Содержание и порядок использования международных стандартов аудита и сопутствующих услуг

       СОДЕРЖАНИЕ: 

1. Содержание  и порядок использования международных  стандартов аудита и сопутствующих  услуг……………………………………..……………………..2
2. Содержание МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности»……………………………………………………………………..…..5
1. МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности»…............................................................................................................5
2. Обновленный МСА 200……………………………………………………..7
3. ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита»……………………..12

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………15 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. СОДЕРЖАНИЕ  И ПОРЯДОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА И СОПУТСТВУЮЩИХ  УСЛУГ

       Российская  экономика нуждается в западных инвестициях, для получения которых  необходимо убедить инвесторов в целесообразности вложений средств, предварительно предоставив им информацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Объективным документом, отражающим положение организации и результаты ее хозяйственной деятельности, служит бухгалтерская отчетность. Сторонние инвесторы заинтересованы в том, чтобы она была достоверной. Поэтому отчетность должна быть составлена по понятным для западных инвесторов правилам, а ее достоверность должна быть подтверждена путем проведения внешнего аудита с использованием тех же процедур, что и на Западе. Российские инвесторы также заинтересованы в достоверности отчетности отечественных организаций и в добросовестном ее аудите. Все это делает очевидной необходимость единых подходов к аудиту в России и за рубежом.

       Международные стандарты – это документы, формирующие  единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий  уровень качества аудита и сопутствующих  ему услуг.

       МСА предназначены для применения при  аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации, также они содержат основные принципы, необходимые процедуры и рекомендации по их применению.

       То  есть МСА представляют собой единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Они способствуют достижению двоякой цели:

       - развитию аудита в тех странах,  где уровень профессионализма  ниже общемирового;

       - по мере возможности унифицикации  подходов к аудиту в международном  масштабе.

      МСА применяются только в отношении существенных аспектов финансовой отчетности, то есть возможны отступления от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами.

      Необходимость в МСА вызвана тем, что существует интеграция стран со своими национальными системами бухгалтерского учета и своей бухгалтерской отчетностью в мировую систему. МСА призваны регулировать единство организации, порядка и оформления процедур, а также результаты аудиторской деятельности во всем мире. Однако МСА не отменяют национальные стандарты (положения, существующие в ряде стран мировой экономики).

      МСА в различных странах используются многовариантно. В России, Голландии  и других странах МСА принимаются  за базу при разработке своих национальных стандартов. В США, Англии, Канаде, Швеции существуют свои национальные положения. Однако требования МСА в этих странах все-таки принимаются к сведению в практической деятельности. В ряде государств, таких как Нигерия, Шри-Ланка и др., МСА приняты как национальные.

      Мировая практика допускает возможность отступления от МСА с целью достижения наибольшей эффективности аудиторских проверок. В этом случае аудитор обязан аргументировано обосновать отступление.

      Разработкой стандартов занимаются комитеты МФБ. Комитеты придерживаются процессов, содействующих разработке высококачественных стандартов, выражающих интересы общества, с соблюдением принципов прозрачности, эффективности и результативности. Комитет по международным стандартам аудита и выражения уверенности (КМСАВУ) – International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) – разрабатывает Международные Стандарты Аудита (МСА).

      Стандарты, выпущенные КМСАВУ, включают 36 Международных  Стандартов Аудита (МСА) и 1 Международный  Стандарт Контроля Качества (МСКК).

      Механизм  выработки международных нормативов аудита состоит в следующем:

      - КМАП выбирает тему для подробного изучения подкомитетом, выделенным для этой цели из состава комитета;

      - подкомитет изучает предварительно собранную информацию в виде положений, рекомендаций исследований, стандартов или нормативов, изданных в странах, участвующих в МФБ, или региональными профессиональными организациями;

      - подкомитет разрабатывает проект норматива и передает его на рассмотрение в КМАП;

      - КМАП одобряет проект 3/4 голосов от общего состава, но не менее чем девятью голосами из числа членов, присутствующих на заседании;

      - проект норматива направляется для изучения и написания комментариев странам-членам МФБ, а также международным организациям, круг которых определяется КМАП;

      - комментарии рассматриваются подкомитетом МФБ, которому поручена разработка стандарта, а подготовленный с учетом комментариев проект снова направляется на рассмотрение в КМАП;

      - КМАП 3/4 числа голосующих, но не менее чем девятью членами комитета, присутствующими на заседании, одобряет проект;

      - одобренный проект выпускается как окончательный норматив и вступает в действие с момента опубликования.

      Все МСА имеют одинаковую структуру, которая выглядит следующим образом: вступление, задачи/цели стандарта, определения, требования, применение и прочий поясняющий материал.

      На  основе действующих в настоящее  время МСА разработан ряд отечественных аналогов. В целом стандарты можно объединить в несколько групп: международные стандарты аудита, близкие к российским; международные стандарты аудита, отличающиеся от российских аналогов; документы МСА, не имеющие аналогов среди российских правил (стандартов); российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, не имеющие аналогов в системе МСА.

      Таким образом, значение МСА заключается  в том, что они способствуют интеграции национального аудита в международные экономические отношения, обеспечивают развитие аудиторской профессии в соответствии с профессиональными требованиями мирового уровня, а также единый подход к проведению и пониманию аудита и его качеству. 

2. СОДЕРЖАНИЕ  МСА 200 «ЦЕЛЬ И ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

2.1. МСА 200 «Цель и  общие принципы, регулирующие  аудит финансовой  отчетности».

      Рекомендации  в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности, приведены в МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности». В стандарте определено, что аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. 

      В разделе «Общие принципы аудита»  указано на необходимость соблюдения аудитором Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, разработанного Международной  федерацией бухгалтеров; кратко перечислены общие принципы аудита; подчеркнуто, что аудитор должен проводить аудит в соответствии с МСА, в которых содержатся основные принципы и необходимые процедуры, а также сопутствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала; содержится требование, что аудитор должен планировать и проводить аудит с определенной долей профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности.

      Как отмечено в разделе «Объем аудита», данный термин относится к аудиторским процедурам, считающимся необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Там же говорится, что аудитор должен определять процедуры, необходимые для проведения аудита согласно МСА, с учетом требований МСА, соответствующих профессиональных организаций, законов, нормативных актов и, если нужно, с учетом условий договоренности о проведении аудита и требований по составлению отчетности.

      В разделе «Разумная уверенность» подчеркивается, что понятие разумной уверенности применимо ко всему процессу аудита и имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходимых для формирования вывода об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассматриваемой как единое целое. Указано на то, что аудиту присущи ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений и имеющие место в силу следующих причин:

      - использование тестирования;

      - ограничения, присущие любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например, возможность сговора);

      - тот факт, что преобладающая часть аудиторских доказательств носит скорее убеждающий, нежели исчерпывающий характер.

      В качестве других ограничений, влияющих на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов по определенным утверждениям, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, отмечены необычные обстоятельства, усиливающие риск существенного искажения сверх того, который ожидался бы при обычных условиях, а также любые признаки, указывающие на наличие существенных искажений.

      В разделе «Ответственность за финансовую отчетность» специально оговорена  ответственность руководителя экономического субъекта за подготовку и представление  финансовой отчетности.

      Согласно  разделу «Перспективы государственного сектора» полномочия аудитора государственного сектора по сравнению с частным носят специфический характер. При проведении аудита государственного сектора решается более широкий круг задач, такой аудит имеет сравнительно больший объем. Кроме того, есть различия в подходах и стиле аудита. Однако основные принципы аудита остаются неизменными независимо от того, где проводится аудит, — в частном или государственном секторе. 

2. Обновленный МСА 200

      МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» является краеугольным в понимании обновленных стандартов. Он содержит основные задачи и требования, которым надо следовать при аудите финансовой отчетности.

      В обновленном стандарте следует отметить: общие задачи, которые должен выполнить аудитор, определения, которые проясняют ключевые аудиторские термины, требования, которые определяют выполнение аудита.

      МСА 200 определяет две основные задачи, которые стоят перед аудитором.

      Первая  задача состоит в получении разумной уверенности в том, что в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений (вне зависимости от того, возникли ли они в результате ошибки или мошенничества), позволяя аудитору выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность (во всех существенных аспектах) в соответствии с существующими требованиями составления финансовой отчетности.

      Вторая  задача состоит в описании и информировании всех обнаруженных аудитором находок.

      В дополнение к этому МСА 200 устанавливает  требования к действиям аудитора в ситуациях, в которых аудитор  не может получить разумную уверенность  в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

      Выделяется пять групп требований, которые обязан выполнять аудитор.

      - Требования по выполнению этических норм.

      Аудитор должен следовать соответствующим  этическим нормам. Эти этические  нормы приведены в частях А  и В «Кода этики профессиональных бухгалтеров» и включают в себя: честность, объективность, профессиональную компетентность и должную ответственность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

      - Профессиональный скептицизм.

      Профессиональный скептицизм – это не особенность аудита, а непосредственное требование, четко указанное в стандарте.

      Профессиональный  скептицизм означает, что аудитор  должен признавать возможность существования  таких обстоятельств, при которых  финансовая отчетность будет существенно  искажена. Также он означает: критическую оценку полученных аудиторских доказательств и настороженность в отношении аудиторских доказательств, которые противоречат или ставят под сомнение надежность документов, и/или ответов на запросы, и/или другой информации, полученной от руководства компании.

      Стандарт  подчеркивает необходимость критически оценивать собранные аудиторские доказательства.

      - Профессиональное суждение.

      Стандарт  требует, чтобы аудитор использовал  профессиональное суждение в процессе планирования и выполнения аудита финансовой отчетности.

      Предыдущая  версия стандарта также отмечала необходимость использования профессионального суждения, но требование его использования отсутствовало.

      Обновленный МСА 200 устанавливает, что профессиональное суждение является существенным для  надлежащего выполнения аудита. Стандарт отмечает, что профессиональное суждение необходимо будет применять практически во всех ключевых аспектах выполнения аудита и определяет профессиональное суждение как применение соответствующих знаний, опыта и навыков в контексте аудита, учета и этических норм при принятии обоснованных решений в отношении предпринимаемых действий, которые соответствуют текущим обстоятельствам.

      Комитет считает, что это определение  разъясняет, что именно стоит за термином «профессиональное суждение», и полагает, что новое требование усиливает важность обоснованного профессионального суждения как составной части аудита. Также в стандарте признается, что получение консультаций от третьих лиц помогает аудитору в формировании обоснованного профессионального суждения. Отмечается необходимость соответствующего документирования как самого суждения, так и предпосылок, которые привели к такому суждению.

      - Достаточные соответствующие аудиторские доказательства и аудиторский риск.

      Стандарт  устанавливает: для того чтобы получить разумную уверенность, аудитор должен получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства, которые снижают аудиторский риск до приемлемого низкого уровня и позволяют аудитору сделать разумные выводы, на которых будет основываться аудиторское заключение.

      Концептуально Комитет не стал менять принципы аудита, основанные на модели риска. Но в разделе стандарта «Применение и прочие разъясняющие материалы» Комитет разъясняет, что именно имеется в виду под «достаточными и соответствующими аудиторскими доказательствами».

      - Выполнение аудита в соответствии с МСА.

      Данная  часть содержит ряд специфичных требований, которые поясняют, каким образом необходимо следовать задачам и требованиям обновленных МСА.

      Первая  группа требований – следование тем  МСА, которые уместны при конкретном аудите. Данное требование означает, что в процессе планирования аудита аудитор должен проанализировать все стандарты на релевантность данному аудиту и исключить те, которые не применимы к данному аудиту. Аудитор не должен заявлять в аудиторском заключении, что аудит выполнен в соответствии с МСА, если только он не следовал всем требованиям всех релевантных стандартов.

      Стоит отметить, что раздел «Применение и прочие разъясняющие материалы» содержит руководства по использованию стандартов для аудита малых и средних предприятий. В частности, в стандарте содержится описание качественных характеристик малых и средних предприятий.

      Вторая  группа – задачи, устанавливаемые  каждым индивидуальным МСА.

      Аудитор должен не только выполнить все описанные в стандарте требования, но и проанализировать, были ли при этом достигнуты задачи стандарта.

      Третья  группа – следование релевантным  требованиям стандарта.

      Стандарт  требует от аудитора выполнения каждого  требования МСА.

      Исключение составляют случаи, когда:

      - весь стандарт нерелевантен;

      - данное требование нерелевантно, поскольку оно содержит условие, которое не было выполнено.

      Также стандарт допускает исключительные ситуации, когда аудитор может  посчитать, что ему необходимо отступить от требований стандарта.

      В таком случае стандарт требует, чтобы аудитор:

      - выполнил альтернативные аудиторские процедуры, которые позволяют достичь цели данного требования (и задач стандарта в целом);

      - зафиксировал документально (как того требует МСА 230 «Документирование») причины отступления от требования и как альтернативные процедуры позволили достичь цели данного требования (и задач стандарта в целом).

      Четвертая группа – невыполнение задач стандарта.

      Когда аудитор не может выполнить задачи стандарта, он должен оценить, препятствует ли это достижению общей задачи аудита (формированию мнения о финансовой отчетности), и если да, как это повлияет на аудиторское заключение. 

3. ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита»

      Российским  аналогом МСА 200 является правило ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита» утверждено постановлением Правительства РФ от  23.09.2002 № 696. Оно соответствует МСА 200 «Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности», а также Кодексу этики профессиональных бухгалтеров. В нем определена цель аудита.

      Настоящее ФПСАД, разработанное с учетом МСА, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.

      К основным разделам ФПСАД относят: введение, цель аудита, общие принципы аудита, объем аудита, разумная уверенность, ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

      Аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность достоверно и объективно выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности (п. 2 МСА 200).

      Цель  аудита — это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Данное определение приведено и в Законе об аудите, и в ФПСАД, оно является полным и исчерпывающим.

      Таким образом, при формировании и выражении  своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.

      Согласно  МСА понятие «достаточная уверенность» имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности. Понятие достаточной уверенности применимо ко всему процессу аудита.

      В МСА встречаются следующие разновидности уверенностей: абсолютная (бывает редко — только по очевидным вопросам), разумная (применяется в аудите), умеренная (применяется при обзорных проверках), низкая (уверенность отсутствует, она применяется при компиляции и выполнении согласованных процедур).

      Термин  «объем аудита» относится к аудиторским  процедурам, считающимся необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.

      Процедуры, необходимые для проведения аудита в соответствии с МСА, должны определяться аудитором с учетом требований МСА, соответствующих профессиональных организаций, законов и нормативных актов и, если необходимо, с учетом условий договоренностей о проведении аудита и требований по составлению отчетности.

      Помимо  правил (стандартов) разного уровня аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание законы, нормативные акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

      Что касается общих принципов аудита, то аудитор обязан соблюдать Кодекс этики профессионального аудиторского объединения, членом которого является сам либо аудиторская организация, в которой он работает. При проведении аудита в соответствии с МСА аудитор должен соблюдать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, разработанный МФБ. Аудитор должен осуществлять аудит в соответствии с МСА. Он обязан проводить аудит в соответствии с ФПСАД, в которых содержатся основные требования, процедуры и руководящие указания, а также рекомендательные положения и примеры.

      При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами, каковыми являются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, следование законодательным требованиям.

      Из  общего перечня этических принципов  понятия независимости и соблюдения конфиденциальности полученной информации регламентированы законодательно, следовательно, их можно назвать основополагающими, а остальные принципы являются общеэтическими. Также в ходе планирования и выполнения аудита должен проявляться профессиональный скептицизм.

      Таким образом, можно заключить что  ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита» практически дублирует  МСА 200 или же повторяет суть стандарта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 

Нормативно-правовые акты

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) "Об аудиторской деятельности".

Учебная литература

1. Архарова З.П. Международные стандарты аудита (МСА): Учебно – методический комплекс. – М.: Изд. Центр ЕАОИ, 2008. - 104с.
2. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита: учебное пособие/ Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобон. – 3-е изд., - М.: КНОРУС, 2007. – 400с.
3. Маренков Н.Л. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. Учеб. пос./ Н.Л. Маренков., Т.Н. Веселова. – 5-е изд. – М.: УРСС, 2004.
4. Соколова Е.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие. – М.: ЕАОИ, 2008.
5. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учеб. Пособие. – М.: ИД «Форум»: ИНФРА – М, 2007. – 320с. (Высшее образование).