Состав и структура налоговых органов. Принцыпы организации налоговой службы

1. Состав и структура  налоговых органов.  Принципы организации  налоговой  службы.

         Налоговые органы РФ - единая система контроля за соблюдением российского налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством РФ, а также контроля за соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

         Единая централизованная система налоговых органов состоит из Министерства РФ по налогам и сборам и его территориальных органов. Территориальными органами МНС РФ являются: 

1) управления  Министерства РФ по налогам  и сборам по субъектам РФ; 

2) межрегиональные  инспекции Министерства РФ по  налогам и сборам; 

3) инспекции  Министерства РФ по налогам  и сборам по районам, районам  в городах, городам без районного  деления; 

4) инспекции  Министерства РФ по налогам  и сборам межрайонного уровня.    

         МНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей налогоплательщиками, участвующим в выработке налоговой политики и осуществляющим ее с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов, сборов я других обязательных платежей, обеспечивающим межотраслевую координацию, государственный контроль и регулирование в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, а также осуществляющим в установленном порядке валютный контроль.

         МНС РФ также осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей.

Указ  Президента Российской Федерации от 09.03.2004г. № 314«системе и структуре федераль-ных органов исполнительной власти» (с изменениями от 20.05.2004 г.) закрепил, что после вступления в силу соответствующего федерального закона Министерство РФ по налогам и сборам преобразуется в Федеральную налоговую службу. Функции МНС РФ по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности, а также по, ведению разъяснительной работы по российскому налоговому законодательству будут переданы Министерству финансов РФ.

         В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, I полномочиями налоговых органов обладают: 1) таможенные органы; 2) органы государственных внебюджетных фондов. Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ.

         Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы осуществляют свои функции и взаимодействуют посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных Налоговым кодексом и иными федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов.

         Термин налоговые органы охватывает только органы МНС, поскольку есть путаница на практике, когда под налоговыми органами понимают не только МНС, но и иные органы. Так вот, из НК совершенно очевидно, что под налоговыми органами понимаются только органы МНС. Это означает, что налоговая полиция, таможенные органы и органы внебюджетных фондов к налоговым не относятся.

        На сегодняшний день налоговые органы представляют собой единую централизованную систему налоговых органов. Характеристика этой системы как единая означает, что никаких иных налоговых органов не может существовать, кроме МНС. Речь идет о субъектах РФ и о местном самоуправлении. Субъекты Федерации создавать собственные налоговые органы права не имеют. Что касается местного самоуправления, здесь сложнее вопрос. Есть закон о финансовых основах местного самоуправления, где предусмотрено создание муниципальных налоговых служб. Однако эта норма противоречит НК и применению не подлежит. Поэтому если муниципальные органы создают налоговые органы или налоговые службы, то НК и Закон о налоговых органах РФ на эти местные органы не распространяется. Характеристика этой система как централизованной означает, что в МНС действует только вертикальное подчинение. Нижестоящий налоговый орган подчиняется вышестоящему и двойного подчинения эти органы не имеют, то есть налоговая инспекция МНС по Санкт-Петербургу в состав Администрации Санкт- Петербурга не входит, у нее нет горизонтального подчинения. Исключением из этого правила является налоговая инспекция г. Москвы. В свое время в 1992 году был указ президента, по которому налоговая инспекция по Москве имеет двойное подчинение, то есть она подчиняется и Лужкову, и министру по налогам и сборам. Этот указ сильнее всех последующих законов, кодексов и т.д. и до сих пор налоговая инспекция по Москве имеет двойное подчинение. Это то исключение, которое, тем не менее, не опровергает общего правила.

         Последняя характеристика системы налоговых органов заключается в том, что МНС имеет трехзвенную систему.  

• На федеральном  уровне это само министерство, возглавляемое  министром, министр назначается  президентом. Таким образом, этот орган входит в число тех федеральных органов исполнительной власти, которые непосредственно подчиняются президенту.

• На уровне субъектов Федерации создаются  управления МНС по субъектам Федерации  и инспекции МНС по субъекту Федерации. Первоначально была практика, что каждый субъект Федерации имеет свой территориальный орган, но в последующем стали происходить изменения. Кроме того, на уровне субъектов Федерации могут создаваться межрегиональные инспекции МНС. Это тот уровень управления, который на сегодняшний день привязан к федеральным округам, где подобный межрегиональный орган может создаваться и уже создается.

• Наконец, на третьем уровне – на местном  – создаются инспекции по налогам  и сборам по районам, районам в  городах и городам без районного  деления. В целом и основном это совпадает с уровнем местного самоуправления, за исключением таких ситуаций, как Москва и Санкт-Петербург, где организация местного самоуправления иная, поэтому в Питере такого совпадения нет. Кроме того, практика привела к тому, что эти инспекции могут создаваться на межрайонном уровне. Как правило, в субъектах Федерации, где район – это огромная территория, а население маленькое (речь идет о Дальнем Востоке), там могут создаваться межрайонные управления МНС.

2.Организация контрольной работы государственной налоговой инспекции. Учёт и отчётность по налогам. Особенности контроля по налогам предприятия и физических лиц.  

         Управление налогообложением - это одна из важнейших сфер научно-практических исследований, являющаяся частью общей теории и практики управления. При научном подходе понятие "управление налогообложением" может быть раскрыто с двух сторон. Во-первых, это совокупность законодательных норм и правил, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов (ст. 2 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, это система государственных органов управления, к числу которых относятся и налоговые органы.

         Основываясь на постулатах теории управления, можно утверждать, что налоговый контроль является одной из функций управления налогообложения. Вместе с тем он является также необходимым условием эффективного налогового менеджмента.

         Цель налогового контроля - препятствие уходу от налогообложения, в целом процесса неизбежного, но управляемого. И управляемого именно налоговыми органами - посредством организации контрольной работы.

         При осуществлении своей  работы  государственные  налоговые  инспекции руководствуются  определенным  перечнем  нормативно-правовых  актов.  Данный перечень изменяется и дополняется в связи с  переменами  в  экономической  и политической ситуации в стране.

         На  первом  месте  стоит  основной  закон  страны  -  Конституция  РФ.

Содержащиеся  в нем нормы, регулирующие  налоговые  отношения,  имеют  высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории  РФ.  Они детализируются в законах и подзаконных актах, регулирующих  как  организацию работы налоговых инспекций, так и конкретные сферы налогообложения.

         С 1 января 1999 г. вторым по  значимости  является   Налоговый кодекс

Российской  Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. Кодекс  устанавливает систему  налогов и сборов, взимаемых в  федеральный  бюджет,  а  также  общие принципы налогообложения  и сборов в Российской Федерации, в том числе:

      1) виды налогов и сборов, взимаемых  в Российской Федерации;

      2) основания возникновения (изменения,  прекращения)  и  порядок  

          исполнения обязанностей по уплате  налогов и сборов;

3) принципы  установления, введения в действие и прекращения  

    действия         ранее  введенных налогов и сборов  субъектов   

    Российской Федерации и местных   налогов и сборов;

      4) права  и  обязанности   налогоплательщиков,  налоговых   органов  и  

        других участников отношений,  регулируемых законодательством о  

        налогах и сборах;

      5) формы и методы налогового  контроля;

      6) ответственность за совершение  налоговых правонарушений;

      7) порядок обжалования актов налоговых  органов и  действий 

        (бездействия)  и их должностных  лиц. 

        В настоящее время  Налоговый  Кодекс  является  определяющим  в  сфере налоговых отношений и при осуществлении налогового контроля.       До 1 января  1999  г.  перечисленные  выше  положения  регулировались

несколькими основными законами, в их числе: Закон РФ от 21 марта 1991 г.  «О Государственной налоговой службе РСФСР»;  Закон  РФ  «Об  основах  налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г.

         Необходимо отметить, что некоторые положения, статьи или  пункты  этих законов  (они  определены  в  части   первой   Налогового   Кодекса)   будут действовать вплоть до введения в действие части  второй  Налогового  Кодекса РФ. Одновременно с принятием Закона «Об основах  налоговой  системы»  были приняты Федеральные законы, детализирующие его  положения.  В  частности,  к таким  законам  относятся  Закон  «О  налоге  на   налоге   на   прибыль   с предприятий»,  «Об  акцизах»,  то  есть  к   каждому   налогу   был   принят соответствующий  закон.  Данная  категория   нормативных   актов   постоянно меняется в соответствии с налоговой политикой государства. Следующим нормативно-правовым источником являются подзаконные акты  по вопросам налогообложения и организации работы налоговой инспекции.  К таким актам относятся указы президента РФ.  Так 23.12.98г.  был издан   Указ  Президента  №1635  «О  Министерстве  РФ  по  налогам и   сборам»,   которым Государственная Налоговая Служба РФ была преобразована в Министерство РФ  по Налогам и Сборам.

         Другими  самостоятельными  источниками  налогового  права   являются постановления  и  распоряжения  Правительства  РФ  по   налогам   и   другим обязательным платежам (в них в основном определяются  налоговые  ставки  или налоговые льготы); акты  Министерства  по  налогам  и  сборам,  регулирующие налоговый  контроль  и  содержащие  предписания   по   процедурам   взимания различных видов налогов в масштабах всей  страны  (инструкции,  разъяснения, письма и  т.д.);  местные  подзаконные  акты  по  вопросам  налогообложения, издаваемые представительными органами краев и областей, а  также  городов  и районов.

         Таким    образом,    основным    документом,    регулирующим    работу

Государственных налоговых инспекций по контролю  за  соблюдением  налогового законодательства с 1 января 1999 г. является  Налоговый кодекс  РФ.  Однако изданные до введения в действие части первой Налогового Кодекса нормативно- правовые акты (отдельные их статьи, пункты) Президента  РФ  и Правительства РФ,  которые   согласно   части   первой   Налогового   Кодекса   РФ   могут регулироваться только федеральными законами  или  частью  второй  Налогового Кодекса, действуют до введения  соответствующих  законов  или  части  второй Налогового Кодекса.

2.1 Налоговый учет и отчетность.

         Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

         Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.

         При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода. В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

         Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой  базы.

         Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную НК РФ.

         Налоговый орган имеет право вызывать в качестве свидетелей физических лиц, которым известны либо могут быть известны какие-то обстоятельства, необходимые для проведения налогового контроля.

         Это полномочие по контролю за крупными расходами физических лиц.

Это полномочие по обследованию и осмотру практически  любых помещений, которые используются налогоплательщиком для извлечения доходов.

         Таким помещением может оказаться и жилое помещение, например, индивидуального предпринимателя либо иного гражданина. В данном случае полномочия налоговых органов в этом случае не беспредельны, и при отказе налогоплательщика налоговому органу в обследовании такого помещения налоговые органы принудительно не могут реализовать это полномочие, у них есть для этого иной рычаг воздействия: они тогда имеют право рассчитать налог по аналогии. Налоговые органы имеют право производить выемку документов, а также предметов при проведении налоговых проверок.

Налоговые органы имеют право истребовать  от банков и других кредитных организаций  документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и иных документов, связанных с перечислением сумм налоговых платежей. Кроме того, налоговые органы имеют право проводить встречную проверку, которая заключается в истребовании документов у иных лиц, в отношении которых не проводится проверка, но с которыми связан тот налогоплательщик, который подвергается налоговой проверке.

         Налоговые органы имеют право вызывать в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений и для иных действий, необходимых для проведения налогового контроля.

         Наконец, еще одно полномочие из числа существенных в этой контрольной сфере, это право создавать налоговые посты в порядке, установленном НК. На сегодняшний день речь идет об акцизных налоговых постах, которые функционируют круглосуточно и которые позволяют отследить произведенную продукцию, в данном случае алкогольную, и таким образом проконтролировать уплату акцизов с этой произведенной продукции.

         Следующая группа полномочий – права налоговых органов в сфере применения мер государственного принуждения и привлечения к ответственности. В данном вопросе налоговые органы имеют право привлекать к ответственности лиц, совершивших налоговые правонарушения, а также выполнять ряд действий, которые являются ничем иным, как мерами государственного принуждения. Речь идет, например, об аресте имущества либо приостановке операций по счету. Но надо иметь в виду, что полномочия по взысканию налоговых штрафов возложены на суд, а не налоговые органы, то есть налоговые органы привлекают к ответственности, однако взыскание наложенных налоговых санкций, а именно, штрафов кодекс закрепляет за судом, а не за налоговым органом. Здесь есть достаточно спорные ситуации, и я о них буду говорить позже.

         Следующая группа прав – это права налоговых органов в сфере судебной защиты государственных интересов. В данном случае речь идет об исках, которые налоговые органы имеют право предъявлять в соответствующие суды общей юрисдикции и арбитражные суды. Вы знаете, что государственные органы имеют право предъявлять только такие иски, основания которых прямо предусмотрены в законе. Никаких иных исков от них суд принимать просто не будет. Поэтому чрезвычайно важно, какие же основания закреплены в соответствующих законах и актах в этом вопросе.

Иски, которые налоговые органы имеют право предъявлять 

- О взыскании  сумм налогов, сборов и пени  в случаях, когда бесспорный  порядок взыскания невозможен.  

- О взыскании  налоговых санкций с лиц, допустивших  нарушение налогового законодательства; привлекают к ответственности налоговые органы, но взыскивают суды.  

- О признании  недействительной государственной  регистрации юридического лица  или государственной регистрации  физического лица в качестве  индивидуального предпринимателя  и взыскании доходов, полученных  в этих случаях. Это основание иска существовало с 1991 года, когда появился закон, но оно достаточно редко применяется налоговыми органами, потому что не так просто доказать недействительность государственной регистрации.  

- О ликвидации, банкротстве организации по основаниям и в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. В данном случае действует закон о несостоятельности, банкротстве предприятий, где налоговый орган может выступать таким государственным органом. Однако практика на сегодняшний день такова, что, как правило, налоговые самостоятельно таких исков не предъявляют, а предъявляют совместно, либо готовят документы для предъявления таких исков со стороны органа, который осуществляет государственное регулирование этого вопроса.  

- О расторжении  договора о налоговом кредите  или договора об инвестиционном  налоговом кредите, когда нарушаются  условия этих договоров. Тоже  достаточно интересное основание.  Дело в том, что сам договор  о налоговом кредите либо инвестиционном  налоговом кредите заключается финансовым органом, а не налоговым. Налоговая стороной договора вообще не является, но, тем не менее, кодекс закрепляет за ней право подавать иски о расторжении таких договоров, если нарушаются условия. Условия этих договоров могут быть самые разные, в том числе может быть не целевое использование этой налоговой льготы и нарушение графика выплаты процентов за пользование кредитом и погашения основной суммы долга.  

- О взыскании  задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, более трех  месяцев числящейся за зависимыми дочерними обществами. В данном случае иск предъявляется к основной организации по задолженности дочерней и, наоборот, к дочерней по задолженности, которая числится за основной организацией, если, естественно, у налоговой инспекции есть основания и есть доказательства того, что выручка поступает на иные счета, то есть на счета зависимой организации, а не основной, и наоборот, то есть если речь идет об уклонении от уплаты налогов.

         В ч.1 НК этот перечень не исчерпывающий. Указано, что иски могут подаваться и в иных случаях, но все-таки только в тех случаях, которые предусмотрены в самом НК, то есть не в иных законах, а только в НК.  
 

2.2 Особенности контроля по налогам предприятий и физических лиц. 

         Для того чтобы налоговые органы могли осуществлять контроль, налогоплательщики должны стоять у них на учете, порядок которого существенно поменялся в прошлом году. Кроме того, с этого года изменился порядок учета объектов обложения налогом на игорный бизнес

• В отношении недвижимости и транспортных средств

         Порядок постановки организаций на учет по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств изменился с прошлого года. До 2004 года для постановки на учет организация должна была подать в налоговый орган по месту их нахождения соответствующее заявление в течение 30 дней со дня регистрации такого имущества, подлежащего налогообложению (прежняя редакция п. 5 ст. 83 НК РФ).

         С 1 января 2004 года постановка на учет по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств производится на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ, а именно органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, - территориальные органы Минюста России по госрегистрации прав на недвижимое имущество, регистрацию транспортных средств - территориальные органы ГИБДД (далее - регистрирующие органы).

         Этот порядок распространяется и на организации, и на физических лиц (новая редакция п. 5 ст. 83 НК РФ). Отдельно указано, что организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления. При этом отсутствует оговорка, что на учет ставится только то налогооблагаемое имущество. Данные изменения внесены в НК РФ Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ.

         Таким образом, начиная с прошлого года у налогоплательщиков больше нет обязанности подавать заявление о постановке на учет в налоговом органе по местонахождению принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. Соответственно не существует и ответственности за его неподачу (ст. 106 и 109 НК РФ). Процедура постановки на учет осуществляется без участия налогоплательщика на основании указанных сведений. Если недвижимое имущество расположено на территории нескольких субъектов РФ, постановка на учет организации по месту его нахождения может осуществляться в одном из налоговых органов каждого субъекта РФ. Это может быть налоговый орган по месту нахождения организации, органа юстиции или по месту фактического нахождения недвижимого имущества. Выбор налогового органа осуществляют соответствующие управления ФНС России субъектов РФ с учетом удобства взаимодействия налогоплательщика с данным налоговым органом, его наилучшей оснащенности для обмена информацией в электронном виде, территориальной удаленности от места фактического нахождения недвижимого имущества и др. Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя (п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). Следовательно, и выбор организации для постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения лизингового имущества осуществляется на основании решения, принятого по взаимному согласию между лизингодателем и лизингополучателем. На учет ставится та организация, на имя которой выдано свидетельство о его регистрации. 

Процедура постановки

   Постановка налогоплательщика на учет по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств производится в следующем порядке. 

1. Регистрирующие  органы обязаны сообщить в  налоговый орган по месту своего  нахождения сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или транспортных средствах в течение 10 дней со дня их регистрации (п. 4 ст. 85 НК РФ).