Сопутствующие аудиторские услуги

Титульник

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                     3

1.Сопутствующие аудиторские услуги, оказание которых регулируется федеральными стандартами аудита                 5

2.Письмо на проведение аудита в соответствии с федеральным стандартом № 12 “Согласование условий проведения аудиторских заданий”          10

Практическое  задание № 5                14

Заключение                  16

Список используемой литературы               17

Приложение                  19

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Контроль является одним из основных элементов рыночной экономики, причем в рыночной экономике действуют системы, как государственного, так и негосударственного контроля, позволяющие обеспечить информацией все уровни управления.

Становление экономического контроля в России и его составляющий элемент – аудит – в настоящее время является одним из важнейших элементов развития рыночной экономики. Для проведения аудита, состоящего из совокупности организационных, методологических, методических приемов и способов независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, необходимы определенные знания, которыми должен обладать специалист, осуществляющий эти процедуры. Потребность в услугах аудитора связана также с возможностью необъективной информации со стороны составителей финансовой отчетности. Решения, принимаемые на всех уровнях управления, зависят от качества информации. Все эти обстоятельства приводят к возникновению потребности в услугах специалистов в области аудита.

В настоящее  время сопутствующие аудиту услуги начинают занимать все больший вес по количеству, видам и объемам реализации в аудиторских организациях.

Актуальность  проблемы проявляется в том, что  необходимость оказания сопутствующих аудиту услуг обусловлена самим процессом развития аудита в нашей стране, который характеризуется постоянным расширением рынка аудиторских услуг при относительно невысоком уровне развития стандартизации и системы контроля качества аудиторских услуг. В России на сегодняшний день наблюдается постепенный процесс укрупнения профессиональных аудиторских объединений. В настоящее время возрастают тенденции перераспределения регулирующих функций в пользу сопутствующих услуг [13].

Целью контрольной  работы является рассмотрение сопутствующих  аудиту услуг и основных особенностей при составлении письма о проведении аудита в соответствии с федеральными стандартами.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить  следующие задачи:

- изучить нормативные документы по аудиторской деятельности;

- рассмотреть основную классификацию сопутствующих аудиту услуг;

- описать особенности составления письма о проведении аудиторской проверки в соответствии с федеральным стандартом.

В качестве информационной базы мною были использованы: актуальная нормативно-правовая база, учебники и учебные пособия по заданной теме, интернет-ресурсы, периодическая литература.

 

  1. Сопутствующие аудиторские услуги, оказание которых регулируется федеральными стандартами аудита

Правило (стандарт) № 24 “Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами” устанавливает виды, правила и условия оказания услуг, которые могут выполнять аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей. Задачами правила (стандарта) являются [1]:

а)  определение и классификация сопутствующих аудиту услуг;

б) изложение общего порядка оказания услуг, сопутствующих аудиту;

в) определение требований к аудиторским организациям по оказанию сопутствующих аудиту услуг;

г) распределение ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом при оказании сопутствующих аудиту услуг;

д) особенности оформления оказания сопутствующих аудиту услуг и результатов их выполнения [10].

В соответствии с правилом (стандартом) № 24 под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях:

а) аудита;

б) бухгалтерского учета;

в) налогообложения;

г) хозяйственного права;

д) экономического анализа;

е) других разделов экономики.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать следующим образом:

а) услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки;

б) услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

Услуги, совместимые  с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по:

а) постановке бухгалтерского учета;

б) анализу хозяйственной и финансовой деятельности;

в) оценке экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

г) консультационным услугам по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;

д) информационному обслуживанию;

и) экспертному обслуживанию;

к) подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;

л) другие.

Услуги, несовместимые  с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской  проверки, оказывают по:

а) ведению бухгалтерского учета;

б) восстановлению бухгалтерского учета;

в) составлению налоговых деклараций;

г) составлению бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

а) услуги действия (услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.);

б) услуги контроля (услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом);

в) информационные услуги (услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам) [11].

В соответствии с ФПСА № 24 “Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющие отношение к услугам, которые могут представляться аудиторскими организациями и аудиторами”, к сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся [1]:

- обзорные проверки;

- согласованные процедуры;

- компиляция финансовой информации.

Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление аудитору возможности  определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. Обзорная проверка финансовой или другой информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, проводится для тех же целей.

Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями. Несмотря на то что проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских навыков, а также со сбором доказательств, оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета (то есть в ходе процедур, характерных для аудита), как правило, не предусматриваются.

Аудитор охватывает все существенные аспекты при  проведении процедур обзорной проверки, при этом обнаружение возможных существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности менее вероятно по сравнению с аудитом и уровень уверенности, выраженный в заключении по обзорной проверке, ниже уровня, предоставляемого в аудиторском заключении.

В случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика), а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты.

В случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. При этом, как правило, подробные данные сводятся в удобную и понятную форму и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации. Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, что бухгалтер будет обеспечивать уверенность в отношении финансовой информации. Тем не менее, пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должными профессиональной компетентностью и добросовестностью [1].

Таблица 1 – Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг

Услуга

Аудит

Сопутствующие аудиту услуги

обзорная проверка

согласованные процедуры

компиляция  финансовой информации

Уровень уверенности, обеспечиваемый аудитором

разумная, но не абсолютная уверенность

ограниченная  уверенность

уверенность не обеспечивается

уверенность не обеспечивается

Вид предоставляемого отчета (заключения)

позитивная  уверенность по предпосылкам

негативная  уверенность по предпосылкам

факты, отмеченные в результате процедур

указание на компилированную информацию


 

  1. Письмо на проведение аудита в соответствии с федеральным стандартом № 12 “Согласование условий проведения аудиторских заданий”

На этапах организации, планирования и осуществления аудита в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности оформляются следующие документы: общий план и программа аудита; письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита; рабочие документы аудитора.

Письмо о проведении аудита — это документ, направляемый аудитором клиенту и подписываемый руководством аудируемого лица при согласии с основными условиями задания по проведению аудита. Оно подготовлено в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) № 12 “Согласование условий проведения аудита”, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 [2].

Настоящее федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования [7]:

- к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;

- к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.

Аудитор и руководство  аудируемого лица должны достичь  согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.

Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с  руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита [9].

Письма о  проведении аудита (договор на проведение аудита) для клиентов могут иметь особенности, а также разные форму и содержание, но, как правило, включают в себя:

- цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- объем аудита, в том числе ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

- информацию о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск необнаружения некоторых, в том числе существенных, искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- требование предоставления свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

- цену проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов [2].

В письме о проведении аудита (договоре на проведение аудита) указывают  также необходимую дополнительную информацию (например, привлечение эксперта).

Письмо оформляется  в 2-х экземплярах, оба направляются руководству экономического субъекта. Клиент должен ознакомиться о содержании письма о проведении аудита и письменно подтвердить согласие на условие проведение аудита предложенное аудиторской организацией. Письмо о проведении аудита может не составляться при наличии долгосрочного договора между сторонами. При разовых сделках между организацией и эк. субъектом, письмо о проведении аудита может служить формой договора.

При согласованном  аудите может быть принято решение  не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Аудитор должен решить, надо ли пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания [8].

Составление нового письма могут сделать целесообразным следующие факторы:

- любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

- любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;

- кадровые перемены в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;

- изменения в структуре собственности аудируемого лица;

- значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица;

- требования законодательства Российской Федерации.

Если клиент обратится к аудитору до завершения выполнения условий договора с просьбой изменить их на имеющие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности, то аудитор должен рассмотреть их целесообразность.

Просьба клиента  об изменении условий договоренности может быть вызвана:

- возникновением обстоятельств, влияющих на необходимость оказания услуги;

- неправильным пониманием характера аудита или сопутствующих услуг, запрашиваемых изначально;

- ограничением объема аудита, устанавливаемым руководством аудируемого лица или связанным с другими причинами.

Аудитору необходимо тщательно изучить причину данной просьбы и возможные последствия  ограничения объема аудита. Обоснованными  причинами изменения условий договора являются возникновение обстоятельств, влияющих на требования аудируемого лица, или неправильное понимание характера услуги, запрашиваемой изначально. Изменение аудиторского задания не может быть обоснованным, если оно вызвано неточной или неполной информацией, и аудитор не должен на него соглашаться. Прежде чем давать согласие на пересмотр условий договора, который может привести к замене аудита сопутствующими услугами, необходимо учесть возможные правовые последствия. При изменении задания аудитор и клиент согласовывают новые условия договора.

Если аудитор  не может согласиться на иное задание  и аудируемое лицо против продолжения  процедуры в соответствии с первоначальными  условиями, то аудитор должен отказаться от выполнения работы и сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам) [7].

 

Практическое  задание

Вариант 5

Укажите, к какой  основной процедуре сбора аудиторских  доказательств относятся следующие аудиторские процедуры:

  1. Проверка правильности корреспонденции счетов;
  2. Проверка правильности и достоверности списания материалов в производство;
  3. Проверка документов на полноту и качество заполнения;
  4. Опрос работников склада;
  5. Проверка достаточности аналитического учета по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”;
  6. Проверка правильности и достоверности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Сделайте необходимые  пояснения.

Решение:

  1. Проверка правильности корреспонденции счетов – инспектирование. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.
  2. Проверка правильности и достоверности списания материалов в производство – пересчет. Пересчет — это проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов. Подсчеты клиента могут быть правильными или ошибочными. Подсчеты, выполненные на компьютерах, могут быть вновь произведены с использованием компьютерного обеспечения с распечаткой данных отклонений от подсчетов клиента для дальнейшего исследования их аудиторами. Но практика показывает, что пересчет в основном осуществляется выборочно. Пересчет используется для проверки реальности и оценок тех показателей финансовой отчетности, которые являются главным образом результатом подсчетов, например амортизации, страховых резервов, пенсионных обязательств, резервов под сомнительные долги и др. В сочетании с другими процедурами пересчеты также необходимы для сбора информации об оценках всех финансовых показателей.
  3. Проверка документов на полноту и качество заполнения – инспектирование. Инспектирование заключается в изучении учетных записей и документов, созданных внутри аудируемого лица или полученных извне, на бумажных носителях или электронном виде, или хранящихся на других носителях. Инспектирование учетных записей и документов обеспечивает получение аудиторских доказательств различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.
  4. Опрос работников склада – запрос. Запрос представляет собой поиск информации, как финансовой, так и нефинансовой, у осведомленных лиц, в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос представляет собой разновидность аудиторской процедуры, активно используемой в процессе аудита, часто дополняющей другие аудиторские процедуры. С точки зрения своей формы запросы могут быть как официальными письменными запросами, так осуществляться в устной форме. Оценка результатов ответов на запросы является составной частью процедуры запроса.
  5. Проверка достаточности аналитического учета по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” – инспектирование.
  6. Проверка правильности и достоверности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль – пересчет.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Оказание сопутствующих  услуг – сложное, но перспективное  направление в деятельности аудиторской организации. Очень важно, чтобы в этом процессе аудиторская фирма сумела привлечь клиентов, а затем, что самое главное, удержать их впоследствии. Для этого все оказанные услуги должны быть выполнены на высоком уровне, их результаты не должны повлечь за собой финансовые санкции со стороны налоговых и прочих органов по отношению к клиенту. Клиент должен видеть реальную пользу от приобретения аудиторских услуг, ощущать как реальную экономию финансовых ресурсов, так и многочисленные скрытые выгоды от плодотворного сотрудничества с аудиторской организацией.

На этапах организации, планирования и осуществления аудита в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности оформляются  следующие документы: общий план и программа аудита; письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита; рабочие документы аудитора.

Письмо оформляется  в 2-х экземплярах, оба направляются руководству экономического субъекта. Клиент должен ознакомиться о содержании письма о проведении аудита и письменно подтвердить согласие на условие проведение аудита, предложенное аудиторской организацией.

Все поставленные задачи выполнены, цель контрольной  работы достигнута.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) “Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности” Правило (стандарт) N 24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами. Выпуск от 02.12.2013 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 02.12.2013.
  2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) “Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности” Правило (стандарт) N 12. Согласование условий проведения аудита. Выпуск от 02.12.2013 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 02.12.2013.
  3. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013) “Об аудиторской деятельности”. Выпуск от 02.12.2013 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 02.12.2013/
  4. Абакумова А.В. Основы аудита: Учебное пособие / А.В. Абакумова – СПб.: СПбГУ ИТМО, 2009. - 56 с.
  5. Аудит: учебник / В. И. Подольский, А. А. Савин. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011. — 605 с. — (Основы наук).
  6. Основы аудита: учебник / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. – М.: КНОРУС, 2006. — 296 с.
  7. Документы, оформляемые на стадиях подготовки, планирования и осуществления аудита [Электронный ресурс] // URL: http://бизнес_учебники.рф/audit_directora/dokumentyi-oformlyaemyie-stadiyah-podgotovki.html (дата обращения: 02.12.2013).
  8. Письмо о согласии на проведение аудита в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №12 “Согласование условий проведения аудиторских заданий” [Электронный ресурс] // URL: http://mgumoscow.blogspot.ru/2012/01/12_18.html#sthash.zJQoWaT9.dpuf (дата обращения: 02.12.2013).
  9. Правило (Стандарт) № 12 Согласование условий проведения аудита (введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 N 532) [Электронный ресурс] // URL: http://4i5.ru/uchebnik/pravilo-standart-soglasovanie-usloviy-28881.htm (дата обращения: 02.12.2013).
  10. Сопутствующие аудиторские услуги, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудита [Электронный ресурс] // URL: http://mgumoscow.blogspot.de/2012/01/blog-post_7412.html (дата обращения: 02.12.2013).
  11. Сопутствующие аудиторские услуги, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудита [Электронный ресурс] // URL: http://pda.shpora.net/index.cgi?act=view&id=93030 (дата обращения: 02.12.2013).
  12. http://www.akdi.ru/buhuch/audit/13_24.htm
  13. http://student.zoomru.ru/buhaudit/soputstvujushhie-auditu-uslugi-ih-sostav/100707.810960.s1.html

 

Приложение 1

Директору ООО “Профит”

Берглизовой Валерии  Игоревне

 

г. Барнаул              01.12.2013

 

Письмо-обязательство  о согласии на проведение аудита

Глубокоуважаемая Валерия Игоревна!

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской  отчетности ООО “Профит”.

Согласно действующим  положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский  баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2012 год.

Аудит проводится нами в  соответствии с действующим законодательством  Российской Федерации:

- Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013) “Об аудиторской деятельности”;

- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- Внутренними правилами (стандартами)аудиторской деятельности;

- Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) “О бухгалтерском учете” и другими нормативными документами, регулирующими отражение в регистрах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Целью аудита является выражение  мнения аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности ООО “Профит” за 2012 год во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера  тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы  свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Кроме того, мы можем оказать  Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению:

  • анализ хозяйственной и финансовой деятельности;
  • оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
  • консультационные услуги по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения;
  • подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;
  • информационному обслуживанию.
Сопутствующие аудиторские услуги