Содержание статей разделов баланса:"V:Долгосрочные пассивы" и VI: Краткосрочные пассивы"

Содержание:

Введение

1. Пассив баланса как один из основных элементов бухгалтерского баланса
2. Содержание пассива бухгалтерского баланса
3. Раздел IV «Долгосрочные обязательства»: содержание, оценка статей, техника составления.
4. Раздел V «Краткосрочные обязательства»: содержание, оценка статей, техника составления.

Заключение

Список использовано литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

Финансовое состояние  предприятия концентрирует в  себе результаты всех сторон деятельности предприятия, и его анализ имеет  особое значение для оценки работы и перспектив развития компаний, для  планирования ее деятельности, для  принятия управленческих решений.

Финансовое состояние  характеризуется комплексом показателей, характеризующих наличие, размещение, состояние и использование финансовых ресурсов, поэтому в анализе финансового  состояния важным моментом является правильный выбор и методика расчета  показателей.

Основным источником информации при проведении анализа  финансового состояния предприятия  является бухгалтерская отчетность и прежде всего бухгалтерский  баланс (форма №1). Бухгалтерский  баланс отражает финансовые ресурсы  фирмы и их размещение, позволяет  оценить надежность, устойчивость, ликвидность предприятия, выгодность вложения средств.

Бухгалтерская отчетность организации - это комплекс моделей ее финансового положения. Модели эти состоят из определенных элементов, их формирующих. К таким  элементам относятся активы, прибыль, кредиторская задолженность, доходы и  расходы и прочее. Цель составления  бухгалтерской отчетности - это формирование информационной базы, обеспечивающей принятие управленческих решений лицами, заинтересованными в деятельности компании. Соответственно анализ бухгалтерской  отчетности - это процесс интерпретации  ее данных с целью получения информации для принятия управленческих решений. Процесс этот предполагает "раскодирование" символов, составляющих отчетность, с  помощью либо непосредственно знакомства с конкретным показателем, например, прибылью, либо путем сопоставления  различных показателей отчетности.

Актив баланса  отражает средства фирмы, он показывает структуру инвестирования средств. Рациональность вложения средств определяется удельным весом отдельных составных  частей актива в общей их сумме. По активу изучается динамика структуры  как всех активов предприятия, так  и отдельно оборотных средств (материальные средства, денежные средства, дебиторская  задолженность).

Пассив баланса  отражает источники средств, их величину и структуру, т.е. структуру финансирования предприятия. Источники средств  подразделяются на собственный и  заемный капитал.

Изучение актива и пассива позволяет оценить  ликвидность и платежеспособность фирмы, ее надежность и в целом  финансовую устойчивость. Общая оценка финансового состояния предприятия  осуществляется на основе бухгалтерского баланса (форма №1).

Целью данной работы является более детальное рассмотрение двух статей разделов баланса V «Долгосрочные пассивы» и VI «Краткосрочные пассивы», техники их составления, а также раскрытие содержания статей, их оценка. 
 
 

1. Пассив баланса  как один из  основных элементов  бухгалтерского баланса

Под бухгалтерским  балансом понимают способ экономической  группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических  источников их формирования (в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив баланса) на отчетную дату, как правило, на последнее число  месяца.

По своему строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых  должны быть постоянно равны между  собой. Любой бухгалтерский баланс отражает состояние имущественной  массы как группировку разнородных  материальных ценностей (видов имущества, находящихся в непосредственном владении хозяйства), прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих  субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также  третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние  хозяйства в денежной оценке в  валюте Российской Федерации.

Баланс состоит  из двух основных элементов. Первым элементом, как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности, является актив, который представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей  единицы.

Вторым элементом  баланса, который я бы хотела рассмотреть  в своей работе более подробно, является пассив. Если актив баланса  раскрывает предметный состав имущественной  массы (реальная форма имущества), то пассив баланса имеет иное значение. Он показывает, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную  деятельность организации, а также  кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. Пассив определяется как обязательства  за полученные ценности (услуги) или  требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы. В МСФО «Обязательства»  рассматриваются как второй основной элемент финансовой отчетности - реальная задолженность организации, существующая на отчетную дату, погашение которой  вызывает уменьшение экономической  выгоды в виде оттока ресурсов. Термин «пассив» происходит от латинского patti, что означает «страдать» или «связывать». В современной трактовке пассивом называется совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности - обязательств, которые связывают  право распоряжения средствами, заставляя  организацию отчитываться в этом распоряжении.

В бухгалтерском  учете слово «пассив» имеет двойственное значение. В узком смысле под пассивом понимают совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода. Одни из них являются связанными различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим  субъектом. Эти обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т.д.). другие обязательства  возникают в силу кредиторской задолженности  поставщикам за полученные товары и  услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т.п.

В широком смысле пассив трактуют как всю совокупность юридических отношений, лежащих  в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает разнообразные источники средств  хозяйства: и заемные, и собственные  средства (заемный и собственный  капитал). Если представить, что хозяйствующий  субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства  как перед третьими лицами, так  и перед собственником (владельцем). Такое содержание пассива исторически  всегда было присуще бухгалтерскому балансу.

Важным моментом в учете является группировка обязательств по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие - перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). такое деление обязательств в балансе имеет значение при определении срочности их погашения, другими словами, возможности изымания источников средств. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса. Например, уставный капитал не подлежит погашению за время деятельности хозяйствующего субъекта. Обязательства же второго вида (заемные средства) всегда имеют срочность и срок погашения, и составляют потому переменную часть баланса.

Обязательства перед собственниками подразделяются на два вида. Одни возникают как результат первоначального взноса собственника при открытии хозяйства или последующих дополнительных взносов. Эти взносы извне, ни в какой мере не связанные с внутренними процессами хозяйства; такие источники называются уставным капиталом. Другие обязательства перед собственниками - те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накопленными средствами вследствие оставленной в организации части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в таких статьях пассива баланса, как «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль». Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием «собственный капитал».

Итак, собственный  капитал состоит из двух основных частей: капитал, который организация  получает от акционеров, пайщиков, и  капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности. Такая  детализация собственного капитала имеет большое практическое значение.

В МСФО первую часть  капитала называют еще финансовым капиталом. Общепринятая точка зрения, согласно которой организация реализует  свой доход за данный период только при условии сохранения своего финансового  капитала. При этом приводится различие между понятием сохранения капитала с юридической точки зрения и  сохранения капитала с позиции теории учета.

Юридический подход к сохранению капитала имеет значение для организаций, являющихся по юридическому статусу обществами с ограниченной ответственностью и акционерными обществами. Капитал такой организации представляет собой сумму, внесенную в ресурсы  общества его участниками (акционерами). Эта сумма становится собственностью общества. Для защиты интересов третьих  лиц, ведущим дела с данным обществом, выплаты акционерам не могут производиться  из этой суммы капитала, величина которого должна сохраняться. Такой подход законодательно закреплен практически во всех странах  с развитой рыночной инфраструктурой.

С позиций учета  сохранение капитала выражается в том, что уставный капитал на начало года должен быть равен его сумме на конец года. Это положение нашло  отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его  применению. В МСФО капитал рассматривается  как третий обязательный элемент  финансовых отчетов. Сумма собственного капитала в балансе определяется расчетно путем вычета из активов  суммы внешних обязательств.

Обязательства перед третьими лицами могут быть дифференцированы по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т.д.). иными словами внешние обязательства могут быть подразделены:

· на займы (краткосрочные  и долгосрочные);

· авансы полученные;

· обязательства  по отношению к различным кредитным  учреждениям;

· за поставленную продукцию и оказанные услуги, в том числе вексельные;

· перед дочерними  обществами;

· перед зависимыми обществами

· по налогам;

· прочие.

Чаще всего  обязательства перед третьими лицами подразделяют на долго- и краткосрочные. В практике этот вид обязательств принято еще называть заемным капиталом. Внешние обязательства (долги) представляют собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество хозяйствующего субъекта, и при том в таком денежном размере, в каком уменьшилось собственное имущество третьих лиц и соответственно увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. Иными словами, с хозяйственной точки зрения, внешние обязательства - это источник имущества (актива); с юридической - долг хозяйствующего субъекта. Поэтому понятия «заемные средства (заемный капитал)» и «внешние обязательства» тождественны.

В международной  практике, как уже отмечалось, особо  выделяется понятие «собственный капитал» («капитал»), которое трактуется еще  как чистое имущество (чистые активы), представляющее собой остаток всего  имущества предприятия за вычетом  внешних обязательств. Собственный  капитал - это остаток всего капитала (итог актива или пассива) минус заемный  капитал (внешние обязательства). Так  как актив равен пассиву (последний  следует понимать в широком смысле), чистые активы и собственный капитал - тождественные понятия.

Показатель «чистые  активы» является относительно новым  для российских организаций. Его  появление связано с введением  с введением в действие Гражданского кодекса РФ и фиксацией в нем  требования сравнения показателя чистых активов с суммой уставного капитала.

2. Содержание пассива  бухгалтерского баланса

Поскольку пассивы  представляют собой капитал и  обязательства организации данное равенство можно представить  в следующем виде:

АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

В бухгалтерском  балансе активы и пассивы приводятся только в стоимостных показателях. Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Любая статья пассива баланса позволяет получить следующую характеристику источников образования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначены, их величина. Все статьи пассива (также как и актива) баланса, исходя из их экономической однородности, сведены в определенные разделы баланса. Пассив баланса состоит из трех разделов (табл.1). Раздел III баланса представлен собственным капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал.  

3. Раздел IV «Долгосрочные обязательства»: cодержание, оценка статей, техника составления.

В данный раздел баланса включаются следующие статьи:

· займы и  кредиты;

· отложенные налоговые  обязательства;

· прочие долгосрочные обязательства.

Статья  «Займы и кредиты».

По статье показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Если заемные  средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного  периода их суммы отражаются по соответствующей  группе статей раздела V Бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства».

Вопросы учета  кредитов и займов регулирует Положение  по бухгалтерскому учету ПБУ 15/01 «Учет  займов и кредитов и затрат по обслуживанию».

При заполнении граф 3 и 4 строки 510 Бухгалтерского баланса  используются данные о сальдо по счету 67 на начало года и конец отчетного  периода соответственно (п. п. 73, 74 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности).

Статья  «Отложенные налоговые  обязательства».

Выделение данной статьи связано с появлением новой  методики отражения налога на прибыль  в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности, принятой в ПБУ 18/02.

В соответствии с ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство (ОНО) уменьшает условный расход по налогу на прибыль.

Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНО определяется следующим образом:

· или из суммы  данного вида расходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму  данного вида расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;

· или из суммы  данного вида доходов, признанных в  бухгалтерском учете, вычитают сумму  данного вида доходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;

Разницы, возникающие  между определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в бухгалтерском  учете, и определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в налоговом  учете, называются налогооблагаемыми  временными разницами (НВР). Приведенный  расчет ОНО можно представить  так: ОНО = НВР х 24%.

НВР возникают  потому, что моменты признания  расходов (доходов) в бухгалтерском  и налоговом учете не совпадают. Это происходит, когда доходы в  бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а расходы - позже. Например, организация применяет  для целей бухгалтерского учета  и целей налогообложения разные способы признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг), а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из метода начисления, а  для целей налогообложения - по кассовому  методу; разные способы расчета амортизации. НВР могут образовываться и в  случаях, когда у организации  имеются отсрочки по уплате налога на прибыль; или применяются различные  правила отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в  пользование денежных средств для  целей бухгалтерского учета и  целей налогообложения и др.

Для учета ОНО  введен отдельный счет 77 «Отложенные  налоговые обязательства». Счет пассивный: по кредиту отражается появление  в отчетном периоде ОНО, уменьшающего величину условного расхода (дохода), а по дебету - списание, то есть уменьшение или полное погашение ОНО. Записи производятся в корреспонденции  со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

ОНО при выбытии  объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается  на счет 99 (Дебет счета 77, Кредит счета 99). Списание происходит в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и  последующих отчетных периодов.

Следует обратить внимание на то, что при составлении  бухгалтерской отчетности организация  имеет право отражать в бухгалтерском  балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового обязательства, если одновременно выполняются два  условия:

1) наличие в  организации отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств;

2) отложенные  налоговые активы и отложенные  налоговые обязательства учитываются  при расчете налога на прибыль.

По строке 515 Бухгалтерского баланса, в графах 3 и 4 указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию  на начало и конец отчетного периода. При заполнении указанных граф используются данные о сальдо по счету 77 на начало и конец отчетного периода  соответственно.

При составлении  бухгалтерской отчетности организации  предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).

Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:

Строка 515 = Кредитовое сальдо

формы N 1     по счету 77

Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:

- в случае, когда  сальдо по счету 77 больше сальдо  по счету 09:

Строка 515 = Кредитовое сальдо - Дебетовое сальдо

формы N 1       по счету 77                   по счету 09

- в случае, когда  сальдо по счету 77 меньше сальдо  по счету 09:

Строка 515 = -

формы N 1

Статья  «Прочие долгосрочные обязательства».

В данной статье группируются данные, не нашедшие отражения  по вышеназванным статьям раздела.

В составе прочих долгосрочных обязательств может учитываться  кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского учета (Инструкция по применению Плана счетов, пп. "г" п. 3.1.8 Положения  по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18):

- 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" - в части задолженности перед  поставщиками и подрядчиками, срок  погашения которой превышает  12 месяцев (указанная задолженность  характеризует долгосрочные обязательства  организации по оплате полученных  от поставщиков и подрядчиков  товаров, работ, услуг, включая  обязательства по коммерческим  кредитам);

- 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед  покупателями и заказчиками, срок  погашения которой превышает  12 месяцев (указанная задолженность  возникает в случае получения  аванса (предварительной оплаты) под  поставку продукции, товаров (выполнения  работ, оказания услуг) и включает  задолженность по коммерческим  кредитам);

- 68 "Расчеты  по налогам и сборам" - в части  долгосрочной задолженности по  налогам и сборам (например, при  предоставлении организации инвестиционного  налогового кредита, отсрочки  или рассрочки по уплате федеральных  налогов и сборов);

- 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" - в части долгосрочной  задолженности по налогам и  взносам (например, при реструктуризации  задолженности перед внебюджетными  фондами);

- 86 "Целевое  финансирование" - в части обязательств, срок исполнения которых превышает  12 месяцев (например, при получении  целевого финансирования организациями-застройщиками  от инвесторов, которое порождает  обязательства застройщика перед  инвесторами по передаче им  построенного объекта);

- 75 "Расчеты  с учредителями" - в части задолженности  перед участниками по выплате  действительной стоимости доли, определяемой по данным бухгалтерской  отчетности за отчетный год  (как правило, при составлении  промежуточной бухгалтерской отчетности);

- 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей долгосрочной  кредиторской задолженности и  обязательств.

При заполнении граф 3 и 4 строки 520 Бухгалтерского баланса  используются данные аналитического учета  об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 75, 76 и  о кредитовом сальдо по счету 86 (в  части долгосрочной кредиторской задолженности) на начало года и конец отчетного  периода соответственно.

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 75 и 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Показатель строки 590 представляет собой сумму показателей  по строкам с кодами 510 - 520 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.

5. Раздел V «Краткосрочные  обязательства»: cодержание,  оценка статей, техника  составления. 

В этом разделе  баланса показывают суммы:

· займов и кредитов;

· кредиторской задолженности, подлежащей погашению  менее чем через 12 месяцев после  отчетной даты;

· задолженности  перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

· доходов будущих  периодов;

· резервов предстоящих  расходов;

· прочих краткосрочных  обязательств.

Статья  «Займы и кредиты».

Согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и  затрат по их обслуживанию» затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

· проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

· проценты (дисконт) по причитающимся к оплате облигациям;

· курсовые и  суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся  к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной  валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента  начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

· дополнительные затраты, произведенные в связи  с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных  обязательств. Дополнительные затраты, производимые заемщиком, могут включать расходы, связанные с оказанием  заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим  законодательством), проведением экспертиз, потреблением услуг связи, другими  затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

В Бухгалтерском  балансе сумма задолженности  организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся  на конец отчетного периода к  уплате процентов.

Затраты по полученным кредитам (займам) признаются расходами  того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая  подлежит включению в стоимость  инвестиционного актива (основных средств  и других аналогичных активов, требующих  большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство).

Затраты по полученным кредитам (займам) включаются в текущие  расходы в сумме причитающихся  платежей. Эти затраты относятся  к прочим расходам организации.

Затраты по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств, включаются в первоначальную стоимость основных средств, если они  еще не введены в эксплуатацию.

Затраты по кредитам (займам), полученным для осуществления  предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг, выдачи авансов  в счет их оплаты, относятся на увеличение кредиторской задолженности с последующим  их включением в стоимость материально-производственных запасов, работ, услуг или отнесением на прочие расходы (в зависимости  от принятого в организации порядка).

При заполнении граф 3 и 4 строки 610 Бухгалтерского баланса  используются данные о сальдо по счету 66 на начало года и конец отчетного  периода соответственно (п. п. 73, 74 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности).

Подраздел «Кредиторская задолженность».