Содержание и техника составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Взаимосвязь показателей отчета с балансом и налоговыми расчетами
Оглавление
1. Содержание и техника составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Взаимосвязь показателей отчета с балансом и налоговыми расчетами.
Бухгалтерская отчетность представляет с собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность организации составляется на основе данных синтетическокого и аналитического бухгалтерского учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых и управленческих решений.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций.
Основная целевая установка, предусмотренная при составлении отчетности, - обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.
В целях совершенствования
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- отчета об изменениях капитала;
- отчета о движении денежных средств;
- отчета о целевом
Начиная с отчетности за 2011 год организации самостоятельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будет изложено в соответствующих пояснениях. Пояснения (ранее - пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее -- Пояснения) могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме.
Для субъектов малого
предпринимательства
-- в бухгалтерский
баланс и отчет о прибылях
и убытках включаются
-- в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. При этом за малыми организациями остается право формировать отчетность в общем порядке, без каких-либо сокращений.
Отчет о прибылях и убытках состоит из нескольких основных разделов.
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Данный раздел требует обязательного заполнения следующих строк: 10, 20, 29, 30, 40, 50.
2. Прочие доходы и расходы. В этом разделе заполнения требуют строки 60, 70, 80, 90, 100,
3. Финансовый результат. В данном разделе необходимо провести расчеты в таких строках, как: 140, 141, 142, 150, 190.
4. Справочный раздел. От заполнения данного раздела официально освобождены лишь малые предприятия. Все остальные фирмы в обязательном порядке должны сообщать о постоянных налоговых обязательствах, а так же постоянной прибыли (убытках).
5. Расшифровка отдельных прибылей и убытков. Здесь следует охарактеризовать отдельные показатели, которые были указаны в отчете о прибылях и убытках.
Согласно Положениям по бухгалтерскому учету 4/99 под названием "Бухгалтерская отчетность организации", для заполнения отчета о прибылях и убытках необходимо рассчитать определенные показатели. К ним относятся:
•проценты, необходимые к получению;
•выручка от продажи продукции, товаров, а так же от предоставления работ или услуг;
•чрезвычайные доходы;
•доходы, полученные от участия в других организациях;
•другие операционные доходы.
В зависимости от признания организацией тех или иных доходов, характера своей деятельности, размера и условий получения доходов, а так же от какого вида деятельности были получены те или иные доходы зависит порядок предоставления данных в отчете о прибыли и убытках.
Отчет о прибылях и убытках является одним из важнейших форм финансовой отчетности на предприятии. С помощью данного отчета можно провести всесторонний анализ о полученной прибыли на предприятии или выявить причины и характер понесенных убытков.
Отчет
о прибылях и убытках это
документ, который раскрывает финансовые
результаты деятельности
Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках, представляемый организацией по типовой форме «Отчет о прибылях и убытках».
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли или убытки. Это достигается путем сопоставления в отчете суммарного дохода и расхода.
Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли. Данные отчета о прибылях и убытках занимают значимую часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период. По данным отчета о прибылях и убытках:
- проводят экономический
анализ уровня и динамики
- выявляют влияние
на общую величину прибыли
от продажи продукции, работ,
услуг изменений продажных цен,
- осуществляют анализ уровня рентабельности и др.
По итогам анализа финансовых результатов выявляются резервы их роста и разрабатываются мероприятия, внедрение которых позволит улучшить экономические показатели работы организации.
В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Данные показатели формируются в соответствии с нормами ПБУ 9/99 «Доходы организации» [45], ПБУ 10/99 «Расходы организации» [47], а также ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» [35]. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [46] отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:
- выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п.
- себестоимость проданных
товаров, продукции, работ,
- валовая прибыль;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы;
- прибыль/убыток от продаж;
- проценты к получению;
- проценты к уплате;
- доходы от участия в других организациях;
- прочие доходы;
- прочие расходы;
- прибыль/убыток до налогообложения;
- налог на прибыль
и иные аналогичные
- прибыль/убыток от обычной деятельности;
- чистая прибыль (
Кроме того, в конце отчета справочно приводится информация о постоянных налоговых обязательствах, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акцию.
При отражении в отчете
о прибылях и убытках видов
доходов, каждый из которых в отдельности
составляет пять и более процентов
от общей суммы доходов
Графа 4 отчета о прибылях и убытках заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.
ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Рис.1 Форма Отчета о прибылях и убытках
Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Например, балансовую статью «Нематериальные активы» детализируют в разделе I приложения к балансу по форме № 5. Статью «Основные средства» расшифровывают в этом же приложении. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах формы № 5, Главной книге и журналах-ордерах.
Рис. 2. Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности
Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными формами.
Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете об изменениях капитала (раздел V). Кроме того, в форме № 2 показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.
Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о прибылях и убытках.
Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу по форме № 5 (в разделе «Финансовые вложения»). В справочном разделе формы № 5 эмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) показывают по рыночной стоимости.
Связь 4. Дебиторскую задолженность
по отдельным видам на начало и
конец отчетного периода
Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в отчете об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете (форма № 3) раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.
Связь 7. Общую сумму
резервного капитала на начало и конец
отчетного периода приводят в
бухгалтерском балансе (раздел III), а
подробная расшифровка
Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу по форме № 5 (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»). В приложении к балансу дают расшифровку этой статьи и приводят амортизацию доходных вложений в материальные ценности.
На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер. Зная содержание и взаимосвязи между показателями отчетности, можно переходить к ее углубленному финансовому анализу.
2. Задача
На основе исходных данных:
1. Составить журнал
регистрации хозяйственных
2. Составить оборотную
ведомость по синтетическим
3. Заполнить следующие формы годовой бухгалтерской отчётности по ОАО «Томь» за отчётный период: «Бухгалтерский баланс», «Отчёт о финансовых результатах».
Таблица 1
Журнал регистрации хозяйственных операций по ОАО «Томь»
за декабрь 2012года
№ п/п |
Содержание операций |
Сумма (руб.) |
Дебет |
Кредит |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Списаны на нужды основного производства материалы |
500 000 |
20 |
10 |
2 |
Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция |
3 200 000 |
43 |
20 |
3 |
Отражен доход от продажи продукции собственного производства |
6 200 000 |
62 |
90.1 |
4 |
Начислен НДС по проданной продукции |
945 763 |
90.3 |
68 |
5 |
Списывается фактическая себестоимость проданной продукции |
4 650 000 |
90.2 |
43 |
6 |
Получена на расчетный счет задолженность покупателей за проданную продукцию |
3 200 000 |
51 |
62 |
7 |
Отражена в составе расходов
на продажу стоимость услуг |
75 000 |
44 |
60 |
8 |
Отражен НДС по указанным услугам |
13 500 |
19 |
60 |
9 |
Приобретены материалы (стоимость без НДС) |
13 000 |
10 |
60 |
10 |
Отражен НДС по приобретенным материалам |
2 340 |
19 |
60 |
11 |
С расчетного счета произведена оплата за материалы |
15 340 |
60 |
51 |
12 |
Списан НДС по приобретенным материалам, подлежащий налоговому вычету |
2 340 |
68 |
19 |
13 |
Начислены банком проценты по остатку на расчетном счете |
1 200 |
51 |
91.1 |
14 |
Отражен доход от продажи объектов основных средств |
84 000 |
62 |
91.1 |
15 |
Начислен НДС по проданным основным средствам |
12 814 |
91.2 |
68 |
16 |
Списана первоначальная стоимость проданных основных средств (оборудование) |
76 200 |
01 вос |
01 |
17 |
Списаны суммы начисленной амортизации по проданным основным средствам |
12 700 |
02 |
01 вос |
18 |
Списана остаточная стоимость проданных основных средств |
63 500 |
91.2 |
01 вос |
19 |
Получены денежные средства в оплату за проданные основные средства |
84 000 |
51 |
62 |
20 |
По истечении срока исковой давности списана кредиторская задолженность поставщикам (учитываемая по счету 60) |
37 000 |
60 |
91.1 |
21 |
Начислены к уплате сторонней организации присужденные штрафные санкции |
1 800 |
76 |
91.1 |
22 |
Начислены к уплате в бюджет штрафные санкции по налогу на прибыль |
12 000 |
91.2 |
68 |
23 |
Получен на расчетный счет долгосрочный кредит на строительство здания нового цеха по кредитному договору № 32 от 28.11.2005 г. |
440 000 |
51 |
67 |
24 |
Перечислен единый социальный налог |
32 000 |
69 |
51 |
25 |
Отражены затраты связанные с преобретением оборудования, не требующего монтажа по договору купли-продажи основных средств |
155 833 |
08 |
60 |
26 |
Отражен НДС по поступившему оборудованию |
28 050 |
19 |
60 |
27 |
Перечислены денежные средства поставщикам оборудования, в том числе НДС |
183 883 |
60 |
51 |
28 |
Приобретены акции других организаций |
20 000 |
58.1 |
51 |
29 |
Перечислены налоговые платежи в бюджет |
307 000 |
68 |
51 |
30 |
Начислены проценты по кредиту, полученному по кредитному договору № 32 от 28.11.2005 г.) |
52 800 |
91.2 |
67 |
31 |
Начислена зарплата управленческому персоналу |
274 000 |
26 |
70 |
32 |
Начислены страховые взносы на зарплату управленческого персонала (30 %) |
82 200 |
26 |
69 |
33 |
Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной зарплаты управленческому персоналу |
35 620 |
70 |
68 |
34 |
Начислена зарплата работникам основного производства |
300 000 |
20 |
70 |
35 |
Начислены страховые взносы на зарплату работникам основного производства (30 %) |
90 000 |
20 |
69 |
36 |
Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной зарплаты работникам основного производства |
39 000 |
70 |
68 |
37 |
Получено в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы |
574 000 |
50 |
51 |
38 |
Выплачена заработная плата |
574 000 |
70 |
50 |
39 |
Начислена амортизация по зданиям |
17 539 |
20 |
02 |
40 |
Начислена амортизация по машинам и оборудованию |
45 221 |
20 |
02 |
41 |
Начислена амортизация по нематериальным активам |
192 |
20 |
05 |
42 |
По распоряжению руководителя произведены отчисления на создание резерва по сомнительным долгам |
1 000 |
91.2 |
63 |
43 |
По распоряжению руководителя произведены отчисления на создание резерва на расходы на ремонт основных средств (за счет расходов основного производства) |
2 500 |
20 |
96 |
44 |
Согласно учетной политике общехозяйственные расходы признаны расходами отчетного периода |
356 200 |
90.у |
26 |
45 |
Согласно учетной политике списаны расходы на продажу |
75 000 |
90.к |
44 |
46 |
Списан финансовый результат от обычных видов деятельности за месяц |
173 037 |
90.9 |
99 |
47 |
Списан финансовый результат по прочим операциям |
18 114 |
99 |
91.9 |
48 |
Отражены в учете отложенные налоговые активы |
580 |
09 |
68 |
49 |
Начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет |
50 245 |
99 |
68 |
50 |
В конце отчетного года отражено закрытие субсчетов внутри счета 90 |
64 176 717 |
90.1 |
99 |
41 524 953 |
99 |
90.2 | ||
5 680 809 |
99 |
90.3 | ||
6 043 745 |
99 |
90.у | ||
884 500 |
99 |
90.к | ||
10 042 710 |
99 |
90.9 | ||
51 |
В конце отчетного года отражено закрытие субсчетов внутри счета 91 |
2 304 469 |
91.1 |
99 |
3 151 132 |
99 |
91.2 | ||
352 117 |
99 |
91.3 | ||
1 198 780 |
91.9 |
99 | ||
52 |
В конце отчетного года определен и списан конечный финансовый результат организации |
6 826 065 |
99 |
84 |
Список литературы
1.Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,Приказ Минфина от 29.07.1998г. №34н
2. Приказ Минфина РФ «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности» от 22.07.03 г. № 67н, п.15.
3. Об утверждении формата бухгалтерской отчетности: приказ Министерства финансов РФ ФНС от 01.04.2011 № ММВ-7-6/245.
4. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 №283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».
5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сент. 2002 г. № 696 (в ред. от 19.11.2008 № 863) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2010. - № 39. - Ст. 3797; Российская бизнес-газета. - 2008. - Дек. (№ 47). - С. 4-5; Дек. (№ 48). - С. 7.
6. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. и доп.) [Электронный ресурс] // Сайт (с) ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2011. - Режим доступа: (http://www.garant.ru/hotlaw). -Проверено 01.06.2011
7. Анализ финансовой отчетности: учебник / ред. М. А. Вахрушина; ред. Н. С. Пласкова. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 366 с.
8. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / ред. О. В. Ефимова; ред. М. В. Мельник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2007. - 451с.
9. Анищенко А. В. Бухгалтерская отчетность: руководство по составлению и анализу / А. В. Анищенко. - М.: Вершина, 2008. - 240 с.
10. Аракбян К. К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями: учебное пособие для вузов / К. К. Арабян. - М.: КноРус , 2010. - 299 с.
11. Брызгалин А.В. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин - М.: «Налоги и финансовое право», 2009. - 256 с.
12. Бухгалтерский учет : финансовый и управленческий : учебник / ред. Н. Т. Лабынцев . - М. : Финансы и статистика, 2008. - 799 с.
