Содержание и роль аудиторского контроля, принципы его организации в Республике Беларусь на современном этапе

1.Содержание и  роль аудиторского контроля, принципы его организации

                      в Республике Беларусь на современном этапе.

В условиях формирования рыночных отношений в экономике Республики Беларусь существенно возрастает роль такой составляющей системы управления предприятиями, как контроль, независимо от их отраслевой принадлежности или  форм собственности. Причём это в  равной степени относится как  к контролю государственному, ведомственному, так и к независимому аудиторскому контролю. Это связано в первую очередь с тем, что именно контроль, как одна из важнейших функций  управления предприятием, в значительной степени способствует производству конкурентоспособной продукции. Кроме  того, эффективная организация контроля способствует решению многих социальных вопросов.

По мере становления рынка  в нашей республике всё большее  значение будет приобретать такая  форма финансового контроля со стороны  собственников, как аудит. Аудит - это  независимая экспертиза и проверка бухгалтерских счетов, регистров, отчётности и других документов с целью объективной  оценки финансового состояния предприятия, а также оказание сопутствующих  аудиту услуг, связанных с профессиональной деятельностью аудиторов и аудиторских  фирм [1, с.3].

Содержание аудиторской  деятельности многопланово, однако главное  ее направление - подтверждение достоверности  бухгалтерской и финансовой отчетности, а основная особенность -независимость в установлении своих заключений. Достоверная информация о финансовом состоянии экономических субъектов - основа доверия к партнерам, разработки и осуществления стратегии и тактики хозяйственной деятельности. В международной практике накоплен огромный опыт в данной области в виде стандартов и норм аудита, который необходимо использовать при разработке национальных стандартов и в ходе работы аудиторов и аудиторских организаций.

Опыт управления предприятиями  в условиях многоукладной экономики  свидетельствует о необходимости  организации аудита во всех сферах их деятельности.

Предприятия, кредитные учреждения, биржи вступают в экономические  отношения с субъектами хозяйствования по использованию имущества, денежных средств, осуществлению инвестиций. Участники таких сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих  партнерах для принятия обоснованных решений.

Собственники предприятия, кредиторы, потенциальные инвесторы  зачастую не имеют возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и  правильно отражены в отчетности, так как не имеют доступа к  учетным записям и соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в  объективных оценках профессионалов по этим вопросам.

Администрации предприятия  в новых экономических условиях необходимо оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать  негативные явления, увеличивать доходы и снижать расходы. Эти обстоятельства также обуславливают необходимость своевременного получения качественной информации о деятельности различных подразделений предприятия.

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими  законодательства необходимо также  государственным органам для  принятия решений в области регулирования  экономики и налогообложения. В  ряде случаев в объективной экспертизе финансовой отчетности экономических  субъектов и организации учета  нуждаются следственные органы, суды, прокуратура для подтверждения  интересующей их информации.

Для подтверждения достоверности  финансовой отчетности, проверки объективности  учета и финансовой дисциплины субъектов  хозяйствования негосударственной  формы собственности и был  сформирован аудит.

В Правилах аудиторской деятельности «Цели и общие принципы бухгалтерской (финансовой) отчетности» № 114 от 26 октября 2000 года (ред. 30 июня 2011 г. №51) дано понятие аудита.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности – независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, национальными стандартами или правилами ведения учета и составления финансовой отчетности других государств, в целях выражения аудиторского мнения о ее достоверности [2, гл. 1].

Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству  [3, гл. 1].

Целью аудита является повышение  доверия предполагаемых пользователей  к бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое достигается путем: получения  аудиторской организацией разумной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность в целом  не содержит существенных искажений, возникших  в результате ошибок и (или) недобросовестных действий, а также составления  аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно требованиям  республиканских правил аудиторской  деятельности [2, гл. 2].

В сфере аудиторской деятельности функционируют:

а) аудиторы – индивидуальные предприниматели, физические лица, имеющие  высшее экономическое и (или) юридическое  образование, стаж работы по соответствующей  специальности не менее трёх лет, а также квалификационный аттестат аудитора;

б) аудиторские организации, осуществляющие деятельность по проведению аудиторских проверок и оказанию сопутствующих услуг на коммерческой основе. В их штате должно состоять не менее трёх аудиторов, руководителем  аудиторской организации может  быть только аудитор [4, с. 84].

При проведении аудита аудиторская организация должна соблюдать принципы профессиональной этики, которые включают в себя: независимость, честность, объективность, профессиональную компетентность и добросовестность, профессиональность поведения, конфиденциальность  [2, гл. 3].

При выполнении любых аудиторских  услуг аудитор должен сохранять  объективность и честность, быть свободным от интересов конфликта, беспристрастным, не должен заведомо искажать факты или подчинять свое суждение мнению других лиц. При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы должны быть независимы от проверяемого субъекта хозяйствования или от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших проведение проверки [5, с. 101].

Руководствуясь принципом  профессиональной компетентности и  добросовестности, аудитор  обязан  постоянно  поддерживать  свои  профессиональные  знания  и  навыки  на уровне, обеспечивающем предоставление квалифицированных аудиторских  услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. Для поддержания профессиональной компетентности на должном уровне аудитор обязан быть  осведомленным  и  разбирающимся  в  соответствующих  профессиональных, законодательных и технических новшествах, постоянно повышать профессиональную квалификацию, которая развивает и поддерживает способности, позволяющие ему компетентно работать в сфере аудиторской деятельности.

Руководствуясь принципом  конфиденциальности, аудитор  должен  обеспечивать  конфиденциальность  информации полученной  в результате  профессиональных  или  деловых  отношений и  не  должен  раскрывать  такую информацию  третьим  лицам, не  обладающим  надлежащими полномочиями, за  исключением случаев, когда аудитор имеет право либо обязан раскрыть такую информацию [6, гл.2].

Основными этапами проведения аудита являются: планирование аудита, получение аудиторских доказательств, документирование аудита, обобщение  выводов, формирование и выражение  мнения о бухгалтерской отчетности аудируемого лица [6, гл.4].

Виды аудита

С точки зрения классификационных  признаков в современной практике проведения аудита в Республике Беларусь можно выделить несколько видов [таблица 1].

Таблица 1 – Виды аудита

Внутренний аудит является одной из форм внутрихозяйственного контроля, осуществляется внутренними аудиторами – работниками организации, непосредственно подчиненными руководству субъекта хозяйствования. В то же время функции внутренних аудиторов значительно шире и включают в себя контроль не только за сохранностью активов организации, рациональным и эффективным их использованием, но и за политикой и качеством менеджмента субъекта хозяйствования. При правильной организации внутренний аудит способствует четкому и качественному выполнению своих обязанностей должностными и материально ответственными лицами, предотвращению негативных явлений при осуществлении финансовых операций и хозяйственных процессов. Результаты внутреннего аудита в определенной мере являются информационной базой для внешнего аудита.

Внешний аудит представляет собой проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности независимыми аудиторами или аудиторскими организациями на основании договоров гражданско-правового характера. Никакие государственные органы, заказчики аудита или другая третья сторона не вправе вмешиваться в профессиональную деятельность аудиторской организации или аудитора.

В зависимости от порядка  назначения внешний аудит разделяется  на инициативный и обязательный.

Инициативный аудит проводится по решению субъекта предпринимательской деятельности или по требованию его учредителей (акционеров, участников, собственников имущества). Обязательный аудит - внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами. Объем и порядок его осуществления регламентируются нормативными актами.

И обязательный, и инициативный аудит может быть общим, банковским и страховым. Общий аудит проводится у субъектов предпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовой формы и видов деятельности, за исключением банков и страховых организаций. Это сфера деятельности аудиторов – индивидуальных предпринимателей и аудиторских организаций, внесенных в Государственный реестр. Банковский аудит проводится в учреждениях банка аудиторами, которые должны дополнительно иметь квалификационное свидетельство, выданное Национальным банком Республики Беларусь. Страховой аудит проводится в страховых и перестраховочных организациях.

Все рассмотренные виды аудита могут быть как первоначальными, так и согласованными. Первоначальный аудит проводится впервые для данного субъекта предпринимательской деятельности, что значительно увеличивает трудоемкость и риск проверки. Согласованный аудит oосуществляется аудитором или аудиторской организацией повторно или регулярно у одного и того же субъекта предпринимательской деятельности.

В зависимости от направления  проверки различают аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, специальный  аудит и аудит на соответствие требованиям. Первый из них можно отнести к обязательному аудиту, два других – к инициативному.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта предпринимательской  деятельности на предмет ее достоверности  и соответствия действующему законодательству. По его формам выдается аудиторское  заключение специальной формы. Специальный  аудит – это аудит, в процессе которого исследуются конкретные вопросы  деятельности экономического субъекта, соблюдение определенных процедур, правил и норм. В рамках специального аудита выделяют экологический аудит, направленный на обеспечение экологической безопасности, определение путей и способов уменьшения риска для окружающей среды вредного воздействия хозяйственной  и иной деятельности. Аудит на соответствие требованиям связан с проверкой  хозяйственных процессов и финансовых операций с точки зрения установленных  правовых актов законодательства. Такой  вид аудита может проводиться  по заказу акционеров и иных собственников  с целью проверки соблюдения руководством организации предписанных норм и  правил [7, с.135].

Организация аудиторского контроля Республики Беларусь регулируется законом «Об аудиторской деятельности» № 3373-XІІ от 8 ноября 1994 г. и другими нормативно-правовыми актами. В соответствии с данным законом аудиторские организации, аудиторы, осуществляющие деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, проводят аудит:

– достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

– достоверности консолидированной  отчетности о деятельности банковской группы, банковского холдинга;

– правильности отражения  операций по счетам бухгалтерского учета;

– целевого использования  кредитов и инвестиций;

– финансового состояния  инвестора (инициатора инвестиционного  проекта);

– финансового состояния  эмитента ценных бумаг;

– формирования уставного  фонда, происхождения денежных средств  учредителей (участников) организации, вносимых в ее уставный фонд;

– достоверности налоговой  декларации (расчета);

– состава и стоимости  предприятия как имущественного комплекса;

– стоимости основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном  ведении или оперативном управлении аудируемого лица;

– иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц.

Аудиторские организации, аудиторы – индивидуальные предприниматели могут оказывать сопутствующие аудиту услуги по:

– составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;

– оценке стоимости предприятия  как имущественного комплекса, а  также иного имущества;

– постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского и (или) налогового учета;

– составлению деклараций о доходах и имуществе;

– анализу финансовой и  хозяйственной деятельности;

– консультированию по вопросам, связанным с совершением финансовых (хозяйственных) операций, формированием  результатов хозяйственной деятельности и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности;

– управленческому консультированию, в том числе связанному с реструктуризацией  организаций;

– информационному обслуживанию;

– автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий;

– оценке предпринимательских  рисков;

– разработке и анализу  инвестиционных проектов, составлению  бизнес-планов;

– проведению маркетинговых  исследований;

– обучению специалистов в  областях, связанных с аудиторской  деятельностью.

Сопутствующие аудиту услуги могут оказываться независимо от проведения аудита.

В силу статьи 3 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»  обязательной ежегодной аудиторской  проверке подлежит достоверность годовой  бухгалтерской (финансовой) отчетности следующих субъектов:

● открытых акционерных  обществ;

● банков, небанковских кредитно-финансовых организаций;

● бирж;

● коммерческих организаций с иностранными инвестициями;

● страховых  организаций, страховых брокеров;

● резидентов Парка  высоких технологий;

● организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц;

● иных организаций  и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тысяч евро.

Обязательный аудит достоверности  годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов) и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится.

Единые требования к действиям  аудиторских организаций по планированию аудита, а также документальному  оформлению общей стратегии и  плана аудита предусмотрены Правилами  аудиторской деятельности "Планирование аудита". Аудиторская организация  должна планировать свою работу так, чтобы аудит был проведен наиболее эффективным образом. Планирование аудита позволяет уделить необходимое  внимание значимым для аудита областям, выявить и своевременно решить проблемы, которые могут возникнуть в ходе аудита, надлежащим образом организовать выполнение аудиторского задания, а  также осуществлять руководство  и контроль за ходом аудита. Аудиторская организация не должна раскрывать аудируемому лицу детального содержания плана аудита, так как в результате чрезмерной предсказуемости аудиторских процедур при обсуждении с аудируемым лицом их характера и сроков появляется вероятность снижения эффективности аудита. Необходимым условием успешного выполнения планируемых аудиторских работ является наличие программы аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита [8].

В соответствии с Законом  Республики Беларусь «Об Организации аудиторской деятельности» отношения между аудиторскими организациями (аудиторами) и заказчиками строятся на основе договора.

По договору оказания аудиторских  услуг аудиторская организация  или аудитор – индивидуальный предприниматель обязуются оказать аудиторские услуги по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Договор оказания аудиторских услуг заключается в простой письменной форме и включает следующие существенные условия: предмет договора, сроки выполнения аудиторских услуг, стоимость оказываемых аудиторских услуг, права и обязанности сторон, ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором, а также иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение [9].

По результатам аудиторской  проверки составляется аудиторское  заключение, которое представляет собой  мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской и финансовой отчетности субъекта хозяйствования. Аудиторское  заключение может быть безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, либо аудитор может отказаться от аудиторского заключения.

Итоги аудиторской деятельности за 2011 год

По состоянию  на 1 января 2012 года в Республике Беларусь 1493 аудитора (рис. 1).

За 2011 год 146 аудиторскими организациями оказано услуг  на сумму 86597 млн.рублей (за аналогичный период прошлого года 144 аудиторскими организациями было оказано услуг на сумму 63899 млн.рублей (рис. 2).

Аудит в 2011 году был  проведен в 5628 организациях (в 2010 году – в 5617).

В результате проведения в 2011 году аудита в 3065 организациях установлены  нарушения в ведении бухгалтерского учета, что составляет 54,4 процентов  от количества проаудированных организаций. У 2309 субъектов хозяйствования установлены нарушения налогового законодательства, повлекшие недоплату налогов и других обязательных платежей в бюджет на сумму более 27 млрд. рублей.

Данные  об оказанных аудиторских услугах  и среднесписочной 
численности работников аудиторских организаций 
за январь-декабрь 2011 года