Содержание финансовых отчетов

План

                                                                                                         Стр.

Введение                                                                                                                   1-2

1. Предпосылки создания и цели МСФО                                                                3

2. Состав и периодичность финансовой  отчетности по МСФО                           4

2.1.Стандартный комплект финансовой отчетности                                4-5

2.2. Дополнительные отчеты                                                                       5-6

2.3. Исключения из правил представления  финансовых отчетов           6-8

3. Бухгалтерский баланс, его содержание, основы составления                     9-15

4. Отчет о прибылях и убытках,  его содержание, основы составления         16-19

5. Отчет о движении  денежных средств, содержание, основы  составления 20-26

6. Отчет об изменениях  в капитале, его содержание, основы  составления  27-28

7. Учетная политика и пояснительные примечания.                                            29

Заключение                                                                                                              30

Список использованной литературы                                                                     31

ВВЕДЕНИЕ

Совершенствование содержания финансовой отчетности, составляемой по данным бухгалтерского учета, является одной из важных задач финансового  менеджмента в развитом обществе. Данные финансовой отчетности необходимы внешним и внутренним пользователям для принятия экономических решений в конкретной организации, а на макроэкономическом уровне - для определения тенденций развития, экономических взаимосвязей, политики ценообразования, направлений социальных преобразований в обществе и др. Одной из тенденций развития законодательного и методического обеспечения формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в России является использование международного опыта

В настоящее  время в стране претворяется Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. № 283 и принятыми Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" стандартами.

Приказ Минфина России N 160н включает 37 Стандартов и 26 Разъяснений к ним.

В соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" предусмотрен поэтапный переход к режиму формирования сводной (консолидированной) отчетности по МСФО:

• с 2012 г. предстоит сдавать консолидированную финансовую отчетность по МСФО всем кредитным и страховым организациям, а также компаниям, ценные бумаги которых котируются на открытом рынке;
• с 2015 г. отчетность по МСФО будут составлять организации, ценные бумаги которых котируются на открытом рынке и которые составляют финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международно-признанным правилам.

Использование МСФО для  составления бухгалтерской отчетности в России сопровождается, с одной  стороны, непониманием их преимуществ; потребность в информации о содержании финансовой отчетности по МСФО для практической деятельности незначительна. С другой стороны, изучение и попытки реализации принципов и методологии отдельных стандартов для составления бухгалтерской отчетности по МСФО в российских условиях вызывает значительные трудности в понимании базовых методологических основ формирования данных, методик исчисления показателей, составляющих отчетность, техники получения необходимых сведений.

1. ПРЕДПОСЫЛКИ СОЗДАНИЯ  И ЦЕЛИ МСФО

Система международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО) создана для унификации принципов и методик бухгалтерского учета, используемых компаниями разных стран для составления финансовой отчетности. Поскольку отчетность составляется и представляется для внешних пользователей, в разных странах мира существуют различия в содержании, формировании и представлении показателей, характеризующих результаты деятельности. Они вызваны особыми условиями "окружающей среды", среди которых выделяются социальные, экономические, политические, юридические.

Для того чтобы составить  отчетность, которую адекватно воспринимают и понимают пользователи разных стран, созданы и совершенствуются международные  стандарты финансовой отчетности. Они  призваны сблизить правила ее составления  и процедуры подготовки и представления сведений о деятельности той или иной компании.

Система МСФО предназначена  для составления финансовой отчетности любых торговых, производственных и  иных коммерческих компаний (включая  банки, страховые компании и иные финансовые институты) независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Она пригодна для использования как в частном, так и государственном секторе. Стандарты могут использовать и некоммерческие организации после определенной адаптации.

Содержание форм финансовой отчетности определено МСФО 1 "Представление финансовой отчетности". Это стандарт общего назначения, в котором выработаны базовые подходы составления отчетности компании для достижения ее сопоставимости с показателями предшествующих периодов и данными отчетности других организаций. Кроме этого в стандарте представлены рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию.

2. СОСТАВ И ПЕРИОДИЧНОСТЬ  ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

Согласно МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" полный комплект финансовой отчетности включает:

• (a) отчет о финансовом положении на дату окончания периода;
• (b) отчет о совокупной прибыли за период;
• (c) отчет об изменениях в капитале за период;
• (d) отчет о движении денежных средств;
• (e) примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации;
• (f) отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.

Предприятие имеет право  использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, что поименованы в стандарте. МСФО (IAS) 1. Однако в полном комплекте финансовой отчетности предприятие должно в равной степени представлять все финансовые отчеты.

2.1. Стандартный комплект финансовой отчетности

В стандартный комплект финансовой отчетности компании по МСФО включается первые 5 пунктов:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет, который показывает либо все изменения в капитале, либо изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами и распределения им;
• отчет о движении денежных средств;
• учетную политику и пояснительные примечания.

Независимо от содержания финансовой отчетности и раскрытия  статей в самой финансовой отчетности или примечаниях к ней обязательным требованием МСФО является определение  формы финансовой отчетности и каждого ее компонента. Кроме этого в ней должна иметь место информация о названии отчитывающейся компании, ее организационном положении (группа компаний или одна компания), отчетной дате, по состоянию на которую составлена отчетность, или отчетном периоде, о валюте отчетности, уровне точности расчета показателей.

Обычно финансовая отчетность представляется по итогам работы за год. Однако возможно ее формирование за более  короткие временные периоды. При  составлении финансовой отчетности необходимо, чтобы она была полезной, т.е. составленной и представленной в течение приемлемого периода после отчетной даты независимо от сложности операций, имевших место в компании. В соответствии с требованиями МСФО этот период составляет шесть месяцев. Однако нередки случаи, когда она составляется за более короткое время, что позволяет повысить полезность финансовой отчетности для пользователей.

2.2. Дополнительные  отчеты

Помимо финансовой отчетности компании могут составлять финансовые обзоры для руководства, в которых приводятся результаты деятельности компании, ее финансовое положение, основные трудности и неопределенности, в которых она работает. В финансовом обзоре могут быть представлены также результаты анализа факторов, определяющих финансовые результаты работы, действия и мероприятия, предпринятые для улучшения работы и роста прибылей, инвестиционная политика компании, политика в области дивидендов. Определенное место в документе может быть уделено анализу источников финансирования, политике в отношении заемных средств, мероприятиям, предпринятым в области управления рисками. Различные финансовые статистические данные могут включать, например, сводные данные за пять лет о продажах, прибылях и используемом капитале вместе со вспомогательными финансовыми коэффициентами.

Кроме указанных документов в составе финансовой отчетности могут содержаться отчеты по охране окружающей среды, особенно если компания работает в отрасли, в которой  охране окружающей среды общественность придает особое знание, отчеты о добавленной стоимости и другие дополнительные отчеты, позволяющие облегчить работу пользователей по принятию экономических решений.

Другой областью, подлежащей добровольному раскрытию, является информация, относящаяся к трудовым ресурсам, методам ведения дел и разработке продукции.

2.3. Исключения из правил представления финансовых отчетов

Малые и средние компании могут представлять в Регистр компаний модифицированные отчеты (согласно МСФО для МСП, принятому 09.07. 2009 г.) Цель этой уступки состоит в освобождении этих компаний от бремени раскрытия их полных финансовых отчетов. Базисным критерием, по которому Совет по МСФО предлагает определять отнесение компании к малым и средним по ее «непубличности», т.е. если долговые или долевые инструменты компании не обращаются на рынке. Каждая страна, решившая применять упрощенный стандарт, может разработать количественные критерии отнесения тех или иных компаний к категории малых и средних.

Например, в РФ, согласно Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ и Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 N556, отнесение компании к малой или средней производится путем проверки соответствия двум критериям:

 Табл. 2.1

Малая компания должна представлять только сокращенный баланс и ограниченный набор примечаний. Счет прибылей и  убытков не требуется.

Средняя компания может  представлять сокращенный счет прибылей и убытков и баланс. Подразделение оборота и полученной прибыли по видам деятельности, а также оборота по географическим областям не требуется.

Для компаний, зарегистрированных на Фондовой бирже, для ее членов, типичный пакет выпускаемых финансовых отчетов должен содержать, кроме перечисленных выше, следующую информацию:

• уведомление о собрании;
• заявление председателя;
• отчет директоров;
• заключение аудиторов;
• различные финансовые статистические данные.

В Уведомлении о собрании обычно содержится:

• - утверждение отчета и финансовых отчетов;
• - объявление дивидендов;
• - переназначение директоров;
• - переназначение и вознаграждение аудиторов.

В Уставе компании определяется, какие вопросы могут решаться Ежегодным общим собранием (AGM).

Заявление председателя представляет собой изложение политики компании и ее перспектив на будущее. Отчет обычно является личной и очень  субъективной точкой зрения на деятельность компании, ее показатели и обстановку, в которых она функционирует.

Отчет директоров - это  потенциально важный источник информации о компании, и он должен включать: анализ развития компании; информацию о важных событиях, произошедших после  окончания финансового года; указание на вероятные будущие изменения  в компании; информацию о деятельности в области исследований и разработок.

В заключение аудиторов содержится мнение аудиторской организации о достоверности отчетности. По закону каждая компания должна иметь аудиторов, которые назначаются акционерами на Ежегодном общем собрании. Закон о компаниях требует, чтобы аудиторы докладывали акционерам, а не директорам о том, представляют ли финансовые отчеты «достоверную и точную картину» и отвечают ли они требованиям Закона о компаниях.

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ, ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ

Одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное  положение компании, является бухгалтерский  баланс.

Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать работа по обоснованию необходимости разделения в нем краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств и представления их в виде отдельной классификации. Если руководством принято решение не приводить в балансе подобную классификацию, активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе в порядке ликвидности. Кроме этого, если в балансе суммируются отдельные виды активов и пассивов, компания обязательно должна раскрывать суммы активов и обязательств, возмещение или погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и по окончании двенадцати месяцев после отчетной даты.

Реализация подобного  требования МСФО позволяет предоставить пользователям полезную информацию о стоимости чистых активов в  составе оборотного капитала и чистых активов, используемых в долгосрочных операциях компании. Такие сведения дают возможность пользователям финансовой отчетности определить активы, которые должны быть реализованы в текущем отчетном периоде, и обязательства, погашение которых ожидается в том же временном периоде, а также проанализировать степень ликвидности и платежеспособности компании.

Разделению в МСФО активов на краткосрочные и долгосрочные придается особое значение. В МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" определены требования, которым эти  активы должны отвечать. Краткосрочные активы представляются в финансовой отчетности, когда отвечают следующим требованиям:

• предназначены для продажи или использования в условиях операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
• являются активами в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.

Такие активы включают запасы, задолженность покупателей и  заказчиков, рыночные ценные бумаги и  др. Активы, не обладающие названными свойствами, признаются при составлении бухгалтерского баланса по МСФО как долгосрочные.

Обязательства квалифицируются  в бухгалтерском балансе как  краткосрочные, если их погашение планируется  в течение операционного цикла  компании или в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Среди  обязательств, которые относятся к краткосрочным, выделяют задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обязательства по выплате процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и др. Остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

Среди долгосрочных обязательств выделяют обязательства по выплате  процентов, если они должны быть погашены в течение двенадцати месяцев  после отчетной даты и первоначальный срок погашения обязательств составляет период более двенадцати месяцев, а также когда компания планирует рефинансировать это обязательство в долгосрочное на основе заключенного договора или изменения графика платежей до составления финансовой отчетности. в примечаниях к бухгалтерскому балансу должны быть раскрыты подобные обязательства, а также описаны обстоятельства, приведшие к изменениям.

В МСФО 1 "Представление  финансовой отчетности" приведено  минимальное количество линейных статей, которые должны содержаться в  бухгалтерском балансе:

• -основные средства (МСФО 16);
• -нематериальные активы (МСФО 38);
• -финансовые активы (исключая инвестиции, учтенные по методу участия; торговые и другие виды дебиторской задолженности; денежные средства и их эквиваленты) (МСФО 32);
• -инвестиции, учтенные по методу участия (МСФО 40);
• -запасы (МСФО 2);
• -торговые и другие виды дебиторской задолженности;
• -денежные средства и их эквиваленты;
• -задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
• -налоговые обязательства и требования, согласно МСФО 12 "Налоги на прибыль";
• -резервы (МСФО 37);
• -долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
• -доля меньшинства;
• -выпущенный капитал и резервы.

Бухгалтерский баланс может  содержать дополнительные статьи и  промежуточные суммы по требованию какого-либо стандарта МСФО или, если это необходимо, для представления более достоверной информации пользователям с целью оценки финансового состояния компании. Например, составляя баланс банка, следует реализовать специфические требования МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов".

Порядок расположения статей баланса, а также их названия могут  быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового  положения организации. Кроме этого  перечисленные статьи баланса являются укрупненными. Их можно детализировать на основе следующей оценки:

1. характера и ликвидности активов и их существенности, ведущих к раздельному представлению деловой репутации и активов, возникающих из расходов на разработки, денежных и неденежных активов, краткосрочных и долгосрочных активов;
2. их функции в рамках компании, приводящей к раздельному представлению, например, операционных и финансовых активов, запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов;
3. размера, характера и распределения во времени обязательств, ведущих, если это целесообразно, например, к отдельному представлению процентных и беспроцентных обязательств и резервов, выделенных как краткосрочные и долгосрочные.

Вместе с тем каждая статья баланса должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

Расшифровки подклассов зависят от требований отдельных  МСФО, размера, характера и функции показателей. Требования раскрытия подклассов статей в балансе или в примечаниях к нему в системе МСФО неодинаковы:

• материальные активы классифицируются в соответствии с МСФО 16 "Основные средства";
• дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы, задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
• запасы в соответствии с МСФО 2 "Запасы" представляются по подклассам "товары", "производственные поставки", "материалы", "незавершенное производство", "готовая продукция";
• резервы предстоящих расходов подразделяются на резервы на пенсионное обеспечение и любые другие резервы подобного характера в соответствии с операциями компании;
• акционерный и резервный капитал подразделяются на классы оплаченного капитала, эмиссионного дохода, видов резервов.

Информация, представленная в бухгалтерском балансе о  наличии активов и обязательств на определенную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы основных средств могут быть оценены по фактической себестоимости или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как отдельные линейные статьи.

Закон о компаниях 1985 года определил некоторые важные правила, касающиеся способа представления публикуемых балансов. Баланс может быть построен вертикально (как в настоящее время у большей части западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций), актив может находиться слева, а пассив справа или наоборот (типично для британских компаний 50-60-х годов).

В России это равенство  выглядит так:

                          актив = пассив.                             (1)

В западной практике активы уравновешиваются с собственным  капиталом и обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются:

           актив = обязательства + собственный  капитал.               (2)

При вертикальном построении баланса равенство (2) преобразуется  в следующее уравнение:

           активы - обязательства = собственный капитал.              (3)

При такой группировке  собственники организации без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разница между активами и обязательствами получила название нетто-активов; они должны быть равны собственному капиталу организации. Выделение других промежуточных итогов, таких, как нетто-оборотные активы, позволяет сделать более наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности организации. К обычным итогам разделов, показывающим общую сумму тех или иных статей, в этом случае добавляются очень важные характеристики деятельности организации.

Рассмотрим структуру баланса при различных способах группировки статей на простых числовых примерах.

Табл. 3.1.

Баланс фирмы XYZ на 1 января 20ХХ г.

Баланс фирмы XYZ, построенный  горизонтально, будет выглядеть  как в табл. 3.2.

Табл. 3.2.

Баланс фирмы XYZ на 1 января 20ХХ г.

В балансе из табл. 3.1 итог нетто-активов и собственного капитала составляет 1200 д.е. и показывает балансовую величину собственности, принадлежащую акционерам, его расчет соответствует определению, приведенному выше. Нетто-оборотный капитал рассчитывается как разница между оборотными активами, включающими сырье, дебиторскую задолженность, денежные средства, и краткосрочными обязательствами, показывает оборотный капитал, находящийся в обращении компании.

Во втором балансе  подсчитываются итоги по группам  статей активов и пассивов и устанавливается равенство между активами и пассивами. Общий итог баланса равен 1600 д.е. и показывает общую сумму имущества, принадлежащего компании по активу, а также собственный капитал и задолженность по пассиву. Итог баланса из табл. 3.2. выше на величину краткосрочной задолженности, которая должна быть погашена компанией.

4. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ  И УБЫТКАХ, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ, ОСНОВЫ  СОСТАВЛЕНИЯ

Отчет о прибылях и  убытках должен, как минимум, содержать  следующие линейные статьи:

• выручку;
• результаты операционной деятельности;
• затраты по финансированию;
• долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, исчисляемую методом участия;
• расходы по налогу;
• прибыль или убыток от обычной деятельности;
• результаты чрезвычайных обстоятельств;
• долю меньшинства;
• чистую прибыль или убыток за период.