Сопутствующие аудиту услуги: характеристика и классификация

На тему: Сопутствующие  аудиту услуги: характеристика и классификация

 

Проверила: Кобыльченко М.А.

 

Белгород 2007

 

 Содержание

 

Введение…………………………………………………………………….3

 

I. Нормативное регулирование  аудиторской деятельности.

 

1.Создание и развитие  нормативной базы аудита……………………………4

 

2. Правовые основы аудиторской  деятельности…………………………………....6

 

II. Сопутствующие аудиту  услуги: характеристика, классификация

 

1.Виды и классификация  сопутствующих аудиту услуг…………………….13

 

2.Характеристика основных  сопутствующих видов аудиторских  услуг….18

 

3.Профессиональные требования  к оказанию сопутствующих 

 

аудиту услуг…………………………………………………………………….25

 

Заключение …………………………………………………………………….29

 

Список используемой литературы……………………………………………30

 

Приложение…………………………………………………………………….31

 

 Введение

 

Выбранная тема актуальна  в том, что аудит в классическом своем понимании представляет собой  независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами, так как аудиторская деятельность находит широкое применение во всей мировой практике.

 

В данной курсовой работе описаны  виды услуг, сопутствующих аудиторской  деятельности, правовые основы аудиторской  деятельности, расписаны дополнительные виды аудиторских услуг, а так  же рассмотрены сопутствующие аудиту услуги, совместимые и несовместимые  с проведением обязательного  аудита.

 

В связи с планомерным  переходом России от государственного регулирования экономики к рыночным отношениям, постоянным возникновением новых негосударственных структур, в том числе акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, частных и акционерных банков, страховых организаций и других финансовых институтов, в основе которых  лежит частный капитал, в России объективно возникла необходимость  создания института аудиторской  деятельности.

 

Основной целью написания  курсовой работы является рассмотрение сопутствующих аудиту услуг.

 

Для выполнения поставленной цели, необходимо решить следующие  задачи:

 

· Изучение нормативной базы аудиторской деятельности;

 

· Описание различных видов  услуг, сопутствующих аудиту;

 

· Рассмотрение услуг, совместимых  и несовместимых с проведением  обязательного аудита.

 

I.Нормативное регулирование  аудиторской деятельности

 

1.Создание и развитие  нормативной базы аудита

 

Вопрос о необходимости  аудита в России возник с началом  рыночных преобразований. После ряда попыток подготовить и принять  в установленном порядке закон  об аудите в конце 1993 года появились  Временные правила аудиторской  деятельности в Российской Федерации. Временные правила определяли в  качестве цели аудиторской деятельности установление достоверности бухгалтерской  отчетности экономических субъектов  и соответствия совершенных ими  финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим  в Российской Федерации.

 

Временными правилами  было установлено, что организация  государственного регулирования аудиторской  деятельности в Российской Федерации  осуществляется специально созданным  для этого органом - Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте Р.Ф.

 

Для повышения ответственности  аудиторов Временными правилами  определялись различные меры взыскания  в отношении тех из них, кто  проявит недобросовестность. Если было обнаружено, что аудиторская проверка проведена неквалифицированно, с  аудиторской фирмы могли быть взысканы убытки, которые по вине аудитора понесло государство или экономический  субъект. При неоднократном неквалифицированном  проведении аудита нарушители могли  быть лишены лицензии на право осуществления  аудиторской деятельности. Но, надежная система внешнего контроля качества работы аудиторов в России находится  еще на стадии становления. На Западе почти все крупные экономические  скандалы или банкротства сопровождаются многомиллионными исками к аудиторским  фирмам, своевременно не заметившим финансовых нарушений , а у нас после банковского  кризиса в августе 1998 года ни одна из аудиторских фирм не понесла наказания.

 

Очень долго оставался  открытым вопрос о том, какие предприятия  должны подлежать обязательному  аудиту ежегодно. Ясность была внесена  Постановлением Правительства Р.Ф. Согласно этому Постановлению обязательному  аудиту подлежат любые предприятия  с иностранными инвестициями, любые  кредитные организации и биржи, предприятия, которые достигли определенного  объема выручки или суммы активов  баланса, а так же открытые акционерные  общества независимо от числа их акционеров и размера уставного капитала.

 

Конкретные функции аудитора при проверке отдельных категорий  предприятий, были закреплены в Законах  об акционерных обществах и обществах  с ограниченной ответственностью.

 

В соответствии с Федеральным  законом « О бухгалтерском  учете», аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному  аудиту, является неотъемлемой частью отчетности такой организации.

 

На Западе существуют специальные  нормативные документы, детально регламентирующие деятельность аудиторов. Обычно эти  документы называются стандартами  аудита. К ним относятся Международные  стандарты аудита (МСА), которые выпускает  Международная федерация бухгалтеров. В настоящее время в эту  федерацию входят 129 национальных бухгалтерских  организаций, представляющей 92 страны.

 

Комиссия по аудиторской  деятельности при Президенте Р.Ф. разработали  стандарты аудита, которые вышли  в мае 1997 года. Сборник стандартов содержал 11 правил аудиторской деятельности и Перечень терминов и определений  к ним.

 

Большая часть российских аудиторских фирм поддержала создание отечественных стандартов и начала их применять. Но отсутствие закона об аудите или другого нормативного акта, в котором бы рассматривался порядок подготовки и утверждения  стандартов аудита, ставили под сомнение некоторые аудиторские организации  следовать этим стандартам. Определенная ясность была внесена Постановлением Правительства Р.Ф. о лицензировании аудиторской деятельности. Где указывается, что критерием качества аудиторских  проверок является соответствие их стандартам аудита.

 

Летом 2001 года наконец был  принят и 9 сентября 2001 года вступил  в силу Федеральный закон «  Об аудиторской деятельности», заложивший основы регулирования этой деятельности в нашей стране.

 

2. Правовые основы аудиторской  деятельности

 

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности»  №119-ФЗ от 7 августа 2001 г. и принятыми  в соответствии с ним иными  федеральными законами, регулирующими  отношения, возникающие при осуществлении  аудиторской деятельности.

 

В настоящее время становлению  целого направления предпринимательства - аудита, как и всему новому, свойственны  определенные болезни роста, порожденные, как отсутствием достаточного количества специалистов в данной области, так  и весьма расплывчатым и неоконченным законодательным регулированием аудиторской  деятельности. Хотя упоминания об аудиторских  проверках (в том числе и обязательных) весьма часто встречаются в текстах  различных документов, непосредственно регулированию деятельности аудиторских компаний и независимых аудиторов посвящено всего несколько нормативных актов.

 

 Нормы законодательства  РФ об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных  законах, должны соответствовать  настоящему Федеральному закону.

 

На основании и во исполнение настоящего Федерального закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать  постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской  деятельности.

 

 В случае противоречия  указа Президента РФ или постановления  Правительства РФ настоящему  Федеральному закону или иному  федеральному закону применяется  настоящий Федеральный закон  или соответствующий федеральный  закон.

 

Отношения, возникающие при  осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами  Президента Российской Федерации, которые  не должны противоречить настоящему Федеральному закону и иным федеральным  законам.

 

 На основании и во  исполнение настоящего Федерального  закона и иных федеральных  законов, указов Президента РФ  Правительство РФ вправе принимать  постановления, содержащие нормы  законодательства Российской Федерации  об аудиторской деятельности.

 

 Нормативное регулирование  аудиторской деятельности в России  находится в стадии разработки. Происходит процесс определения  прав и обязанностей органов,  регулирующих аудиторскую деятельности, определение роли и функций  государственных и общественных  аудиторских организаций. 

 

 В России существует  четырех уровневая система нормативного  регулирования аудиторской деятельности. Каждый уровень обладает определенным  видом документов, областью регулирования  и степенью их разработки.

 

 Первый уровень включает  закон «Об аудиторской деятельности  в РФ», который принят 7 августа  2001года. Закон об аудиторской  деятельности в России относиться  к основным законодательным актам.  Он определяет место аудита  в финансово-хозяйственной деятельности  в качестве ее необходимого  равноправного элемента. Для Российской  Федерации это особенно важно,  поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

 

 К документам второго  уровня регулирующим аудиторскую  деятельность в РФ относятся  федеральные правила (стандарты). Правила (стандарты) аудиторской  деятельности - единые требования  к порядку осуществления аудиторской  деятельности, оформлению и оценке  качества аудита и сопутствующих  ему услуг, а также к порядку  подготовки аудиторов и оценке  их квалификации.

 

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении  которых указано, что они имеют  рекомендательный характер. Федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации. В аудиторских стандартах подробно описаны все требования, которые нужно выполнять в  ходе аудита: как планировать работу, правильно знакомиться с бизнесом клиента, изучать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определять уровень существенности ошибок, собирать и оценивать аудиторские  доказательства, проводить выборочную проверку, наконец, писать аудиторские  заключения.

 

 Третий уровень охватывает  внутренние стандарты профессиональных  аудиторских объединений, а так  же нормативные акты министерств  и ведомств, устанавливающие правила  организации аудиторской деятельности  и проведение аудита применительно  к конкретным отраслям, организациям  и по отдельным вопросам налогообложения,  финансов, бухгалтерского учета,  хозяйственного права.

 

 Четвертый уровень  включает внутренние стандарты  аудиторской деятельности, которые  разрабатывают аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы на  базе федеральных правил (стандартов) и практике аудита. Такие стандарты  определяют престиж аудиторских  фирм и качество их работы.

 

 Внутренние стандарты  аудиторской деятельности - это документы,  детализирующие и регламентирующие  единые требования к осуществлению  и оформлению аудиторских услуг.  Применение внутренних стандартов  в аудиторских фирмах способствует :

 

· Соблюдению требований внешних  аудиторских правил;

 

· Уменьшению трудоемкости аудиторских  проверок;

 

· Привлечению к проведению аудита аудиторов - ассистентов;

 

· Увеличение объема и количества выполняемых аудиторских услуг.

 

Внутрифирменные стандарты  целесообразно разработать по всем видам услуг. Можно выделить следующие  блоки стандартов:

 

1. по структуре фирмы,  технологии организации, выполняемым  функциям и другим особенностям  ее функционирования;

 

2. стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения  российских стандартов;

 

3. методики проведения  аудиторских проверок по разделам  и счетам бухгалтерского учета;

 

4. по организации сопутствующих  аудиту услуг. 

 

Система нормативного регулирования  аудиторской деятельности в РФ изображена на схеме 1. На схеме уровни нормативного регулирования расположены сверху вниз и показывают виды документов, область регулирования и степень  их разработанности.

 

Лицензирование аудиторской  деятельности, в том числе порядок  выдачи, приостановления и аннулирования  лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных  видов деятельности. Под аттестацией  на право осуществления аудиторской  деятельности понимается проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься физической деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора без

 

3

 

Схема 1 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

 

ограничения срока его  действия. Если согласно законодательству Российской Федерации оказание отдельных  видов услуг требует получения  лицензии, аудиторские фирмы не в  праве оказывать такие услуги без получения соответствующей  лицензии.

 

В качестве нововведения можно  сказать, что лицензирование аудиторской  деятельности с 1 января 2006 года будет  отменено. Взамен этого будет введено  обязательное членство индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций  в саморегулируемых аудиторских  объединениях, которым передаются полномочия по внешнему контролю над их деятельностью.

 

Такое положение предусмотрено  в проекте ФЗ «О внесении изменений  в закон «Об аудиторской деятельности в РФ». Поправки направлены на ликвидацию или передачу саморегулирующим аудиторским  объединениям ряда функций государственного регулирования в области аудиторской  деятельности. Кроме отмены лицензирования в законопроекте уточняются положения, касающиеся проведения аттестации на право осуществления аудиторской  деятельности, а так же участие  саморегулирующих аудиторских объединений  в формировании аттестационной комиссии.

 

Законопроектом предусмотрено  уточнение статуса и функций  Совета по аудиторской деятельности в целях обеспечения общественных интересов.

 

Так же, из ФЗ «Об аудиторской  деятельности в РФ» предлагается исключить положение о том, что  особенности правового положения  аудиторских организаций, осуществляющих проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов определяется законом «О сельскохозяйственной кооперации в РФ». При этом с учетом позиции  Минсельхоза РФ данное положение  исключается с 01.01.2009 года, что создает  условия для постепенного перехода системы сельскохозяйственной кооперации на новый порядок проведения аудита.

 

II. Сопутствующие аудиту  услуги: характеристика, классификация

 

1.Виды и классификация  сопутствующих аудиту услуг

 

В настоящее время аудиторская  деятельность включает две компоненты: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие аудиту услуги. При  этом последние начинают занимать все  больший удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в  аудиторских организациях. Поэтому  и был создан не имеющий аналогов в международных аудиторских  стандартах российский стандарт «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним».

 

Данный стандарт был разработан в целях дальнейшей регламентации  аудиторской деятельности, а так  же оказания помощи аудиторским организациям в их практической деятельности. Этот стандарт соответствует Временным  правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации  № 2263 от 22.12.93г.

 

Целью этого правила (стандарта) является установление видов, правил и  условий оказания услуг, которые  могут выполнять аудиторские  организации, кроме аудиторских  проверок с выдачей аудиторского заключения в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".

 

Для выполнения этой цели должны быть решены следующие задачи:

 

а) определение и классификация  сопутствующих аудиту услуг;

 

б) изложение общего порядка  оказания услуг, сопутствующих аудиту;

 

в) определение требований к аудиторским организациям по оказанию сопутствующих аудиту услуг;

 

г) распределение ответственности  между аудиторской организацией и экономическим субъектом при  оказании сопутствующих аудиту услуг;

 

д) особенности оформления оказания сопутствующих аудиту услуг  и результатов их выполнения.

 

Требования данного правила (стандарта) являются обязательными  для всех аудиторских организаций  при оказании сопутствующих аудиту услуг, за исключением тех его  положений, где прямо указано, что  они носят рекомендательный характер.

 

Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер для всех аудиторских организаций  при оказании сопутствующих аудиту услуг, не определенных настоящим стандартом.

 

Аудиторские организации  и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования  юридического лица, могут оказывать  сопутствующие аудиту услуги.

 

Для целей Федерального закона под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями  и индивидуальными аудиторами следующих  услуг:

 

1) постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учета,  составление финансовой (бухгалтерской)  отчетности, бухгалтерское консультирование;

 

2) налоговое консультирование;

 

3) анализ финансово - хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

 

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реструктуризацией организаций;

 

5) правовое консультирование, а также представительство в  судебных и налоговых органах  по налоговым и таможенным  спорам;

 

6) автоматизация бухгалтерского  учета и внедрение информационных  технологий;

 

7) оценка стоимости имущества,  оценка предприятий как имущественных  комплексов, а также предпринимательских  рисков;

 

8) разработка и анализ  инвестиционных проектов, составление  бизнес - планов;

 

9) проведение маркетинговых  исследований;

 

10) проведение научно - исследовательских  и экспериментальных работ в  области, связанной с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе  на бумажных и электронных  носителях;

 

11) обучение в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

 

12) оказание других услуг,  связанных с аудиторской деятельностью.

 

Аудиторским организациям и  индивидуальным аудиторам запрещается  заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему  услуг.

 

Под оказанием сопутствующих  аудиту услуг понимается предпринимательская  деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских  проверок. Оказание таких услуг требует  от исполнителей соблюдения в установленных  случаях независимости, а также  профессиональной компетентности в  областях:

 

а) аудита;

 

б) бухгалтерского учета;

 

в) налогообложения;

 

г) хозяйственного права;

 

д) экономического анализа;

 

е) других разделов экономики.

 

Сопутствующие аудиту услуги, можно классифицировать по принципу совместимости с различными видами аудита следующим образом:

 

1) услуги, совместимые с  проведением у экономического  субъекта обязательной аудиторской  проверки;

 

2) услуги, несовместимые с  проведением у экономического  субъекта обязательной аудиторской  проверки.

 

К услугам, совместимым с  проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, относят услуги по:

 

· постановке бухгалтерского учета;

 

· контролю ведения учета  и составлению отчетности;

 

· контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

 

· анализу хозяйственной  и финансовой деятельности;

 

· оценке экономических и  инвестиционных проектов, экономической  безопасности систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля экономического субъекта;

 

· представлению интересов  экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

 

· проведению семинаров, повышению  квалификации и обучению персонала  экономических субъектов, и в  частности аудиторских организаций;

 

· научной разработке, изданию  методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово - хозяйственной  деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т.д.;

 

· компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной  деятельности, аудита и т.д.;

 

· консультационным услугам  по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации  налогообложения, регистрации, реорганизации  и ликвидации предприятий;

 

· информационному обслуживанию;

 

· экспертному обслуживанию;

 

· подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;

 

· другие.

 

Услуги, несовместимые с  проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по:

 

· ведению бухгалтерского учета;

 

· восстановлению бухгалтерского учета;

 

· составлению налоговых  деклараций;

 

· составлению бухгалтерской  отчетности.

 

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

 

а) услуги действия;

 

б) услуги контроля;

 

в) информационные услуги.

 

 К услугам действия  относятся услуги по созданию  документов, состав которых установлен  в договоре с экономическим  субъектом, ранее экономическим  субъектом не созданных.

 

К услугам контроля относятся  услуги по проверке документов на предмет  их соответствия критериям, согласованным  аудиторской организацией с экономическим  субъектом; контроль ведения учета  и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и  иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских  фирм.

 

К информационным услугам  относятся: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным  вопросам; проведение обучения, семинаров, "круглых столов"; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

 

Примерный перечень сопутствующих  аудиту услуг дан в классификаторе, приведенном в приложении 1. Этот перечень не является обязательным и  исчерпывающим, может дополняться  новыми видами сопутствующих услуг. Главная задача перечня состоит  в том, чтобы помочь аудиторским  организациям в понимании характера  и видов сопутствующих аудиту услуг.

 

2.Характеристика основных  сопутствующих видов аудиторских  услуг

 

Ведение учета

 

В соответствии со ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» в  организации, не имеющей бухгалтерской  службы, бухгалтерский учет может  осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Аудиторские  фирмы с успехом могут играть роль указанной специализированной организации. Единственным ограничением на данный вид услуг является указанная  Временными правилами аудиторской  деятельности невозможность выдачи в таких случаях заключения о  достоверности отчетности предприятию, на котором аудиторская фирма  ведет учет.

 

Для ведения учета аудиторская  фирма разрабатывает для клиента  учетную политику, формирует рабочий  план счетов бухгалтерского учета, перечень субсчетов, проектирует состав аналитических  счетов и регистров, рекомендует  форму счетоводства.

 

Сотрудники аудиторской  фирмы в случае, если предприятие  на момент заключения договора не располагает  необходимой оргтехникой - компьютерами, средствами связи, - могут дать рекомендации по выбору приемлемых для клиента  технических средств, произвести подбор, установку и настройку программного обеспечения, выполнить работу по наполнению базы данных.

 

По желанию клиента  сотрудники аудиторской фирмы работают непосредственно в офисе у  заказчика, который берет на себя обязательства по предоставлению необходимого оборудования, организации рабочего места аудитора и прочие. Если клиент не располагает достаточными средствами для приобретения оргтехники или  считает нецелесообразным ее приобретение, не имеет условий для работы сотрудников  аудиторской фирмы в офисе  клиента, то заказчик берет на себя обязательства исключительно по своевременному предоставлению первичных  документов. Все остальные функции - по доставке первичных документов в аудиторскую фирму, обеспечению  сохранности документов, обработке  документов с помощью программного обеспечения, ведению регистров  аналитического и синтетического учета, доставке первичных документов и  составленных регистров бухгалтерского учета клиенту и другие - берет  на себя аудиторская фирма.

 

Ведение учета может осуществляться как по всем видам и участкам учета (полное ведение учета), так и по отдельным участкам или разделам учета (учету движения материальных ценностей - такая услуга может потребоваться, если заказчик имеет складские помещения, отдаленные от центрального офиса; учету  расчетов по оплате труда и др.)

 

Восстановление бухгалтерского учета

 

В отличие от предыдущего  вида работ данная услуга проводится за определенный период и носит разовый  характер.

 

Залогом того, что такая  работа будет выполнена своевременно и качественно, является предоставление заказчиком всех первичных и прочих необходимых документов, а так  же использование программного обеспечения  с гибкой системой настройки для  выполнения всего комплекса работ  по восстановлению учета на персональных компьютерах. Гибкая система настройки  позволит устанавливать рациональные виды учетных решений на определенных этапах восстанавливаемого периода. Это  относится, в частности, к моменту  начисления налога на добавленную стоимость, причитающегося к возмещению, - на момент оплаты материальных ценностей или  на момент списания материальных ценностей  на затраты; списанию налога на добавленную  стоимость в течение 24 месяцев, 6 месяцев или единовременно и  т.д.