Содержание договора на аудиторские услуги

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы обусловлена тем, что на практике бухгалтеру нередко встречается ситуация, когда он не знает каким образом отразить в учете ту или иную хозяйственную операцию и ему требуется помощь квалифицированного специалиста. Для таких целей и существуют специальные фирмы, называемыми аудиторскими, которые оказывают практическую помощь в сложных вопросах бухгалтерского и налогового законодательства.

Основой каждой аудиторской  проверки является соответствующий  договор с аудиторской фирмой – договор возмездного оказания аудиторских услуг.

Договор является основным юридическим документом, фиксирующим  отношения сторон. Квалифицированное  выполнение обязательств по оказанию аудиторских услуг немыслимо  без четкого и полного определения  договора оказания аудиторских услуг.

Современные подходы к изучению организации аудиторских проверок, и в частности описания составления договоров на аудиторские услуги изложены в трудах Г.Б. Полисюка, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Сухачева, Л.В. Сотникова, Ю.Ю. Кочинева, В.П Суйц, Н.Б. Смирнова и др.

Целью данной работы является рассмотрение договора на аудиторские услуги.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть предмет договора на оказание аудиторских услуг;

- изучить права и обязанности сторон;

- проанализировать ответственность сторон и условия расторжения договора;

- описать условия оказания аудиторских услуг, стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг.

Объект исследования: договор на аудиторские услуги.

Предмет исследования: содержание договора на аудиторские услуги.

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

1.  Предмет договора на оказание аудиторских услуг

Порядок заключения договора на проведение аудита и оказание услуг регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации. Глава 39 Кодекса содержит нормы относительно порядка оказания возмездных услуг, к которым и отнесены аудиторские услуги. Отдельные специфические моменты оговорены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», которые далее мы и рассмотрим.

Во-первых, ограничения  при заключении договоров касаются предприятий, в которых доля государственной  собственности составляет не менее 25%. Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 июня 2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению обязательного аудита» были утверждены Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, и федеральных государственных унитарных предприятий (ФГУП). Кроме того, данным документом установлено, что при аудите указанных предприятий работа должна производиться по техническому заданию, типовую форму которого разрабатывает Министерство имущественных отношений Российской Федерации (в настоящее время — федеральная) при согласовании с Министерством финансов Российской Федерации.

Во-вторых, в соответствии с постановлением Правительства  Российской Федерации от 12 июня 2002 г. № 409 в договоре на проведение обязательного аудита федеральных государственных унитарных предприятий предусматривается обязательство аудиторской организации представить в Министерство имущественных отношений Российской Федерации не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, один экземпляр отчета аудитора, подготовленного для руководства (собственников имущества) предприятия по результатам проведения аудита¹.

Еще одним исключением  из общего правила являются организации, подлежащие обязательному аудиту, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну. В данном случае в соответствии с п. 3 ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская проверка осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Во всех остальных  случаях имеют место общие  правила заключения договоров при соблюдении условий независимости, которые определены в ст. 12 указанного Федерального закона.

Пунктом 2 ст. 12 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» закреплена норма о порядке выплаты и размере денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. В мировой практике аудита в договоре принято указывать условие предварительной выплаты задатка в размере полной стоимости заказываемых работ либо, по крайней мере, половины стоимости. Выполнение данного условия обеспечивает финансовую независимость аудиторской организации от аудируемого лица.

В указанном Федеральном  законе определены права и обязанности сторон при проведении проверки, причем никто не вправе навязывать аудитору свои формы и методы аудиторской проверки.

В этом пункте договора устанавливается  сфера аудиторских услуг и их объем. Предметом договора на оказание аудиторских услуг является:

а) при проведении аудиторской проверки — работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности 6yхгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период;

б) при оказании сопутствующих  аудиту услуг — работа по выполнению определенных договором видов услуг, сопутствующих   аудиту. Это могут  быть: обучение; услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации.

Оговаривая предмет  договора и обязанности сторон, следует  максимально взвесить весь перечень услуг, выполнение которых является целью договора.

2.  Права и обязанности сторон

Права и обязанности сторон выражаются в условиях договора, в его содержании.

Для того чтобы считать  договор на проведение аудиторской  проверки заключенным, сторонам необходимо достигнуть соглашения по всем его  существенным условиям.

Экономический субъект (заказчик) обязан:

а) создать аудиторским  организациям условия для своевременного и полного проведения проверок и  оказания услуг;

б) предоставить им всю  необходимую документацию;

в) обеспечить доступ в  систему компьютерной обработки  информации;

г) выдавать по запросу  аудиторов разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

д) оперативно устранять  выявленные аудиторской проверкой  нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской  отчетности;

е) исключить давление на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Экономический субъект (заказчик) вправе:

а) получать от аудиторских  организаций информацию о требованиях  законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов;

б) обратиться в орган, выдавший лицензию на осуществление  аудиторской деятельности, с заявлением для проверки качества аудиторского заключения;

в) воздерживаться от любых  действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг;

г) получать от аудиторской  организации или индивидуального  аудитора аудиторского заключения в срок, установленный договором оказания аудиторсих услуг;

д) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг².

Права и обязанности  аудиторской организации:

а) неукоснительно соблюдать  требования законодательных актов  Российской Федерации и других нормативных документов;                            

б) самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов  Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим  субъектом;

в) проверять любую  документацию экономического субъекта, необходимую для проведения аудита, а также получать разъяснения и дополнительные сведения по возникшим в ходе аудита вопросам;

г) получать доступ в систему  компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;

д) получать по письменному  запросу необходимую для осуществления  аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при  содействии государственных органов, поручивших проверку;

е) отказать в проведении аудиторской проверки или выражении  мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

ж) обращаться к стороннему консультанту или эксперту в случае появления такой необходимости;

з) привлекать к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;

и) квалифицированно проводить  аудиторскую проверку и оказывать  иные аудиторские услуги;

к) соблюдать конфиденциальность полученной информации и коммерческой тайны.

л) обеспечить сохранность  документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и  не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации³.

3. Ответственность сторон и условия расторжения договора

Вопросы ответственности аудиторов определены как в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», так и в иных нормативных актах.

В частности, ответственность  за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите определена ст. 21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Аудиторские организации  и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица (в том числе подлежащие обязательному аудиту ), несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом.

Рассматривая ответственность  аудиторов и аудиторских организаций  можно выделить три подсистемы регулирования аудиторской деятельности, в которых определены меры ответственности:

- нормативно-правовую;

- профессионально-общественную;

- внутреннюю .

Здесь предусматриваются:

а) виды и мера ответственности  за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

б) обстоятельства, исключающие ответственность  за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора  либо в судебном порядке.

Договор на оказание аудиторских услуг  может быть расторгнут как заказчиком (проверяемым предприятием), так  и исполнителем (аудиторской фирмой) в одностороннем порядке.

Условиями одностороннего расторжения  договора являются: со стороны заказчика  – оплата исполнителю фактически понесенных им расходов; со стороны  исполнителя – лишь при полном возмещении заказчику убытков.

Отказаться от услуг  аудиторской фирмы в одностороннем  порядке предприятие может только до наступления срока исполнения обязательств по договору.

Если проверяемое предприятие  отказалось исполнять договор, оно  должно оплатить аудиторской фирме  фактически понесенные расходы. Если же от исполнения договора отказывается аудитор, он обязан полностью возместить убытки предприятию, включая реальный ущерб и упущенную выгоду.

4 Условия оказания аудиторских услуг, стоимость и порядок оплаты

В условиях оказания аудиторских услуг указываются:

а) цель оказания аудиторских  услуг и объекты аудита, в частности  филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

б) сроки и этапы  оказания аудиторских услуг;

в) ссылки на законодательные  акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.

В случаях, когда аудиторская  проверка выполнена аудитором (аудиторской  фирмой) с отступлениями от договора, ухудшившими результаты работы, заказчик вправе потребовать безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, или соразмерного уменьшения установленной за работу цены, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков, если иное не установлено законом или договором.

Важным моментом при  заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг.

Все имеющиеся в Российской Федерации формы оплаты стоимости  аудиторских услуг можно разделить  на следующие группы:

 Аккордная оплата. Сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре до начала работы. Некоторые аудиторские фирмы определяют эту сумму произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента или руководствуясь другими критериями. Однако многие отечественные фирмы за определенную плату направляют к клиенту перед заключением договора аудитора, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом.         К недостаткам такой оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы, предусмотреть непредвиденные обстоятельства, которые могут возникнуть в

ходе аудиторской проверки, резко увеличив ее трудоемкость. А это может неблагоприятно отразиться на финансовом положении аудиторской фирмы.

Повременная оплата получила большое распространение во всех странах, она основывается на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора, которая зависит от его квалификации. В этом случае при появлении непредвиденных обстоятельств увеличение трудоемкости прямо пропорционально стоимости работ.

Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполненной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.

Оплата по результатам. В этом случае аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов, выявленных в результате определения ошибок и неточностей в ведении бухгалтерского учета, оформлении документации, уплаты налогов и т.п.

Комбинированная оплата — это сочетание перечисленных выше форм. Например, в договоре определяются общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и т.п.

При заключении договора важно согласовать в нём порядок  оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг, таких, как расходы на проживание и питание и т.п.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, из выше исследуемых  вопросов можно сделать следующие  выводы.

Взаимоотношения между  клиентом и аудитором (аудиторской  фирмой) регулируются договором.

Это официальный документ, который юридически отражает и фиксирует  согласованные интересы заказчика-клиента  и исполнителя-аудитора.

Качество  выполненной  аудитором  (аудиторской  фирмой)  работы  должно соответствовать условиям договора, а при отсутствии  или  неполноте  условий договора - условиям, обычно предъявляемым к таким работам.

   Каждый раз   заключение  договора  на  оказание  аудиторских  услуг,  его исполнение и прекращение будут касаться конкретных участников  обстоятельств и условий.

Важно заранее проработать и  четко  сформулировать  в письменном виде  существенные  условия  договора,  относящиеся  к  предмету аудиторской проверки,  правам  и  обязанностям  сторон,  порядку  расчетов, конфиденциальности и имущественной ответственности,  основаниям  прекращения договора.

   И для того  чтобы избежать возможных споров, сторонам необходимо уже  при заключении   договора   учесть    все    важнейшие    моменты,    касающиеся взаимоотношений сторон.

Договор на оказание аудиторских  услуг может быть расторгнут как заказчиком ( проверяемым предприятием), так и исполнителем (аудиторской фирмой) в одностороннем порядке. Условиями одностороннего расторжения договора являются: со стороны заказчика – оплата исполнителю фактически понесенных им расходов; со стороны исполнителя – лишь при полном возмещении заказчику убытков.

В ходе проведенного исследования были выполнены все  поставленные цели и задачи. Проведен анализ литературы по данной теме, рассмотрены предмет договора, права, обязанности и ответственность сторон, условия оказания аудиторских услуг и стоимость и порядок оплаты.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ 
ДОГОВОР НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ 
г. ____________________ “___” _____________ 20 __ г.

________________________________________________________________, 
(наименование предприятия) 
именуемое в дальнейшем “Аудитор”, в лице ___________________________, 
(должность, ф.,и.,о.) 
действующего на основании _________________________________________, 
(устава, положения) 
имеющее лицензию № ______ от “___” ___________ _________ г., выданную _________________, с одной стороны, и _______________________________, 
(наименование предприятия) 
именуемое в дальнейшем “Клиент”, в лице ______________________________, 
(должность, ф.,и.,о.) 
действующего на основании _________________________________________, 
(устава, положения) 
с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. Клиент поручает, а  Аудитор принимает на себя обязательства по проведению аудиторской проверки и выдаче заключения по ее итогам. 
1.2. Проверяемый период _______________________. 
1.3. Список сотрудников Аудитора, которые непосредственно будут проводить проверку, определен в приложении № ___ к настоящему договору.

2. Права и обязанности  сторон

2.1. Аудитор обязан: 
2.1.1. Приступить к проведению проверки Клиента не позднее “___” __________ 20 __ г. 
2.1.2. Соблюдать правила, установленные на предприятии Клиента.

 
2.1.3. По окончании проверки предоставить Клиенту аудиторское заключение по форме, указанной в приложении № ____ к договору при подписании сторонами акта оказанных услуг. 
2.1.4. При проведении консультаций Клиента и проведении проверки Клиента использовать законные методы и средства и руководствоваться действующим законодательством. 
2.1.5. Не разглашать полученные в ходе проверки информацию и данные, являющиеся информацией конфиденциального характера или составляющие коммерческую тайну Клиента. 
2.1.6. Закончить проведение проверки до _____________________________. 
2.2. Клиент обязан: 
2.2.1. Предоставить Аудитору все необходимые документы, перечень которых предоставляет Аудитор в письменном запросе до начала осуществления проверки. 
2.2.2. Выделить рабочее место для сотрудников Аудитора с необходимым оборудованием для данного вида работы. 
2.2.3. Обеспечить при необходимости присутствие своих сотрудников для дачи пояснений сотрудникам Аудитора. 
2.2.4. Своевременно оплатить оказываемые Аудитором услуги в соответствии с условиями настоящего договора.

3. Стоимость услуг  и порядок расчетов

3.1. Услуги, оказываемые  Аудитором по настоящему договору, составляют ____________________________ руб. 
3.2. Оплата должна быть произведена Клиентом в течение _____ дней после получения им счета путем перечисления денежных средств на счет Аудитора. 
3.3. Счет выставляется в течение _____ дней после подписания акта оказанных услуг обеими сторонами. Акт является неотъемлемой частью настоящего договора.

4. Ответственность сторон

4.1. За просрочку оплаты  услуг Клиент обязан уплатить Аудитору пеню в размере______ от суммы платежа за каждый день просрочки. 
4.2. За задержку сдачи заключения Клиенту по вине Аудитора последний обязан уплатить неустойку в размере ________ от полной суммы оплаты услуг. 
4.3. В остальных случаях за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей по настоящему договору стороны несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством РФ.

5. Разрешение споров

5.1. Споры между сторонами  подлежат разрешению путем переговоров. 
5.2. В случае невозможности разрешения споров путем переговоров стороны разрешают их в ________________ суде г. Москвы.

6. Заключительные положения

6.1. Настоящий договор  вступает в силу с момента  подписания его обеими сторонами  и до полного исполнения всех обязательств сторонами. 
6.2. Все изменения и дополнения к настоящему договору должны быть совершены в той же форме, что и договор, и подписаны обеими сторонами. 
6.3. Договор составлен в _______ экземплярах – по ___ для каждой из сторон, которые имеют одинаковую юридическую силу.

7. Адреса и реквизиты  сторон

Аудитор _________________________________________________________________ 
(подпись) 
Клиент ___________________________________________________________ 
_____________________________ 
(подпись)

¹ Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – 3 – е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – с. 74

² Касьянова С.А., Климова Н.В., Аудит: Учеб. Пособие. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011 – с. 36

³ Федеральный закон от 30.12.2008 №307 – ФЗ – Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», статья 13, пункт 1