Состав и структура налоговых органов РФ

1. СОСТАВ И СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РФ

         Налоговые органы составляют  единую централизованную систему  контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов

В указанную систему входят:  

1. федеральный орган исполнительной  власти, уполномоченный по контролю  и надзору в области налогов  и сборов (ФНС), и его территориальные  органы:

      -уровень: ФНС РФ (Москва)

      - уровень:  Межрегиональные инспекции ФНС  по федеральным округам;

      - уровень:  Управления ФНС по субъектам  РФ;

      - уровень:  Инспекции ФНС по районам, 

2. таможенные органы (федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный  по контролю и надзору в  области таможенного дела (ФТС), подчиненные  ему таможенные органы РФ);Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, НК, иными ФЗ о налогах, а также иными ФЗ.

3. финансовые органы (Минфин  РФ)

1. Минфин РФ дает письменные  разъяснения по вопросам применения  законодательства РФ о налогах  и сборах, утверждает формы расчетов  по налогам и формы налоговых  деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.

2. Органы исполнительной  власти субъектов РФ и органы  местного самоуправления, уполномоченные  в области финансов, дают письменные  разъяснения по вопросам применения  соответственно законодательства  субъектов РФ о налогах и  сборах и нормативных правовых  актов органов местного самоуправления  о местных налогах и сборах. 
Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК и иными ФЗ.

2. Налог на доходы физических лиц в РБ

Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в  течение календарного года:

• физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ и (или) за ее пределами;
• физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ.

Есть несколько видов  дохода, не облагаемого этим налогом (стоимость путевок, за исключением  туристических, в санаторно-курортные  и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов; все виды социальных пособий; средства, вырученные от продажи  личного имущества (недвижимость –  раз в пять лет и автотранспортные средства – раз в год); доходы от продажи продукции, произведенной на приусадебных участках и др.).

Подоходный налог с  физических лиц взимается по ставке 12 процентов.

Плательщики при наличии  оснований могут воспользоваться  стандартными, социальными и другими  налоговыми вычетами.

При определении размера  налоговой базы плательщик имеет  право на получение следующих  стандартных налоговых вычетов:

• в размере 292 тыс. рублей за каждый месяц года в отношении доходов, не превышающих 1766 тыс. рублей в месяц;
• в размере 81 тыс. рублей на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц года;
• в размере 410 тыс. рублей за каждый месяц года следующие категории плательщиков: ветераны различных войн, инвалиды I и II групп всех видов инвалидности.

Плательщик имеет право  на получение социального налогового вычета:

• в сумме, уплаченной им в течение года за свое обучение или обучение члена семьи в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования;
• в сумме, не превышающей четырех базовых величин (140 тыс. рублей) за каждый месяц налогового периода, уплаченной в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов

Налоги,  уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ,  услуг).  Ежегодно законом о бюджете на текущий финансовый год определяется очередность включения налогов в цену (уплата налогов из выручки производится в обратном порядке).  На 2005  год установлена следующая очередность включения в отпускные цены (тарифы)  на товары (работы, услуги) сумм налогов и сборов:

• акцизы (для подакцизных товаров);
• сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции,  продовольствия и аграрной науки,  сбор в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды,  сбор на финансирование расходов,  связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда,  налог с пользователей автомобильных дорог (целевые платежи);
• налог с продаж автомобильного топлива;
• налог на добавленную стоимость;
• налог с продаж товаров в розничной торговле.

Акцизы.  Плательщиками  акцизов являются юридические лица Республики Беларусь,  иностранные юридические лица и международные организации,  простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и индивидуальные предприниматели:

– производящие подакцизные  товары;

–  ввозящие подакцизные  товары на таможенную территорию

Республики Беларусь и (или)  реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

Акцизами облагаются следующие  товары (продукция):

– спирт гидролизный технический, спиртосодержащие растворы;

– алкогольная и табачная продукция;

– нефть сырая, автомобильное  топливо, масло для двигателей;

– ювелирные изделия;

– микроавтобусы и легковые автомобили.

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров,  произведенных на территории страны,  так и для товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.  Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).

Целевые платежи. Плательщиками  целевых платежей являются:

– юридические лица Республики Беларусь;

– иностранные юридические  лица и международные организации;

–  простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

– хозяйственные группы.

Объектами налогообложения  целевых платежей признаются: –  реализация товаров собственного и  несобственного производства (работ, услуг);

– сдача имущества в  аренду, лизинг.

Целевые платежи уплачиваются в размере 3,9  процента величины налоговой базы, в том числе:

–  сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов в размере 0,4 процента;

–  сбор в республиканский  фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции,  продовольствия и аграрной науки в размере 2 процентов;

– налог с пользователей  автомобильных дорог в размере 1 процента;

–  сбор на финансирование расходов,  связанных с содержанием  и ремонтом жилищного фонда, в размере 0,5 процента.

Налог с продаж автомобильного топлива.  Плательщиками налога с продаж автомобильного топлива являются реализующие на территории Республики Беларусь автомобильное топливо юридические лица Республики Беларусь,  иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и индивидуальные предприниматели. Под автомобильным топливом для целей налогообложения понимаются автомобильный бензин, товарное дизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного, а также, используемый в качестве автомобильного топлива сжатый и сжиженный газ.

Объектом налогообложения  признаются операции по реализации автомобильного топлива на территории Республики Беларусь.  Под реализацией понимаются купля-продажа,  мена,  безвозмездная передача автомобильного топлива,  а также его использование лицом,  признаваемым плательщиком налога на собственные нужды.

Ставка налога с продаж автомобильного топлива устанавливается  в

размере 20 процентов, в 2005 году налог взимается по ставке 25 процентов.

Налог на добавленную стоимость.  Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

–  юридические лица Республики Беларусь,  иностранные юридические лица и международные организации,  простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы;

– индивидуальные предприниматели;

– организации и физические лица, признаваемые плательщиками в  связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Объектом налогообложения  признаются:

а) обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь,

включая:

–  обороты по передаче внутри организации,  а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных

объектов;

–  обороты по реализации объектов,  реализуемых своим  работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;

– обороты по обмену объектами;

– обороты по безвозмездной  передаче объектов

– передачу арендодателем  объекта аренды арендатору;

б) обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь.

Оборотами по реализации признаются также недостача,  хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли;  продажа,  обмен и прочее выбытие основных средств,  нематериальных активов,  неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства; начисление амортизационных отчислений,  сумма которых не относится на затраты,  участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога), по основным средствам, приобретенным в период с 1 января 2000  г.  по 31  декабря 2001  г.;  обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья, принятие на учет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов,  за исключением приобретенных основных средств и нематериальных активов.

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

1)  ноль (0)  процентов  –  при реализации экспортируемых  товаров,  а также работ (услуг)  по сопровождению,  погрузке,  перегрузке и иных подобных работ (услуг),  непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

2) десять (10) процентов –  при реализации производимой на территории

Республики Беларусь продукции  растениеводства,  животноводства,  рыбоводства,  пчеловодства;  реализации организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням,  определяемым в соответствии с законодательством; 

3) восемнадцать (18) процентов  – при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в пунктах 1, 2, а также при реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

4)  девять целых девять  сотых (9,09)  процента (10:110х100) –   при реализации товаров (работ,  услуг),  указанных в пункте 2, по регулируемым розничным ценам;

5) пятнадцать целых двадцать  пять сотых (15,25) процента (18:118х100)

–  при реализации товаров (работ,  услуг),  указанных в  пункте 3,  по регулируемым розничным ценам.

6) расчетная ставка –  по товарам, реализуемым по  свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам организациями розничной торговли и общественного питания.

Подлежащая перечислению в бюджет сумма НДС уменьшается  на установленные налоговые вычеты (НДС входящий).  Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов после отражения их в бухгалтерском учете. Суммы налога, уплаченные при приобретении объектов,  за исключением основных средств и нематериальных активов,  подлежат вычету после получения и оплаты объектов.

Налог с продаж товаров  в розничной торговле. Плательщиками  налога с продаж товаров в розничной торговле являются организации и индивидуальные предприниматели,  осуществляющие розничную торговлю товарами через торговые и иные объекты на территории соответствующих административно-территориальных единиц.  Розничная торговля –  вид торговли товарами,  предназначенными для личного,  семейного,  домашнего потребления и иного подобного использования,  не связанного с предпринимательской деятельностью.

Объектом налогообложения  являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров (за исключением социально значимых товаров по перечню,  определяемому Советом Министров Республики Беларусь, а также бензина и дизельного топлива);.

Налоговые ставки устанавливаются  в размере,  не превышающем:  при реализации товаров,  ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь, – 15 процентов налоговой базы, других товаров – 5 процентов налоговой базы.

Налоги,  уплачиваемые из прибыли,  остающейся в распоряжении плательщиков.  Ежегодно законом о бюджете на текущий финансовый год определяется состав налогов,  которые уплачиваются из прибыли, остающейся в распоряжении плательщиков. Эти налоги являются местными, то есть вводятся на территории соответствующих административно-территориальных единиц по решению местных органов власти. В 2005 году к таким налогам относятся целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском,  пригородном и междугородном автобусном сообщении,  сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)).

Плательщиками целевых сборов являются организации и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения является осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно-территориальных единиц. Налоговая база определяется: для плательщиков-организаций —  как сумма прибыли,  остающаяся в распоряжении организации после налогообложения; для плательщиков — индивидуальных предпринимателей —  как сумма дохода,  остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются  в размере,  не превышающем (по совокупности) 4  процентов налоговой базы.  Уплата целевых сборов плательщиками производится за счет прибыли (дохода),  остающейся в их распоряжении после налогообложения.

3. Налоги уплачиваемые из выручки (РБ и РФ)

Предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль, получаемую в результате осуществления  своей финансово-хозяйственной деятельности.

С 1 января 2002 года порядок  налогообложения налогом на прибыль  регламентируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Кодексом не используется понятие себестоимости, а введено  понятие расходы. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты. К вычету из налоговой базы по налогу на прибыль принимаются  любые расходы при условии, что  они произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода.

Плательщиками налога на прибыль, согласно статье 246 НК РФ признаются:

— российские организации;

— иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства  и получающие доходы от источников в Российской Федерации.  
 

Объект налогообложения.

Налогооблагаемой базой  для целей налогообложения прибыли  признается денежное выражение прибыли  согласно статье 247 НК РФ. Объектом налогообложения  признается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенный  на величину расходов (п. 1 статьи 252 НК РФ).

При этом расходы подразделяются на следующие группы:

— расходы, связанные с  производством и реализацией  согласно статье 253 НК РФ, состоящие  из следующих статей затрат:

• материальные расходы (статья 254 НК РФ);
• расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);
• суммы начисленной амортизации (статья 256 НК РФ);
• прочие расходы (статья 264 НК РФ).
• — внереализационные расходы, поименованные в статье 265 НК РФ, куда входят все остальные расходы.

Доходы, учитываемые организацией для исчисления налога на прибыль, согласно статье 248 НК РФ подразделяются на две  большие группы:

— доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением налогов, предъявляемых  налогоплательщиком покупателю. Такими налогами являются НДС, налог с продаж, акцизы (статья 249 НК РФ).

— внереализационные доходы, поименованные в статье 250 НК РФ.

Налоговым кодексом РФ установлено, что доходы и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме (статья 274 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются исходя из цены сделки.

Для определения момента  принятия доходов и расходов в  целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль, все организации  должны применять метод начисления. Принцип данного метода заключается  в следующем: доходы отражаются в  том отчетном (налоговом) периоде, в  котором они произведены, независимо от фактического поступления денежных средств. Из вышесказанного следует, что  в настоящее время для признания  выручки для целей налогообложения  прибыли должны выполняться одновременно два условия: отгрузка и предъявление расчетных документов. Данное правило  установлено статьей 271 НК РФ.

В некоторых случаях налогоплательщикам разрешено применять кассовый метод  признания доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль (п.1 статьи 273 НК РФ).

Кассовый метод могут  применять организации, у которых  сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал.

Следовательно, для того, чтобы определить, имеет ли предприятие  право перейти на кассовый метод, необходимо сложить суммы выручки  за предыдущие четыре квартала, затем  вычесть из нее суммы НДС и  налога с продаж, уплаченные за этот период. Полученную сумму разделить  на четыре, так как при переходе на кассовый метод рассчитывается средняя  сумма выручки за квартал.  
 

Пример:

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) ООО «Добрый», учтенная для целей налогообложения в 2001 году (Письмо МНС РФ от 03.01.2002 N ВГ-6-02/1@), составила без учета НДС и налога с продаж:

в первом квартале — 600 000 руб.

во втором квартале — 500 000 руб.

в третьем квартале — 1300 000 руб.

в четвертом квартале — 1200 000 руб.

Средняя выручка за квартал  составит 900000 рублей (600000 + 500000 + 1300000 + 1200000): 4 квартала

Следовательно, ООО «Успех», начиная с 1 января 2002 года имеет право перейти на кассовый метод признания доходов и расходов.  

Литература

Основная литература

1. Налоги и налогообложение: учеб.пособие/ под ред.Г.Б.Поляка.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.-415 c.

2. Налоги и налогообложение: учебник под общ. Ред. И.А. Майбурова М Юнити-Дана2008

3. Качур, О.В. Налоги и налообложение: учеб.пос./ О.В.Качур.-М.: КНОРУС, 2007.-304 c.
4. Налоги и налогообложение: учебник/ под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской.-СПб.: Питер, 2007.-496 c.

Дополнительная  литература

1. Налоговый кодекс РФ(часть первая, часть вторая)
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть.: текст Кодекса по сост. на 02.01.2004г./ .-Мн.: Амалфея, 2004.-112 c.
3. Налоговый кодекс РБ и особенная часть 29 декабря 2009 г. № 71- Принят Палатой представителей 11декабря 2009 года 
   Одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года
4. Александров, И.М. Налоги и налообложение: учебник/ И.М.Александров.-М.: Дашков и К, 2007.-318 c.
5. Налоги и налогообложение: учебник/ под ред. Б.Х. Алиева.-М.: Финансы и статистика, 2007.-448 c.
6. Александров, И.М. Налоги и налообложение: учебник/ И.М.Александров.-М.: Дашков и К, 2007.-318 c.
7. Налоги и налогообложение: учеб.пос./ под ред. Д.Г.Черника.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.-311 c.
8. Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение: учебник/ А.Э.Сердюков, Е.С.Вылкова, А.Л.Тарасевич.-СПб.: Питер, 2005.-752 c.
9. Лыкова, Л.Н. Налоговая система России: общее и особенное: / Л.Н.Лыкова.-М.: Наука, 2006.-444 c.
10. Лапуста, М.Г. Предпринимательство: учебник/ М.Г.Лапуста.-М.: ИНФРА-М, 2007.-667 c.

Интернет-источники

Юридическо-правовые базы 

Система Консультант плюс РФ и РБ