Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Составление бюджета издержек

Составление бюджетов издержек: бюджет производства, бюджет поставок и хранения, бюджет управленческих расходов, бюджет коммерческих расходов, бюджет общепроизводственных накладных расходов, бюджет прямых затрат на оплату труда.

Бюджет производства является основой для планирования производственной деятельности. Базируется на данных бюджета продаж. Производственный бюджет дает возможность координировать сбыт, производство и товарные запасы. Он представляет собой план объема производства, необходимого в течение бюджетного периода, чтобы удовлетворить требованиям сбыта.

Производственная программа зависит от планового объема реализации и от величины запасов. При этом необходимо учитывать и изменения остатков незавершенного производства. Разработка бюджета ведется в натуральных показателях.

После установления планируемого объема продаж разрабатывается производственный бюджет, на основе которого составляют бюджеты закупки и использования материалов, трудовых и общепроизводственных расходов.

Планирование объемов производства включает определение товарного выпуска и валового выпуска.

Объем производства и объем валового выпуска определяются по следующим формулам:

Q = Qпр + ОгпК - ОгпН

где Q - объем производства; Qпр - объем продаж; ОгпК – остатки на конец периода; ОгпН– остатки на начало периода.

ВВ = ТВ + НЗПК - НЗПН,

где ВВ - валовой выпуск; ТВ - товарный выпуск; НЗПК - незавершенное производство на конец периода; НЗПН - незавершенное производство на начало периода.

На основе плановой величины валового выпуска рассчитывается потребность в основных материалах и трудовых затратах. Такой расчет составляется на основе норм затрат основных материалов и труда на производство единицы изделия.

Бюджет поставок и хранения. Определённый уровень запасов необходим для повышения ритмичности поставок. Бюджет запасов продукции составляется для того, чтобы точнее отразить запасы в расчётном балансе.

Бюджет запасов составляется только в натуральных единицах измерения, а затем на его основе определяются соответствующие затраты в стоимостном выражении.

Норматив товарных запасов – это оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат.

На практике наиболее широкое распространение получил метод технико-экономических расчетов норматива товарных запасов. В соответствии с ним, объем товарного запаса разбивается на отдельные элементы:

Товарный запас, необходимый для показа покупателям и ежедневной продажи. Размер этого запаса зависит от количества наименований товаров, реализуемых в магазине, средней цены одного наименования и однодневного товарооборота.

Товарный запас, необходимый для обеспечения бесперебойной продажи между поставками. Его размер зависит от количества наименований товаров, поступающих в одной партии и интервала между поставками.

Страховой товарный запас, необходимый на случай изменения покупательского спроса или нарушения поставщиками договорных обязательств. Его размер составляет определенную часть от суммы 1-й и 2-й части нормы товарного запаса.

Запас на время, необходимое для приемки, проверки и предпродажной подготовки товара.

Норматив запасов (Н) рассчитывается умножением нормы товарного запаса в днях (З) на однодневный товарооборот по предприятию (Т):

Н=З*Т, (10)

Чтобы определить норму товарного запаса в днях, все вышеописанные элементы складываются:

Зi = ai + bi + 1/2 ci + di

где

ai - запас на время приемки и предпродажной подготовки i-го товара,

bi - рабочий запас i-го наименования,

ci - частота завоза i-го товара в днях,

di - страховой запас i-го наименования.

Бюджет общих и административно-управленческих расходов включает расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью организации на:

содержание отделов кадров, юридического, труда и заработной платы, автоматизированной обработки информации;

командировки, услуги связи, налоги и проценты за кредиты, подоходные налоги;

социальное страхование, представительские расходы и т.п.;

амортизацию офисного оборудования, по аренде офисных помещений;

телефонную связь;

канцтовары и т.п.

Большинство таких расходов носит постоянный характер, а некоторые из них являются переменными, и зависят от объема продаж (телефон, коммунальные услуги). Переменные затраты планируются, как правило, в процентном отношении от объема продаж. При планировании бюджета необходимо учитывать уровень инфляции. Данный бюджет принимается, как правило, на высшем уровне управления организации.

Разработка такого бюджета необходима для подготовки бюджета наличных средств, а также для целей контроля расходов.

Бюджет коммерческих расходов отражает расходы, связанные со сбытом продукции (услуг) в будущем:

на тару, упаковку изделий на складах готовой продукции, транспортировку и хранение продукции;

на исследования рынка;

на рекламу — по целенаправленному информационному воздействию на потребителей для продвижения продукции на соответствующие рынки, причем общая величина расходов на рекламу не должна превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам;

на участие в торгах на товарных биржах и т.п.

Коммерческие расходы предприятия делятся на постоянные, которые не зависят от объема продаж, и переменные, динамика которых пропорциональна изменению величины продаж. Переменные коммерческие расходы планируются на основе определения плановой ставки начисления, привязанной к отдельным показателям объема продаж. Так, например, для расходов по упаковке и сортировке готовой продукции базой начисления является физический объем отгрузки. Для расходов на рекламу, направленную на увеличение выручки от реализации в целом, база начисления — плановая выручка объема продаж. Большая часть коммерческих расходов планируется в процентном отношении к объему продаж. Исключением могут быть арендные платежи за складские помещения.

Разработку данного бюджета и контроль за его исполнением осуществляет отдел продаж.

Бюджет общепроизводственных расходов отражает все виды производственных затрат, отличных от прямых материальных и трудовых затрат, которые понесет организация для выполнения бюджета производства в будущем периоде.

Основные виды статей затрат, входящие в бюджет:

амортизация и аренда производственного оборудования;

страховка;

дополнительные выплаты рабочим;

оплата непроизводительного времени и энергетических ресурсов;

текущий ремонт основных производственных фондов;

содержание и ремонт оборудования;

выплаты денежных средств по накладным расходам и т.п.

При составлении бюджета статьи затрат разделяются на постоянные и переменные. Постоянные общепроизводственные затраты не изменяются при изменении объема производства (амортизация, налоги, заработная плата мастеров, начальников цехов, затраты на текущий ремонт цеха и т.п.). Переменные общепроизводственные затраты изменяются при изменении объема производства (заработная плата вспомогательных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, премиальный фонд, вспомогательные материалы и т.п.).

Основными методами планирования общепроизводственных расходов являются:

калькулирование на основе расчета плановой ставки начисления (вспомогательные материалы);

технологическое нормирование (например, затраты на отопление и освещение производственных помещений, рассчитываемые исходя из норм освещенности (обогрева) и площади производственных помещений);

сметное планирование (например, фонд оплаты труда общепроизводственных рабочих);

расчетные методы (например, амортизация производственных помещений).

Бюджет общепроизводственных расходов организации формируется из аналогичных бюджетов подразделений, разработанных их менеджерами на основе информации за предшествующий период.

Бюджет трудовых затрат подготавливается на основе бюджета производства. Он включает в себя:

Прямые затраты на оплату труда - это затраты на заработную плату основного производственного персонала.

Бюджет затрат на оплату труда подготавливается, исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала.

В бюджете заработной платы основного производственного персонала необходимо выделять две составные части:

фиксированную часть оплаты труда

сдельную часть оплаты труда

Если к моменту составления бюджета накопилась значительная кредиторская задолженность по выплате заработной платы, то необходимо предусмотреть график её погашения.

Фиксированная часть (оклад) не зависит от объема выпуска продукции, сдельная часть (премия) зависит от объема выпуска продукции.

Сущность коммерческого расчета. Коммерческий расчет и хозяйственный расчет.

Административно-командная экономика отвергала коммерческий расчет, ориентируемый на извлечение прибыли. В ней имел место хозяйственный расчет как метод планового ведения хозяйства с использованием товарно-денежных отношений, которых во многом носил формальный характер, поскольку его принципы лишь провозглашались, но не соблюдались.

Хозяйственный расчёт, система экономических отношений, возникающая в процессе социалистического воспроизводства между обществом в целом и отдельными его производственными звеньями (предприятиями, объединениями) и между самими подразделениями по поводу общественно необходимых затрат труда и распределения чистого дохода предприятий. Государство организует хозяйственный расчёт, законодательно оформляя хозрасчётные отношения в правовых и административных актах. На практике хозяйственный расчёт выступает как метод ведения хозяйства и управления, сущность которого состоит в том, что каждое предприятие в денежной форме соизмеряет затраты на производство и результаты своей хозяйственной деятельности, покрывает свои расходы денежными доходами от реализации продукции и обеспечивает рентабельность производства. Поэтому рентабельность и самоокупаемость составляют важнейшие особенности этого метода. Хозяйственный расчёт, базирующийся на общественной собственности на средства производства, принципиально отличается от коммерческого расчёта, который служит частным интересам. Хозяйственный расчёт осуществляется в интересах всего общества, повышения благосостояния трудящихся, т. е. направлен на реализацию основного экономического закона социализма. Он позволяет сочетать интересы общества с интересами отдельных коллективов предприятий и каждого трудящегося.

Основные принципы хозяйственный расчёт: хозяйственная самостоятельность предприятий, материальная заинтересованность их коллективов и каждого отдельного работника в результатах своей хозяйственной деятельности, материальная ответственность за эти результаты, контроль рублём.

Необходимым условием хозяйственной деятельности социалистических предприятий является их экономическая самостоятельность в рамках централизованного государственного планирования в соответствии с потребностями общественного воспроизводства в целом. Система плановых показателей определяет в соответствии с народно-хозяйственным планом основные параметры деятельности предприятий: объём производства и реализации продукции, её основную номенклатуру и показатели качества, общий фонд заработной платы, рост производительности труда, общую сумму прибыли, рентабельность, платежи в бюджет и ассигнования из бюджета, объём капитального строительства, материально-техническое снабжение. Те же показатели лежат в основе оценки деятельности предприятий, объединений, министерств и, прежде всего, эффективности и качества их работы. На основе централизованных показателей предприятия разрабатывают конкретные плановые задания по себестоимости продукции, численности работников, средней заработной плате и т.д.; организуют труд и оплату труда: привлекают рабочую силу, обеспечивают подготовку и использование кадров, устанавливают формы оплаты труда, разряды работ и рабочих, утверждают новые и пересматривают действующие нормы выработки, решают вопросы материально-технического снабжения и сбыта. Предприятия распоряжаются закрепленными за ними ресурсами, расходуют на собственные нужды часть полученной ими прибыли.

Хозрасчётное предприятие несёт материальную ответственность перед государством за выполнение плановых заданий, рациональное использование ресурсов, возмещение текущих затрат, своевременные и полные расчёты с государственным бюджетом и кредитной системой, формирование фондов материального стимулирования, создание необходимых накоплений для расширения производства. Внеплановые убытки предприятия покрывают за счёт собственных ресурсов. Они несут также материальную ответственность и перед др. предприятиями за полное и своевременное выполнение обязательств, предусмотренных хозяйственными договорами, которые являются важнейшим инструментом хозрасчётных отношений между предприятиями. В хозяйственном договоре конкретизируются задания народно-хозяйственного плана, обеспечивается соответствие производства и поставок продукции реальным нуждам её потребителей.

Хозяйственный расчёт основан на использовании товарно-денежных отношений, в частности таких категорий, как цена, прибыль, себестоимость продукции и т.п. Контроль со стороны общества за деятельностью предприятий в денежной форме осуществляется путём сопоставления доходов с расходами через выполнение плана по прибыли и рентабельности производства, в процессе кредитования их деятельности. Все формы денежного контроля побуждают предприятия рационально использовать средства, улучшать показатели хозяйственной деятельности, осуществлять режим экономии.

Коммерческий расчет начинается там, где кончается государственная собственность на средства производства. При этом расширяется понятие как результата, так и затрат труда. В качестве результатов коммерческой деятельности выступают не только итоги производственно-сбытовой деятельности как при хозрасчете, но и продажа имущества, ценных бумаг, оказание посреднических услуг и другой коммерческой деятельности. Соответственно и в затраты коммерческой деятельности включаются не только затраты на производство и сбыт продукции, но и на проведение чисто коммерческих операций.

В коммерческом расчете как методе хозяйствования в условиях рынка упор делается на реальный "счет" всех затрат, от коммерческой деятельности, чтобы минимизировать эти затраты и за счет этого максимизировать прибыль, доходы фирмы. И дело тут не только в обычном "здравом смысле", в необходимости расчетливо вести свою коммерческую деятельность. Речь идет о необходимости использования таких экономических отношений, которые позволяют самостоятельным товаропроизводителям, способным производить продукты или услуги на продажу, осуществлять воспроизводственные процессы за счет заработанных средств в условиях, когда приходится рассчитывать только на себя, только на свои доходы и с наименьшими затратами всех видов ресурсов (материальных, трудовых, финансовых) обеспечивать удовлетворение платежеспособного спроса и извлекать при этом максимум прибыли. Ведь при коммерческом расчете каждый самостоятельный товаропроизводитель стремиться к максимизации своих доходов, действуя только за свой счет, на свой страх и риск. Он не может рассчитывать на помощь государства как при хозрасчете.

Рыночная экономика может исторически себя оправдать и укрепить, если она создает лучшие условия для повышения эффективности производства по сравнению с административно-командной системой. Коммерческий расчет является тем средством хозяйствования, которое позволяет использовать эти условия. Поэтому субъекты рыночной экономики должны владеть искусством коммерции, вести свою деятельность расчетливо эффективно, то есть соблюдать требования коммерческого расчета. Именно "расчет", рачительное ведение любой коммерческой деятельности призваны обеспечить участникам рыночных отношений реальное снижение затрат, рост прибыли. Коммерческий расчет выступает как способ повышения эффективности рыночной экономики.

При этом речь идет о коммерческом расчете, исходящего от хозяина средств производства и результатов производства, иной коммерческой деятельности. Тот, кто не хозяин, тот не может считать, сопоставлять доходы и расходы по-хозяйски, так как не имеет в этом внутренней потребности, и если ведет учет, то как правило чисто формально, для отчета перед начальством. Не случайно, поэтому все попытки поднять эффективность производства на основе хозрасчета в условиях административно-командной системы приводили к прямо противоположному результату, к удорожанию продукции. От такого "хозрасчета" общество несли лишь новые экономические потери.

Если к этому добавить нравственные потери, связанные с разрушением в работнике хозяйского отношения к своему делу, формализмом и иждивенчеством, то стала ясным необходимость использования коммерческого расчета. Но это оказалось возможным лишь по мере слома административно-командной системы, работающей "на отчет" перед начальством, в процессе перехода к рыночным методам хозяйствования, основанном на "отчете" перед покупателем.

Конечно, коммерческий расчет как метод хозяйствования в рыночной экономике не свободен от противоречий, в нем "скрыта" опасность стремления к безудержному "взвинчиванию" цен, как самого доступного и простого способа увеличения прибыли, повышения рентабельности производства, любой коммерческой деятельности. Но конкуренция, без которой не может нормально функционировать рыночная экономика, борьба за кошелек конкретного потребителя, ставит этому стремлению вполне ощутимые преграды.

Реальный путь повышения эффективности любой экономической системы - это снижение удельных затрат сырья, материалов, топлива, энергии, лучшее использование оборудования и производственных площадей, повышение производительности труда, улучшение качества продукции и услуг, расширение их ассортимента. Материальным условием решения этих проблем является научно-технический прогресс. Методы достижения чтих целей разные при административно-командной системы и пыночной экономики. Там действовала сила приказа, здесь - сила экономического интереса. Мировой опыт показал, что двигатель повышения эффективности общественности производства наиболее устойчиво может работать лишь на "горючем" хозяйского интереса, интереса хозяина средств производства, реализуемого посредством коммерческого расчета.

Мерой эффективности коммерческой деятельности в условиях коммерческого расчета выступает прибыль. В то же время прибыль является источником расширенного воспроизводства, средством улучшения качества жизни всех участиков рыночных отношений (работников фирмы, членов акционерного общества, товариществ, всех остальных коммерческих структур, отдельных товаропроизводителей и членов их семей), а также источником пополнения доходов (через систему налогов) государственного бюджета, а значит, развития образования, науки и культуры, здравоохранения, охраны окружающей среды и т.д.

Поэтому в осуществлении коммерческого расчета заинтересованы не только все субъекты рыночных отношений, но и все остальные члены общества. Сущность коммерческого расчета проявляется в его принципах.

Коммерческий расчет связан с необходимостью сопоставления доходов и расходов товаропроизводителей, обеспечения call моокупаемости и рентабельности коммерческой деятельности. Самоокупаемость и рентабельность - это важнейшие принципы коммерческого расчета.

Самоокупаемость означает возмещение всех расходов товаропроизводителя своими доходами. Рентабельность означает превышение доходов над расходами.

Коммерческий расчет не возможен без самоокупаемости и рентабельности. Убыточные предприятия, не рационально использующие те ограниченные природные, людские и финансовые ресурсы, которыми располагает общество, в рыночной экономике не имеют право на существование. Стремление к рентабельности предприятий, повышению прибыльности их продукции, повышению доходности от любой коммерческой деятельности помогают более эффективному использованию всех видов ресурсов.

Рентабельность является необходимым условием самофинансирования. Самофинансирование означает, что производственное и социальное развитие товаропроизводителя осуществляется не за счет бюджета, не за счет всего общества, а за счет заработанных товаропроизводителем собственных средств. Иначе процесс воспроизводства в условиях рыночной экономики вообще станет невозможным. Поэтому самофинансирование - это важнейший принцип коммерческого расчета.

Главным источником средств для самофинансирования в условиях рыночной экономики является доход от реализации товаров или услуг и иной коммерческой деятельности, то есть заработанные средства.

Доход от реализации товаров и услуг зависит от:

а) уровня цен;

б) от издержек производства;

в) от учета спроса и предложения;

г) от качества продукции;

д) от ассортимента продукции и от количества проданной продукции и оказанных услуг;

ж) от времени поступления денег за проданную продукцию и оказанные услуги и проч.

При этом следует иметь в виду, что возможность для самофинансирования зависит не только от величины доходов товаропроизводителя, но и от их распределения. Известно, что доля товаропроизводителя в доходе зависит от величины налогов. Именно то, что осталось после уплаты налогов формирует коммерческий доход, который можно использовать на цели самофинансирования. Если же возникает потребность в добавочных финансовых ресурсах, то они покрываются за счет выпуска акций, облигаций или за счет кредита.

Коммерческий расчет исключает перераспределение доходов хорошо работающих коллективов в пользу работающих плохо, как это было при хозяйственном расчете при административно-командной системе, когда прибыль из средства стимулирования эффективно работающих предприятий превращалась в средство поддержки убыточных предприятий, позволяет бороться с ижде-венческими настроениями, заставляет опираться только на собственные силы и тем самым создает стимулы для эффективной работы.

Коммерческий расчет предполагает полную хозяйственную самостоятельность предприятий и других коммерческих организаций. Государство в условиях рынка не несет ответственность за деятельность субъектов хозяйствования. Более того, рыночная экономика вообще не может функционировать по законам рынка без экономической свободы товаропроизводителей. Потому полная хозяйственная самостоятельность - это важнейший поинцип коммерческого расчета. Участники рыночных отношений работающие на принципах коммерческого расчета призваны выступать свободными хозяйствующими субъектами, хозяевами своей продукции, своих доходов.

Полная хозяйственная самостоятельность закрепляется в таких принципах коммерческого расчета как самопланирование, самоснабжение, самоуправление. Все перечисленные выше принципы коммерческого расчета следует использовать во взаимосвязи и во взаимодействии, не противопоставляя один другому. Поэтому только все шесть "С" (самоокупаемость, самофинансирование, самостоятельность, самопланирование, самоснабжение, самоуправление), все вместе могут раскрыть сущность коммерческого расчета как метода хозяйствования в условиях рыночной экономики. К этому следует добавить материальную заинтересованность и ответственность, финансовый контроль.

В рамках коммерческого расчета нам нужно бороться не с планом, а с его бюрократической мутацией, когда имело место планирование "от достигнутого", когда объем плановой работы определялся через объем затрат, когда планы постоянно корректировались. Самопланирование обеспечивается посредством разработки бизнес-плана коммерческих структур.