъекта. 5

     Министерство  образования и науки РФ

     Федеральное агентство по образованию

     Государственное образовательное учреждение

     высшего профессионального образования

     Всероссийский заочный финансово- экономический  институт 
 
 
 
 
 

Контрольная работа по дисциплине:

     Бухгалтерское дело

     Тема:

     Система внутреннего контроля экономического субъекта 
 

                                                               5 курс

                                                               Выполнила:  Буторина Э.В.

                                                                  Факультет:  Учетно-статистический

                                                               № зачетной книжки: 06убб02102

                                                               Проверил: Беспятых Е.П. 
 
 
 

Киров 2010

Содержание.

1. Система внутреннего контроля………………………………………..2
2. Учетная политика и последовательность её применения…………….6
1. Приказ об учетной политике…………………………………….9
2. Организационно-техническая сторона учетной политики……20
3. Учетная политика для целей бухгалтерского учета…………..21
4. Учетная политика для целей налогового учета………………..26
3. Задача……………………………………………………………………28
4. Список использованной литературы………………………………….30

Система внутреннего контроля

    Потребность в создании системы внутреннего контроля на предприятиях обусловлена не только требованиями фондовых рынков, но и необходимостью обеспечения достоверной информацией об активах и обязательствах компаний, а также борьбы со злоупотреблениями, связанными с нарушением законодательства. Система внутреннего контроля должна рассматриваться как неотъемлемый процесс всей деятельности организации, иначе, как показывает практика, данная система будет либо очень затратной, либо низкоэффективной.

         Контроль (от франц. «controle» - «пересмотр», «проверка чего-либо») – это составная часть управления экономическими объектами и процессами, заключающаяся в наблюдении за объектом с целью проверки соответствия наблюдаемого состояния объекта желаемому и необходимому состоянию, предусмотренному законами, положениями, инструкциями, другими нормативными актами, а также программами, планами, договорами, проектами, соглашениями. [1]

         В научной литературе существует множество различных определений внутреннего контроля, отличающихся в основном подходами, используемыми в его изучении.

          Внутренний контроль (англ. «administrative review», «internal audit»)  – это «система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемая на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций» [2].

          На уровне предприятия эффективность использования производственных ресурсов хозяйствующих субъектов во многом зависит от действенности системы внутреннего контроля. В соответствии со стандартами аудиторской деятельности система внутреннего контроля – совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. [3]

            В осуществлении контроля важное место отводится работникам учетной службы субъекта хозяйствования, так как именно они проверяют действия отдельных должностных лиц, вскрывают недостатки, нарушения или злоупотребления в их деятельности, устанавливают причины нарушений и виновных лиц. Бухгалтерский учет фиксирует ту сторону деятельности предприятия, которая интересует органы финансового контроля. Поэтому бухгалтерский учет является информационной базой для последующего финансового контроля. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» к задачам учета относится «обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля за соблюдением законодательства РФ». Также и сам процесс бухгалтерского учета может стать предметом контроля (контроль за контролем).

          Взаимосвязь бухгалтерского учета и контроля заключается в том, что, с одной стороны, бухгалтерскому учету уже присуща контрольная функция. При этом контроль выступает частью учетного процесса на всех его стадиях. Однако контрольная функция может и не реализоваться и нарушения могут быть не выявлены при условии, например, неправильной квалификации факта хозяйственной жизни, но правильного применения двойной записи при отражении на счетах бухгалтерского учета.

          Исходя из вышеизложенного, на наш взгляд, можно выделить один из видов внутреннего контроля – бухгалтерский контроль (англ. «accounting control»). Именно эта категория контроля еще не нашла должного развития в современной экономической науке. Согласно мнению Ковалевой О.В., в процессе контроля бухгалтерского учета оценивается достоверность полученной информации, сравниваются фактические данные с ожидаемыми. Целью контроля состояния и движения имущества, обязательств и хозяйственных операций является предотвращение негативных явлений и тенденций в хозяйственной деятельности. [4]

              В зарубежной теории и практике бухгалтерский контроль включает план организации и методику проверки сведений, касающихся сохранения активов и повышения надежности финансовых сведений, включаемых в финансовые отчеты. Бухгалтерский контроль касается главным образом систем допуска к бухгалтерским данным и контроля за активами, мероприятий внутреннего аудита и других систем, касающихся финансовых аспектов деятельности организации. Ответственность за разработку и использование соответствующей системы внутреннего бухгалтерского контроля возлагается на администрацию.

            Контроль бухгалтерской информационной системы является одним из основных направлений контроля. Поэтому можно выделить такую составляющую часть системы внутреннего контроля, как система внутреннего контроля бухгалтерских рисков.

          Система внутреннего контроля бухгалтерских рисков должна включать организацию внутри экономического субъекта и его силами:

-отслеживание  изменений в законодательных  актах для предотвращения возникновения  неопределенности в учете; 

-своевременный  и достоверный бухгалтерский  учет наличия и изменения бухгалтерских  рисков;

-оценка  величины бухгалтерских рисков  и их последствий;

-предотвращения  ошибок и искажений отчетности  как последствий бухгалтерских  рисков;

-обеспечение  своевременной подготовки и переподготовки  бухгалтерских кадров предприятия  для подержания профессионализма  на должном высоком уровне;

-отражение  в учете и бухгалтерской отчетности  бухгалтерских рисков организации.

       Мы считаем, что цели организации системы внутреннего контроля бухгалтерских рисков на предприятии заключаются в следующем:

-обеспечение  упорядоченной и эффективной  работы предприятия;

-создание  условий для снижения бухгалтерских  рисков в целях соблюдения  политики -руководства каждым работником  предприятия;

-обеспечение  непрерывности деятельности предприятия.

          Эффективная система внутреннего контроля значительно уменьшает неопределенность, в том числе и в бухгалтерском учете, позволяет прогнозировать кризисные ситуации и определить более перспективные направления деятельности предприятия.

           Внутренний контроль бухгалтерских рисков – это форма обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой бухгалтерского учета, получает необходимую информацию о ее действительном состоянии для правильной оценки неопределенности в бухгалтерском учете и ее последствий. Таким образом, системы внутреннего контроля будет более эффективной, если при ее формировании учесть такую составляющую, как внутренний контроль бухгалтерских рисков.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учетная политика и последовательность ее применения

    С 01.01.2009 г. при формировании своей  учетной политики организации обязаны  руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина  Российской Федерации от 06.10.2008 г. N 106н (далее - ПБУ 1 /2008). Именно этот бухгалтерский  стандарт обязывает все российские фирмы формировать свою учетную  политику для целей бухгалтерского учета. Исключение касается лишь кредитных  организаций и бюджетных учреждений, на которые в силу пункта 1 ПБУ 1/2008, положения указанного бухгалтерского правового акта не распространяются.

    В бухгалтерском учете под учетной  политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения  бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.[10]

    Причем  ПБУ 1/2008 к способам ведения бухгалтерского учета относит способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации  регистров бухгалтерского учета  и обработки информации.

    Перечень  способов ведения бухгалтерского учета  является исчерпывающим, в силу чего иные способы или методы в учетной  политике освещать нет необходимости.

    Сегодня учетную политику компании вправе формировать  не только ее главный бухгалтер, но и иное лицо, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение  бухгалтерского учета.

    Формирование  учетной политики включает в себя утверждение:

    - рабочего плана счетов бухгалтерского  учета, содержащего синтетические  и аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

    - форм первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета,  а также документов для внутренней  бухгалтерской отчетности;

    - порядка проведения инвентаризации  активов и обязательств компании;

    - способов оценки активов и  обязательств;

    - правил документооборота и технологии  обработки учетной информации;

    - порядка контроля над хозяйственными  операциями;

    - других решений, необходимых для  организации бухгалтерского учета.

    Сегодня нормы ПБУ 1/2008 предписывают организациям закреплять в учетной политике не только, самостоятельно разработанные  формы используемой "первички", а все формы первичных учетных  документов, используемые ею для документального  подтверждения совершенных хозяйственных  операций.

    Но  обязательное применение унифицированных  форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации, никто не отменял! В силу чего в организационном разделе  бухгалтерской учетной политики следует указать, что организация  производит документальное подтверждение  фактов своей хозяйственной деятельности посредством оформления унифицированных  форм первичной учетной документации, а в случае отсутствия таковых  применяет самостоятельно разработанные  формы документов, отвечающие всем требованиям пункта 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ. Самостоятельно разработанные  формы первичных документов рекомендуется  оформить в виде приложения к учетной  политике.

    Перечень  допущений и требований бухгалтерского учета, которыми следует руководствоваться  при формировании учетной политики прописан в пункте 6 ПБУ 1/2008:

    - имущественной обособленности;

    - непрерывности деятельности организации;

    - последовательности применения  учетной политики;

    - временной определенности фактов  хозяйственной деятельности.

    Пунктом 6 ПБУ 1/2008 определено, что учетная  политика организации применятся последовательно  из года в год, следовательно, утверждать ее ежегодно нет необходимости. Достаточно внести в действующий документ требуемые  изменения. При этом пунктом 10 ПБУ 1/2008 предусмотрены как обязательные случаи внесения изменений в учетную  политику, так и добровольные.

    Обязательным  случаем внесения изменений в  учетную политику признается внесение изменений в действующее законодательство Российской Федерации, в том числе  и в нормативно-правовые акты бухгалтерского учета.

    Добровольным  внесением изменений считается:

    - разработка компанией новых способов  ведения бухгалтерского учета,  предполагающих более достоверное  представление фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском  учете и отчетности фирмы или  меньшую трудоемкость учетного  процесса без снижения степени  достоверности информации;

    - существенные изменения условий  хозяйствования. В качестве таковых  могут выступать реорганизация,  изменение видов деятельности  и тому подобное.

    Все изменения, вносимые в регламент, используемый в целях ведения бухгалтерского учета, должны иметь соответствующее обоснование и оформляться, как и сама учетная политика, приказом руководителя.

    Изменения, вносимые в учетную политику компании, не могут не сказываться на ее финансовом положении. Поэтому изменения, способные  привести к существенным изменениям, нужно оценить в денежном выражении. Этого требует пункт 13 ПБУ 1/2008. Причем оценка таких последствий производится на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета. 

1. Приказ  об учетной политике.

Общество  с ограниченной ответственностью

"Лидер  - строй" 

Приказ N _______________ от "31" декабря 2009 г. 

    В соответствии с Федеральным законом  от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете", НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах приказываю:

    утвердить положение "Учетная политика" ООО "Лидер - строй" на 2010 г. для целей бухгалтерского и налогового учета. 

Генеральный директор _________________ 

Утверждено  приказом генерального директора

от "31" декабря 2009 г.

N ____________________ 

Положение

"Учетная  политика"

ООО "Лидер - строй" на 2009 г. 

Раздел 1. Общие вопросы, регулирующие порядок

формирования  настоящей учетной политики 

    1.1. Основными нормативными документами,  регулирующими вопросы учетной политики ООО "Лидер - строй" ,являются:

    Гражданский кодекс Российской Федерации;

    Закон N 129-ФЗ;

    План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

    Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49;

    Положение по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н;

    положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России;

    Налоговый кодекс Российской Федерации;

    другие  нормативные документы.

    1.2. Основными задачами бухгалтерского  учета являются: формирование полной  и достоверной информации о  деятельности организации и ее  имущественном положении, обеспечение  контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов  в соответствии с утвержденными  нормами, нормативами и сметами,  своевременное предупреждение негативных  явлений в хозяйственно-финансовой  деятельности, выявление и мобилизация  внутрихозяйственных резервов.

    1.3. Выбранная организацией учетная  политика применяется последовательно  от одного отчетного года к  другому;

    - факты хозяйственной деятельности  компании относятся к тому  отчетному периоду (следовательно,  отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место,  независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных  средств, связанных с этими  фактами. Расходы, которые не  могут быть определены в отчетном  периоде, относятся на затраты  по факту их возникновения  или оплаты.

    1.4. Учетная политика обеспечивается  благодаря выполнению следующих  требований:

    полнота отражения в бухгалтерском учете  всех фактов хозяйственной деятельности;

    своевременное отражение фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности;

    приоритет содержания перед формой, выражающийся в отражении фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете  исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания и хозяйственной ситуации, в которой  они возникли;

    рациональность, выражающаяся в ведении бухгалтерского учета сообразно размерам предприятия  и масштабам его деятельности.

    1.5. В соответствии с Законом N 129-ФЗ ответственными являются:

    за  организацию бухгалтерского учета  и соблюдение законодательства при  выполнении хозяйственных операций - генеральный директор организации;

    за  формирование учетной политики, ведение  бухгалтерского учета, своевременное  предоставление полной и достоверной  бухгалтерской отчетности - главный  бухгалтер организации.

    1.6. Настоящая учетная политика разработана  в соответствии с требованиями  НК РФ. Налоговый учет осуществляется  в целях формирования полной  и достоверной информации о  порядке учета для целей налогообложения  хозяйственных операций, осуществленных  предприятием в течение отчетного  (налогового) периода, а также  обеспечения информацией внутренних  и внешних пользователей для  контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью  начислений и уплаты в бюджет  налога.

    Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

    1.7. Настоящая учетная политика является  документом, отражающим специфику  способов ведения налогового  учета и (или) исчисления налога  и (или) уплаты налога в случаях, когда:

    налоговое законодательство содержит положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных законодательством  и (или) прямо не предусмотренных  законодательством, но не противоречащих ему;

    налоговое законодательство содержит лишь общие  положения, но не содержит конкретных способов ведения налогового учета  или порядка исчисления и (или) уплаты налога;

    налоговое законодательство любым иным образом  делает возможным (или не запрещает) применение налогоплательщиком способов учета, установленных учетной политикой.

    1.8. Настоящим приказом в своей  деятельности должны руководствоваться  все лица организации, связанные  с решением вопросов, относящихся  к учетной политике:

    руководители  и работники отвечающие за своевременное  представление первичных документов и иной учетной информации в бухгалтерию;

    работники бухгалтерии, отвечающие за своевременное  и качественное выполнение всех видов  учетных работ и составление  достоверной отчетности всех видов.

    Иные  распорядительные документы организации  не должны противоречить настоящему приказу.

    Данная  учетная политика является неисчерпывающей  и при внесении в законодательные  акты, регулирующие порядок ведения  бухгалтерского учета, значительных изменений  может дополняться отдельными приказами  по организации с доведением внесенных  изменений до налоговых органов.

    Учетная политика может дополняться в  случае начала осуществления новых  видов деятельности, не предусмотренных  настоящей учетной политикой. 
 
 

Раздел 2. Организация бухгалтерского и  налогового учета

       2.1. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники - программы "1С:Бухгалтерия".

    2.2. Бухгалтерский и налоговый учет  в организации осуществляется  бухгалтерией.

    Информация  о доходах и расходах организации  для целей налогового учета, а  также о внереализационных доходах  и расходах формируется на основании  данных бухгалтерского учета соответствующих  операций, отраженных на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", а  также на счетах учета затрат.

    При несовпадении требований или порядка  отражения отдельных операций в  бухгалтерском и налоговом учете  организация ведет регистры налогового учета.

    Регистры  налогового учета ведутся в виде специальных форм в электронном  виде и на бумажных носителях, в основе которых лежат регистры, предусмотренные  налоговым учетом программы "1С:Бухгалтерия", а при их отсутствии или несоответствии специфики деятельности предприятия  формы регистров налогового учета  устанавливаются отдельными приказами  руководителя организации.

    Первичные учетные документы и регистры налогового учета хранятся в течение  сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

    Исправление ошибок в регистрах налогового учета  должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

    2.3. Учет имущества, обязательств  и хозяйственных операций ведется  способом двойной записи в  соответствии с рабочим планом  счетов бухгалтерского учета.

    2.4. Основанием для записей в регистрах  бухгалтерского и налогового  учета являются первичные документы,  фиксирующие факт совершения  хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

    2.5. Отчетным годом считается период  с 1 января по 31 декабря.

    2.6. В целях своевременного отражения  хозяйственных операций в бухгалтерском  учете установить следующие сроки  представления документов:

    не  позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным, сдается табель рабочего времени главному бухгалтеру и (или) бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;

    до 1-го числа каждого месяца сдаются  документы на сотрудников, принятых на работу в течение последнего месяца, главному бухгалтеру и (или) бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;