Содержание бухгалтерского баланса

    Содержание

    Введение

    Такой важный элемент бухгалтерской отчетности, как баланс в разное время изучался различными авторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. Баланс (французское balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

    В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

    Сущность  бухгалтерского баланса проявляется  в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы.

    Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия. Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

    Эта тема привлекает внимание в связи  с тем, что бухгалтерский баланс в современном бухгалтерском учете занимает центральное место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило более свободную основу. Это представляет дополнительный интерес в рассмотрении данной темы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1 . Бухгалтерский баланс – понятие, значение

    Развитие  рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам. Переход на применение международных норм бухгалтерского учета и отчетности начался с 1992 года и успешно продолжается в течение всего периода экономических реформ, проводимых в стране. Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92 года была утверждена Государственная программа перехода РФ на международные стандарты учета и отчетности, которая уже реализована по многим направлениям. Центральной формой бухгалтерского учета - является баланс.

    Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует состояние имущества организации с точки зрения его состава и источников формирования на определенную дату. Баланс характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения (по составу и источникам формирования).

    В системе бухгалтерской отчетности баланс занимает центральное место, так как информация, отраженная в нем, дает возможность создать представление об объеме, структуре и состоянии средств организации, об обеспечении их собственными и привлеченными источниками покрытия, а также дает представление о финансовых результатах деятельности организации. Эта информация важна для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности, так как позволяет оценить рентабельность, платежеспособность организации, состояние и эффективность использования ресурсов, состояние кредитных и расчетных отношений, а также жизнеспособность организации и эффективность финансово-хозяйственной деятельности. Информация, отраженная в балансе, носит моментальный характер и представлена для сравнения на две даты: начало отчетного года и конец отчетного периода.

    Внешне бухгалтерский баланс – таблица из двух частей (актив и пассив).

    Бухгалтерский баланс составляется в денежном измерителе (в рублях), представляется в тыс., млн. рублей.

    Основное  свойство баланса – равенство  актива и пассива (активы =  долговые обязательства (заемный капитал) + собственный капитал).           Разложение  пассива  баланса  на  две  составляющие  в  указанной  последовательности   имеет  глубокий  экономический  смысл. В случае  ликвидации  экономического  субъекта  ввиду  несостоятельности (банкротства)  действующее  законодательство в  первую  очередь  предусматривает  удовлетворение  обязательств  кредиторов  в  строго  установленной  очередности, т.е. требования  кредиторов  каждой  очереди  подлежат  удовлетворению  только  после  полного  погашения обязательств  перед кредиторами  предыдущей  очереди. В то  же  время  инвесторы  на  вложенный  капитал   получают  только  ту  часть,  которая остается после  платежей  по обязательствам.

    Каждый  элемент актива и пассива (вид  средств или источников) называют статьей баланса.

    Балансовый  метод  как способ  представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используются в планировании, учете и экономическом анализе.

    В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

1. равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов,  итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского  баланса и т.д.
2. наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.

    2. Строение бухгалтерского баланса

    Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования.

    Первая  часть баланса называется активом (от латинского activus – деятельный, действующий) , а вторая пассивом ( от латинского passivus – страдательный, недеятельный.)

    Самой важной особенностью бухгалтерского баланса  является равенство итогов актива и пассива, потому что и в активе и в пассиве отражается одно и тоже – хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе показывается состав средств, а в пассиве – источники, за счет которых они сформированы.

    Каждый  элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

    Лучше всего заполнять несколько форм баланса для различных категорий  пользователей. Структура бухгалтерской отчетности не регламентируется.

    Источник  информации для составления баланса  являются бухгалтерские счета. Название счета обычно совпадает с названием объекта учета. Любой счет состоит из двух частей: левой – дебета и правой – кредита. Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств – их увеличением или уменьшением. На каждом бухгалтерском счете отражается начальный остаток – сальдо того или иного объекта учета, а затем его увеличение или уменьшение. Таким образом, на любой момент времени можно определить конечное сальдо по учитываемому объекту. Для этого к начальному остатку средств прибавляют сумму их увеличения и из полученной величины вычитают сумму уменьшения.

    Сальдо, записанное в левой части счета, называется дебетовым, а в правой части – кредитовым. Каждый бухгалтерский счет имеет дебетовый и кредитовый обороты.

    Бухгалтерские счета, на которых учитываются хозяйственные  средства, делятся на три группы.

    Активные  счета – это счета, на которых отражаются виды хозяйственных средств. Сальдо активных счетов может быть только дебетовым, так как уменьшение средств ограничено их размерами.

    Пассивные счета – это счета, на которых учитываются источники формирования хозяйственных средств. В отличие от активных счетов, где на дебете отражается сальдо и увеличение средств, а на кредите – их уменьшение, в пассивных счетах на дебете отражается уменьшение средств, а на кредите – их увеличение. Сальдо пассивных счетов может быть только кредитовым, так как уменьшение источников средств ограничивается их размерами.

      Активно-пассивные счета – это счета, на которых учитываются как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования. К ним относятся счета расчетов с юридическими лицами. В процессе расчетов эти лица могут выступать в роли должников организации, т.е. активно-пассивные счета имеют структуру активного счета и в роли ее кредиторов, т.е. пассивного счета.

    Сальдо  активно-пассивного счета может быть - дебетовым; кредитовым; одновременно и дебетовым и кредитовым. Сальдо может быть и дебетовым и кредитовым по тем счетам, на которых учитываются расчеты с несколькими контрагентами: одни из них должники предприятия, а другие – ее кредиторы. Содержание оборотов активно-пассивных счетов зависит от того функцию, какого счета в данный момент они выполняют.

    Для получения различных по степени  детализации показателей существуют два вида счетов:

    Синтетические счета дают обобщенные показатели, характеризующие хозяйственные средства.

    Аналитические счета служат для более подробной характеристики объекта учета. При помощи аналитических счетов детализируются данные, учтенные на синтетических счетах. Аналитические счета, на которых учитываются товароматериальные ценности, содержат не только денежные, но и натуральные показатели. Отражение фактов хозяйственной жизни на синтетических счетах называется синтетическим, а на аналитических счетах – аналитическим учетом. Одни и те же факты хозяйственной жизни отражаются, и на синтетических и на аналитических счетах. Поэтому итоги записей на синтетических счетах должны совпадать с итогами записей на аналитических счетах.

    Помимо  синтетических и аналитических  счетов в бухгалтерском учете  применяются субсчета. Субсчета – промежуточное звено между синтетическим счетом и аналитическими счетами. При помощи субсчетов осуществляется промежуточная группировка данных аналитического учета с целью получения дополнительной информации об учитываемых объектах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.1 Классификация бухгалтерского баланса

    Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в зависимости от цели их составления.

    Признаки  классификации бухгалтерского баланса:

• По времени составления

    Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность.

    Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на: начальные, т.е. балансы формируется на начало; промежуточные, т.е. балансы составляются за период между началом и концом года;  заключительные, т.е. балансы отчетного года являются начальным балансом следующего года и формируются на конец отчетного года, перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса.

    Ликвидационный  баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы.

    Разделительные  балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц.

    Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

• По источникам составления

    Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы.

    Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации.

    Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

• По объему информации балансы делятся на:

    Единичный баланс отражает деятельность одной организации.

    Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы, т.е. сводная бухгалтерская отчетность о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом

• По характеру деятельности балансы могут делиться на:

    Основная  деятельность, т.е.  деятельность, соответствующая уставу и курсу организации.

    Неосновная  деятельность (остальные виды деятельности), т.е. отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

• По формам собственности

     Различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

• По объектам отражения

    Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами.

    Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

• По способу аннулирования

    Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи.

    Баланс  – нетто – баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».  

    2.2 Требования, предъявляемые  к балансу

    К бухгалтерскому балансу предъявляются  такие требования как:

• Правдивость

    Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на основе записей, сделанных на основе всех документов, отражающим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

   Документальная  обоснованность показателей  баланса. Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной жизни организации. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данных.

   Обоснованность  баланса бухгалтерскими записями на счетах. Все фаты хозяйственной жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах. Для составления правдивого баланса необходимо сверять записи по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету.

   Обоснованность  баланса бухгалтерскими расчетами. Результаты расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и других показателей баланса. На достоверность баланса большое влияние оказывает правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счет издержек производства, непосредственно влияют на сумму прибыли. При проверке реальности баланса необходимо проверять правильность отчислений в резервы, правильность их использования.

   Обоснованность  баланса инвентаризацией. Между данными учета фактическими остатками средств могут возникать расхождения. Чтобы убедится, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств существуют в действительности, не обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлением заключительного баланса должна быть проведена инвентаризация всех средств организации кроме имущества, инвентаризация которого проводится не раньше 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет.

   Противоположность правдивости баланса является его  вуалирование – недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем искажения отдельных сторон деятельности.

• Реальность

    Реальность  баланса это соответствие оценок его статей объективной действительности. Реальность баланса зависит от ликвидности (т.е. способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму) средств организации. Ликвидность дебиторской задолжности определяется возможностью получения денег от дебиторов. В активе баланса могут быть как ликвидные ценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности активов нужно брать нормативный период оборота.

• Единство

    Единство  баланса заключается в его построении на единых принципах учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково в активе и в пассиве.

• Преемственность

    Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен исходить из предыдущего.

• Ясность

    Ясность баланса – доступность для понимания всех лиц имеющих к нему доступ.

    Согласно  требованиям ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен включать числовые в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» некоторые организации обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность. Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. №101 утвержден порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Эта публикация производится после проверки и подтверждения отчетности независимым аудитором и утверждения ее общим собранием акционеров. Публикации в обязательном порядке подлежит Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, которая в зависимости от величины объемных показателей может включать итоговые показатели по разделам или показатели по группам статей, предусмотренным в п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Типовые изменения в балансе

    В результате производственно-хозяйственной  деятельности происходят непрерывные изменения в средствах организации и источниках их образования. Это находит отражение в изменении статей баланса в динамике.

    По  направлениям и степеням влияния на размер и структуру итога баланса все имеющиеся факторы хозяйственной жизни подразделяется на четыре типа.

    Первый  тип вызывает увеличение итога баланса – равновеликое увеличение актива и пассива баланса. Если сумму изменения средств под влиянием первого типа факторов хозяйственной жизни обозначить «X», то первый тип хозяйственных изменений можно представить уравнением:

    А=П+X1

    где А – показатель активности; П  – показатель пассивности баланса.

    Второй  тип факторов хозяйственной жизни вызывает уменьшение валюты баланса. Этот тип изменений в балансе записывается так:

    А-X2=П-X2

    Третий  тип фактов хозяйственной жизни вызывает изменение в составе хозяйственных средств при неизменном итоге баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается за счет уменьшения другой. Третий тип изменений записывается следующей формулой:

    А+X3-X3=П

    Четвертый тип факторов хозяйственной жизни аналогичен третьему и вызывает изменения в составе источников средств. Это записывается формулой:

    А=П+X4-X4 
 
 
 
 
 

4. Содержание бухгалтерского баланса

    4.1 Актив бухгалтерского  баланса

    Активы балансы – это хозяйственные средства, контроль над которыми предприятие получило в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

    В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса.

    Две трактовки баланса. При предметно-вещностной трактовке в активе баланса показывается состав, размещение и фактическое целевое использование средств организации. Основное внимание уделяется цели вложения финансовых ресурсов организации. При затратно-результатной трактовке актив баланса представляет величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов. Актив в этом случае дает вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.