Содержание и порядок представления финансовой отчетности

Кафедра Бухгалтерского учёта и финансов

Контрольная работа

по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности »

Вариант № 9

Тема:

1. Содержание и порядок представления финансовой отчетности

2. Материальные активы (МСФО 2, 16, 41)

Студент Герасимович А.С. ЗЭЭ-202 ___________ ________

                         (Ф.И.О., № группы, номер зачетной книжки) (подпись) (дата)

Руководитель _______________________ ___________ ________

(Ф.И.О.) (подпись) (дата)

Зарегистрировано

на кафедре Захарова В.А. ___________ ________

(Ф.И.О.) (подпись) (дата)

Минск 2015

Оглавление

1. Содержание и порядок представления  финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность - составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам единая система показателей, характеризующая состояние активов организации, их источников, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность, используя для этого данные синтетического и аналитического учета. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкция о порядке их заполнения утверждены постановлением Минфина РБ от 07.03.2007 № 41 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» (далее - Инструкция № 41).

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год (далее - годовая бухгалтерская отчетность) организации заполняют бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку, отчет о целевом использовании полученных средств.

Организации, достоверность годовой бухгалтерской отчетности которых в соответствии с законодательными актами РБ подлежит обязательному аудиту, прилагают к годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение. Данная норма содержится в ст.13 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон).

Однако постановлением Минфина и МНС РБ от 12.03.2004 № 32/38 «О порядке представления в налоговые органы аудиторского заключения о результатах обязательного аудита и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19 июня 2001 г. № 66/89» установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь подлежат обязательному аудиту достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляют инспекциям МНС РБ по месту постановки на налоговый учет аудиторское заключение о результатах обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в месячный срок после завершения аудиторской проверки, но не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Согласно Указу Президента РБ от 12.02.2004 № 67 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:

- организаций, являющихся открытыми акционерными  обществами;

- банков, небанковских  кредитно-финансовых организаций, бирж, коммерческих организаций с иностранными инвестициями, страховых организаций, а также страховых брокеров;

- иных организаций  и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от  реализации товаров (выполнения  работ, оказания услуг) за предыдущий  отчетный год составляет более 600 тыс. евро. Обязательный аудит колхозов и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится.

В случае проведения контролирующими органами налоговых проверок или проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности указанных организаций и индивидуальных предпринимателей эти организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от обязательного аудита в части, проверенной данными органами.

Заказчики представляют пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности только итоговую часть аудиторского заключения. По результатам аудита в банковской системе, небанковских кредитно-финансовых организациях заказчики представляют Нацбанку РБ аудиторское заключение в полном объеме. Правила составления аудиторского заключения устанавливаются Минфином РБ.

Состав бухгалтерской отчетности

Постановлением Минфина РБ от 07.03.2007 № 41 утверждены формы, которые следует заполнить при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2007 г.:

бухгалтерский баланс (форма № 1);

отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

отчет об изменении капитала (форма № 3);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, представляют бухгалтерскую отчетность по итогам отчетного года в упрощенном составе: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Состав бухгалтерской отчетности организаций, финансируемых из бюджета, определяется Минфином РБ в отдельном нормативном правовом акте.

Формы, разработанные и утвержденные Минфином РБ в соответствии со ст.5 Закона, являются типовыми. Если отраслевым министерствам требуется ввести в отчетность дополнительную информацию, то согласно ст.5 Закона министерства утверждают отраслевую бухгалтерскую отчетность, которая должна применяться подведомственными и подчиненными организациями, представляющими свою отчетность в министерство для составления сводной отчетности.

Требования к бухгалтерской отчетности

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности установлен Инструкцией № 41, которая определяет технику заполнения строк и граф бухгалтерской отчетности.

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Инструкции № 41.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском или белорусском языке, ее показатели отражаются в белорусских рублях.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении и формироваться исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, в т.ч. выделенные на отдельные балансы.

Несоблюдение данных условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения).

Общие особенности составления и представления бухгалтерской отчетности

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

В соответствии со ст.14 Закона бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций - с даты их государственной регистрации, создания по 31 декабря включительно.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях (при изменении вида деятельности, реорганизации и др.). Организация должна обосновать каждое такое изменение в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и указать причины, вызвавшие это изменение.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснения к ним, которые в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен законодательством РБ.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, если законодательством не предусмотрено иное.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется организацией, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, или специалистом-бухгалтером, являющимся индивидуальным предпринимателем, подписывается руководителем обслуживающей организации и (или) специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.

Представляемую бухгалтерскую отчетность рекомендуется прилагать к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) должны бесплатно представить годовую бухгалтерскую отчетность:

- учредителям (участникам) организации или собственникам  ее имущества в соответствии  с ее учредительными документами;

- государственным органам (иным государственным организациям), если отчитывающиеся организации в соответствии с законодательством РБ находятся в их подчинении (входят в их состав), или являются организациями государственной формы собственности, или имеют в уставном фонде долю государственной собственности, а также иным организациям в случаях, установленных законодательством РБ.

Государственные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам государственного управления, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года.

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется в порядке и сроки, установленные Минфином РБ (для Нацбанка РБ, банков - Нацбанком РБ), республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров РБ, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики.

Представляемая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за выходным рабочий день.

2. Материальные активы (МСФО 2, 16, 41)

  МСФО 2 «Запасы»

Цель стандарта состоит в том, чтобы установить порядок учета запасов в системе учета по фактической себестоимости приобретения. Наиболее важными моментами в учете запасов является:

определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива;

установление стоимостной оценки запасов, по которой они будут отражаться на конец отчетного периода и переноситься в следующий учетный период.

Стандарт должен применяться при подготовке финансовой отчетности по отношению к запасам, отличным от: 

незавершенных работ по выполнению договора на строительство;

финансовых инструментов;

запасов производителей домашнего скота продукции сельского хозяйства, а также полезных ископаемых.

Запасы относятся к краткосрочным активам организации, от которых ожидается получение экономической выгоды.

Запасы могут храниться организацией с целью продажи в ходе нормальной деятельности, находиться в процессе производства или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе.

Состав запасов. Запасами могут быть:

товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи, в том числе:

земля;

оборудование;

прочие товары;

сырье и материалы, предназначенные для потребления в процессе производства;

незавершенное производство;

готовая продукция.

Себестоимость запасов. МСФО 2 устанавливает, что себестоимость товарно-материальных запасов должна включать в себя стоимость покупок, затраты, произведенные в связи с переработкой продукции, а также затраты на доставку товарно-материальных запасов к месту их расположения и приведение в надлежащее состояние. Таким образом, себестоимость складывается из трех элементов.

1. Затраты на приобретение. К этой группе затрат относятся: цена покупки; пошлина на ввоз; налоги (кроме тех, которые возвращаются организации налоговыми органами); транспортно-заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением готовой продукции, материалов и услуг (торговые скидки, возвраты переплат и пр. вычитаются при определении затрат на приобретение).

При оценке запасов, купленных в рассрочку, разница между покупной ценой при обычных условиях и уплаченной суммой признается в качестве затрат на проценты, распределенных на весь срок платежа.

2. Затраты на переработку. Они включают в себя:

затраты, прямо связанные с единицами производства;

распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, сделанные при переработке материалов в готовую продукцию (к постоянным расходам относят косвенные затраты, не изменяющиеся в зависимости от объема производства; к переменным – изменяющиеся практически прямо пропорционально объему производства).

Распределение постоянных накладных расходов производится на основе нормативной мощности производственного оборудования (под нормативной мощностью понимают уровень производства, который может быть достигнут в среднем в течение нескольких периодов при нормальных обстоятельствах с учетом потерь на плановые технические работы).

Нераспределенные накладные расходы рассматриваются как расходы за тот период, в течение которого они были понесены, т. е. подобные затраты не увеличивают себестоимость запасов. С другой стороны, при увеличении объемов производства на каждую производственную единицу постоянных расходов будет приходиться меньше, и соответственно снизится оценка товарно-материальных запасов.

Переменные накладные расходы распределяются на каждую производственную единицу на основе фактического использования производственных мощностей. При изготовлении совместно производимых или побочных продуктов затраты между ними распределяются в соответствии с каким-либо обоснованным критерием, например продажной стоимостью каждого продукта, его количеством. Побочные продукты обычно оцениваются по чистой стоимости реализации (продажи), и эта стоимость вычитается из себестоимости основного продукта.

В себестоимость товарно-материальных запасов не включаются следующие расходы:

сверхнормативные потери (высокий расход материалов, непланируемые производственные затраты);

затраты на хранение, если они не являются необходимыми в производственном процессе;

административные накладные расходы;

затраты на реализацию.

3. Прочие затраты. К прочим затратам относятся расходы, связанные, например, с непроизводственными накладными расходами или затратами на конструирование товара по заказам.

Оценка товарно-материальных запасов при их движении (формулы стоимости). Поскольку в организациях происходит постоянное движение товарно-материальных запасов (расходуются ранее приобретенные, покупаются новые, продаются выпущенные из производства готовые изделия и на склады поступают вновь произведенные), возникает необходимость оценивать себестоимость единиц товарно-материальных запасов. Проблема выбора метода их оценки является очень важной, так как это повлияет на изменение величины активов предприятия и на сумму полученной прибыли (убытка).

МСФО 2 предписывает для товарно-материальных запасов, состоящих из единиц, не являющихся взаимозаменяемыми, а также для товаров и услуг, выполненных по специальным проектам, необходимость определять себестоимость каждого конкретного изделия отдельно.

Для остальных товарно-материальных запасов МСФО 2 устанавливает методы ФИФО и оценки по средней себестоимости. При этом может применяться средневзвешенная, рассчитанная как на периодической основе, так и по мере поступления следующих партий запасов.

Метод ЛИФО МСФО 2 запрещен к применению (с 1 января 2005 г.).

Поскольку доходы определяются на основе принципа начисления, то использование метода средней или ФИФО может привести к предоставлению пользователям информации, занижающей себестоимость и, следовательно, завышающей прибыль. Для того чтобы не получилось завышения стоимости остатков запасов, применяется сравнение балансовой стоимости запасов с их чистой стоимостью реализации. Результаты сравнения могут отразить будущий, еще не полученный убыток.

Оценка запасов. В области учета запасов наиболее важным вопросом является вопрос их оценки для адекватного отражения результатов деятельности предприятия в финансовой отчетности. МСФО 2 основным принципом измерения товарно-материальных запасов называет их оценку по наименьшей из двух величин – себестоимости и чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации — это ожидаемая продажная цена при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на доводку и возможных затрат по продаже актива.

Такой порядок оценки вытекает, прежде всего, из концепции осмотрительности и соответствует главной задаче финансовой отчетности – предоставлению правдивой картины финансового состояния организации и ее будущих возможностей. Группы различных пользователей финансовой информации, в первую очередь инвесторы, кредиторы, заинтересованы в том, чтобы оценка активов организации не была искажена и тем более завышена. Применительно к оценке запасов эти требования превалируют над принципом необходимости отражения активов по исторической стоимости. Производственные и торговые организации обычно в ходе нормальной деятельности имеют достаточно большое количество различного сырья, материалов и др. запасов, и запасы могут составлять наибольшую долю в активах, в связи с чем особую значимость приобретает их справедливая оценка. Поэтому столь важным становится выбор наименьшей оценки для запасов, не позволяющей организациям абстрагироваться от реальных рыночных ценовых соотношений. Этот критерий заставляет также организации стараться сократить свои расходы по приобретению и производству запасов, чтобы фактическая себестоимость не поднималась выше чистой стоимости реализации, поскольку разница между оценками (в случае превышения фактической себестоимости над чистой стоимостью реализации) относится на убытки и, соответственно, уменьшает прибыль.

МСФО 2 устанавливается, что не всегда следует делать списание запасов ниже себестоимости, даже если чистая стоимость реализации оказывается меньшей величиной. Такая ситуация возникает, когда, несмотря на снижение чистой стоимости реализации по отношению к себестоимости материалов, предполагается, что готовая продукция, для производства которой они предназначены, будет реализована по цене, превышающей себестоимость. Это положение позволяет организациям в условиях развитой экономики учитывать реальное положение дел. МСФО 2 рассматривает возможность увеличения чистой стоимости реализации запасов в следующем отчетном периоде после списания разницы между себестоимостью и чистой стоимостью реализации, сделанного в предшествующем отчетном периоде. Тогда ранее списанная сумма подлежит возмещению, и в балансе запасы будут отражены по себестоимости. Причем, если в следующем отчетном периоде потребуется сделать списание по каким-либо другим запасам, сумма возмещения уменьшит на соответствующую величину убытки от этой операции.

Финансовая отчетность должна раскрывать:

учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный способ расчета их себестоимости;

общую балансовую величину запасов и балансовую стоимость в классификациях данной компании;

балансовую величину запасов, учтенных по возможной чистой стоимости реализации;

величину возврата любого списания, которое признается доходом в данном отчетном периоде;

обстоятельства, приведшие к возврату списанных запасов;

балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

МСФО 16 «Основные средства»

Целью стандарта является определение порядка учета основных средств. Главными вопросами стандарта являются: признание объектов ОС в качестве активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений.

МСФО 16 не регламентирует порядок отражения в отчетности инвестиционной собственности (см. МСФО 40). Назначение инвестиционной собственности заключается в получении арендной платы и (или) доходов от прироста стоимости капитала. Поэтому инвестиционная собственность не идентична собственности, используемой непосредственно самой организацией. Таким образом, МСФО 16 устанавливает правила отражения в отчетности основных средств – собственности, занимаемой владельцем (в том числе основных средств (собственности), предназначенных для дальнейшего использования в качестве собственности, занимаемой владельцем).

Основные средства – это материальные активы, которые используются компанией в течение более чем одного отчетного периода (года) для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей.

Международные стандарты предполагают, что решение вопроса об отнесении объекта к основным средствам или к товарно-материальным запасам находится в компетенции бухгалтера, который принимает во внимание конкретные обстоятельства и условия, а также собственный здравый смысл. Большинство запасных частей и инструментов обычно показываются как запасы; крупные же запасные части и резервное оборудование, предполагающееся к длительному использованию (иногда нерегулярному), включаются в состав основных средств.

Если составные части актива имеют различные сроки полезного функционирования или приносят выгоды организации в различной форме, то их правомерно учитывать как отдельные объекты основных средств.

Объект ОС должен признаваться в качестве актива, когда:

существует вероятность поступления в компанию экономической выгоды, связанной с активом;

фактические затраты на приобретение актива для компании могут быть надежно оценены.

Структура основных средств определяется организацией самостоятельно. При объединении объектов в группы следует учитывать аналогичность их видов и способов их использования. В качестве примера в МСФО 16 приводится следующая структура:

земля;

земля и здания;

оборудование;

самолеты, корабли;

автотранспорт;

мебель;

офисное оборудование.

Первоначальная оценка основных средств. Первоначальная оценка объекта основных средств очень важна, поскольку она оказывает влияние на величину активов организации, амортизируемую сумму, себестоимость и, в конечном счете, на прибыль. В соответствии со стандартами объект основных средств, признанный в качестве актива, оценивается по фактической стоимости приобретения. Под фактической стоимостью подразумевается покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, и другие прямые затраты по приведению актива в состояние готовности к эксплуатации. Другими словами, фактической стоимостью приобретения является сумма уплаченных за объект денежных средств или их эквивалентов, т. е. сумма всех прямых расходов организации, связанных с приобретением основного средства, включая доставку в надлежащее место и приведение в рабочее состояние. К прямым можно отнести расходы:

на подготовку установочной площадки;

по доставке и разгрузке;

на установку.

В первоначальную стоимость также включается стоимость разборки и удаления актива (затраты на демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался (регулируется МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»).

Если для приобретения основного средства организация брала кредит, то проценты по нему не следует включать в фактическую стоимость объекта (альтернативный подход может применяться в соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам»).

Не включаются также в фактическую стоимость объекта административные и другие общие накладные расходы, если они не являются насущно необходимыми именно для приобретения или доведения до рабочего состояния этого актива. Таким образом, критерием капитализации расходов служит их непосредственное отношение к операциям, связанным с получением и вводом основного средства в эксплуатацию. При проведении подготовительных действий, направленных на достижение полной готовности объекта к работе, организация может понести убытки, их следует сразу отражать на счете прибыли и убытков.

Себестоимость объекта основных средств, создаваемого самой организацией, определяется по аналогичным правилам при нормальной хозяйственной деятельности. Порядок определения себестоимости произведенных для продажи объектов основных средств регламентируется МСФО 2.