Ситуационный  практикум по налоговому учету 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      СОДЕРЖАНИЕ: 

      I. Теоретическая часть

      1. Налог на прибыль организации…………………………………………3

      1.1. Аналитические регистры………………………………………………6

      2. Специальные налоговые режимы………………………………………11

      2.1. Система налогообложения в виде  единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности………………………………………11 

      II. Практическое задание

      Задание № 1…………………………………………………………………19

      Задание № 2…………………………………………………………………21

      Задание № 3…………………………………………………………………23

      Задание № 4………………………………………………………………….25 

      Список  использованной литературы………………………………………27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      I. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

      1. Налог на прибыль организации  

      Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с Налоговым кодексом (ст. 313 НК РФ).

      Основные задачи налогового учета - формирование полной и достоверной информации о величине доходов и расходов учреждения, определяющих размер налоговой базы отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога на прибыль.

      Глава 25 НК РФ предусматривает в целях  определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение налогового учета.

      Организация системы налогового учета подразумевает  определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

      Аналитические регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы), применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

      Система налогового учета организуется учреждением  самостоятельно исходя из принципа последовательности перехода от одного налогового периода  к другому. В связи с тем, что  единых утвержденных форм регистров  налогового учета не существует, учреждение должно разрабатывать их самостоятельно либо вносить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета. И в том и в другом случае регистры необходимо указывать в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ). Организация вправе использовать данные аналитического учета, разработанные в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что информация содержит все необходимые сведения для расчета налога на прибыль (Письмо Минфина РФ от 01.08.2007 N 03-03-06/1/531).

      Налогоплательщик  анализирует хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким  объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должен быть обеспечен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации.

      Подтверждением  данных налогового учета являются:

      1) первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

      2) аналитические регистры налогового  учета;

      3) расчет налоговой базы.

      В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Таким образом, первичные документы служат основанием для организации как бухгалтерского, так и налогового учета.

      Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы.

      Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой  базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

      - наименование регистра;

      - период (дату) составления;

      - измерители операции в натуральном  и денежном выражении;

      - наименование хозяйственных операций;

      - подпись (расшифровку подписи)  лица, ответственного за составление  указанных регистров.

      Еще одно немаловажное замечание касается формата отражения данных в регистрах налогового учета. В соответствии со ст. 314 НК РФ корреспонденция счетов бухгалтерского учета в налоговом учете не указывается - отражаются только наименование хозяйственной операции (или группы одноименных операций) и их сумма.

      Чтобы облегчить встречную сверку данных бухгалтерского и налогового учета, весьма полезным может оказаться включение в форму регистра налогового учета корреспонденции счетов (но как справочной, а не основной информации).

      Согласно  ст. 314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

      Исправление ошибки в регистре налогового учета  должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием  даты и обоснованием внесенного исправления. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

      При составлении регистров должно быть обеспечено достижение следующих целей:

      - минимизация трудозатрат для дальнейшей обработки информации;

      - возможность переносить данные  налоговых регистров в налоговую  декларацию непосредственно или  после незначительной обработки;

      - возможность проводить последующие  проверки правильности переноса  данных из регистров бухгалтерского учета.

      1.1. Аналитические регистры

      Регистры  учета хозяйственных операций:

- Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

- Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).

- Регистр учета поступлений денежных средств.

- Регистр учета расхода денежных средств.

- Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций.

- Регистр учета расходов на оплату труда.

- Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

      Регистры  учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах.

      Настоящий перечень включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. В отношении проводимых учреждением операций по признанию задолженностей и иных установленных НК РФ объектов налогообложения перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг).

      Регистры  учета состояния единицы налогового учета:

- Регистр информации об объекте основных средств.

- Регистр информации об объекте нематериальных активов.

- Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

- Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

- Регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

- Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.

- Регистр учета расходов будущих периодов.

- Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.

- Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.

- Регистр учета расчетов с бюджетом.

- Регистр движения резерва по сомнительным долгам.

- Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.

- Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

      Регистры  учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной  информации о состоянии показателей  объекта учета, сведения о которых  используются более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени. Содержащиеся в регистрах сведения о величине показателей используются для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

      Регистры  учета целевых средств некоммерческими  организациями:

- Регистр учета поступлений целевых средств.

- Регистр учета использования целевых поступлений.

- Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.

      Регистр учета поступлений целевых средств  формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, пп. 6 и 8 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 251 НК РФ (далее - целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. В соответствии со ст. 251 НК РФ ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов производится раздельно.

      В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с гл. 25 НК РФ для  некоммерческих организаций, включая  бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения  имущества, товаров, работ, услуг и прав. Ведение регистра учета в течение налогового периода поступлений целевых средств производится в хронологическом порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых средств и присвоенного кода.

      Регистры  промежуточных расчетов:

- Регистр-расчет  «Формирование стоимости объекта учета».

- Регистр-расчет «Учет амортизации нематериальных активов».

- Регистр-расчет стоимости списанного сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).

- Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).

- Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.

- Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

- Регистр-расчет сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.

- Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

- Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.

- Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.

- Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.

- Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.

- Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.

- Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

- Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.

- Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт.

      Регистры  промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, указанном гл. 25 НК РФ.

      Под промежуточными понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, то есть их значения хотя и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя

      Показатели  регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

      Регистры  формирования отчетных данных:

- Регистр-расчет «Учет амортизации основных средств».

- Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.

- Регистр учета прочих расходов текущего периода.

- Регистр-расчет «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества».

- Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

- Регистр-расчет учета остатка транспортных расходов.

- Регистр учета внереализационных расходов.

- Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операций по оказанию финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

- Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав).

- Регистр учета доходов текущего периода.

- Регистр учета убытков обслуживающих производств.

- Регистр-расчет «Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств».

      Ведение регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке  получения значений конкретных строк  налоговой декларации.

      Обобщающим  признаком для всех вышеперечисленных  регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в регистры учета состояния единицы налогового учета или регистры промежуточных расчетов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2. Специальные налоговые  режимы

      Содержание  специальных налоговых режимов  составляют денежные отношения, возникающие  между государством и определенными  группами налогоплательщиков в связи  со спецификой их хозяйственной деятельности в процессе отчуждения ими денежных средств в бюджет (внебюджетные фонды) через специальную систему налоговых платежей.

      Спецрежим - это особый механизм налогового регулирования  определенных сфер деятельности, а  также один из способов достижения более высокого фискального и регулирующего эффекта. В настоящей редакции НК спецрежим определен как особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

      К спецрежимам относятся:

      1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)

      2.    Упрощенная система налогообложения  (УСН)

      3.    Система налогообложения в виде (ЕНВД)

      4.    Система налогообложения при  выполнении соглашения о разделе  продукции (СРП) 

      2.1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности 

      Организации – плательщики ЕНВД в соответствии с пунктом 4 статьи 346²⁶ Налогового кодекса РФ освобождаются от следующих налогов – налога на прибыль; налога на имущество; ЕСН; НДС. Для индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет следующие виды налогов: налог на доходы физических лиц (НДФЛ); налог на имущество физических лиц; ЕСН; НДС.

      Замена  уплаты перечисленных налогов осуществляется только по той предпринимательской деятельности, которая переведена на ЕНВД. Если фирма (предприниматель) занимается помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, еще и деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, то по этому второму виду деятельности она обязана платить все «общережимные» налоги.

      В первую очередь это касается НДС, который плательщики ЕНВД должны перечислять при ввозе товаров  на таможенную территорию России. Определяя  этот НДС, необходимо руководствоваться  положениями главы 21 Налогового кодекса  РФ, а также российским таможенным законодательством.

      «Вмененщики»  могут перечислять в бюджет следующие  федеральные налоги и сборы: налог  на добычу полезных ископаемых; сборы  за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов; государственную пошлину; водный налог; а также региональные налоги (транспортный) и местные (земельный).

      Кроме того, за фирмами и коммерсантами, переведенными на ЕНВД, сохраняется  обязанность уплаты страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование. Помимо этого индивидуальные предприниматели должны платить обязательные фиксированные «пенсионные» взносы за себя. Плательщики ЕНВД обязаны также исчислять и уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Базой для расчета этих взносов являются начисленные по всем основаниям выплаты в пользу работников.

      Фирмы и предприниматели могут применять  упрощенную систему налогообложения (УСН) одновременно с уплатой ЕНВД. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных сфер предпринимательства. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. Учитывая изложенное, фирмы и предприниматели не должны учитывать доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, при определении лимита доходов, позволяющего не утратить право на применение «упрощенки».

      Согласно  перечню плательщиками ЕНВД могут стать организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются:

      - оказанием бытовых услуг;

      - оказанием ветеринарных услуг;

      - ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств;

      - розничной торговлей через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 квадратных метров, а также палатки, лотки и другие объекты (в том числе не имеющие стационарной торговой площади);

      - хранением автотранспортных средств на платных стоянках;

      - оказанием услуг общественного питания при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров (в том числе не имеющих зоны обслуживания);

      - перевозкой пассажиров и грузов (эксплуатируя не более 20 транспортных средств);

      - распространением и (или) размещением наружной рекламы, в том числе на автобусах, троллейбусах, трамваях и т. п.;

      - оказанием услуг по временному проживанию и размещению;

      - сдачей в аренду стационарных торговых мест на рынках и других местах торговли, не имеющих зала для обслуживания посетителей.

      В отношении определенных видов деятельности, подпадающих под действие ЕНВД, установлены  обязательные ограничения и условия. Например, по площади торгового зала или по количеству используемых автотранспортных средств.

      Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее, исходя из установленных пунктом 3 статьи 346²⁹ Налогового кодекса РФ значений базовой доходности и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов K1 и К2. 

      При расчете налоговой базы используется следующая формула: 

      ВД= (БДх (N1 + N2 + N3)xK1 хК2),

      где

      ВД  – величина вмененного дохода;

      БД  – значение базовой доходности в  месяц по определенному виду предпринимательской  деятельности;

      ni, N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

      Кi, K2,... – корректирующие коэффициенты базовой доходности.

      Если  в течение квартала величина физического  показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с  начала того месяца, в котором оно произошло. Определив размер вмененного дохода, организация (предприниматель) умножает его на ставку единого налога. Она равна 15 процентам. 

      ЕН = ВДх15%,

      где

      ВД  – вмененный доход за налоговый  период;

      ЕН  – сумма единого налога.

      Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, действует своя величина базовой доходности. Установлены они в пункте 3 статьи 346²⁹ Налогового кодекса РФ. Базовая доходность является постоянной величиной, то есть ее не могут изменять на уровне муниципалитетов.

      Физические  показатели, которые характеризуют  определенный вид предпринимательской  деятельности, и базовая доходность:

      1. Количество работников - данный физический показатель определяется как количество всех сотрудников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

      2. Площадь торгового зала - под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Таким образом, при исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин, павильон), учитываются площади всех фактически используемых им для ведения розничной торговли товарами и оказания услуг покупателям помещений такого объекта. При этом в целях главы 26³ Налогового кодекса РФ площадь названных помещений в каждом объекте стационарной торговой сети, имеющем торговый зал, не должна превышать 150 кв. м.