Составление отчетности при банкротстве предприятия

     МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА, ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ И ФИНАНСОВ 

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 
 

Контрольная работа

по  дисциплине: «Учет и анализ банкротств»

на  тему: «Составление отчетности при банкротстве предприятия»

Вариант №3

Иваново-2011

Содержание 

1. Составление отчетности при банкротстве предприятия………………..3

1.1. Состав и  содержание финансовой отчетности……………………….….3

1.2. Формирование  актива (конкурсной массы) и пассива

промежуточного ликвидационного баланса…………………………….….5

1.3. Формирование  окончательного ликвидационного баланса

предприятия-банкрота………………………………………..………….….15

2. Расчет моделей оценки вероятности угрозы банкротства

ОАО «Волжский  подводник» по данным бухгалтерской отчетности…..17

Список  литературы………………………………………………..…….…..25

Приложения (бухгалтерский баланс, отчет о  прибылях и убытках) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Составление отчетности при банкротстве предприятия.

1.1. Состав и  содержание финансовой отчетности 

     Состав  финансовой отчетности при банкротстве (конкурсном производстве) принципиально не отличается от отчетности нормально работающего предприятия. Основными отчетными формами являются баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

     Ликвидационный  баланс – бухгалтерский отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние предприятия на дату прекращения его существования как юридического лица. Ликвидационный баланс показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода.

     Ликвидационный  период – период, в течение которого предприятие должно взыскать дебиторскую  задолженность и погасить свои обязательства перед кредиторами и банками.

     Составление ликвидационного баланса представляет собой конечную цель процесса ликвидации предприятия. Современное законодательство, регулирующее процесс ликвидации предприятия, не содержит четкого определения  ликвидационного баланса и не раскрывает порядок его формирования.

     Ликвидационный  баланс призван дать исчерпывающую  характеристику имущества предприятия, а также источников его формирования (собственный капитал предприятия и обязательства) на момент его ликвидации. Таким образом, в ликвидационном балансе, содержащем объективную информацию о состоянии имущества и задолженности, находят отражение интересы кредиторов.

     Бухгалтерский баланс не дает исчерпывающей характеристики имущества предприятия, поскольку активы и пассивы в бухгалтерском балансе представлены в учетных ценах, далеких от реальных рыночных цен.

     Ликвидация  акционерной компании – прекращение  деятельности компании. При ликвидации активов компании продаются, выручка от продажи активов идет на погашение задолженности кредиторам, а любые излишки распределяются между акционерами.

     Результат каждого этапа ликвидации предприятия  должен найти отражение в промежуточном и окончательном ликвидационных балансах.

     В соответствии с п.2 ст.63 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) промежуточный ликвидационный баланс составляется после окончания срока предъявления требований кредиторами и должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных требований, а также о результатах их рассмотрения. Это определение не содержит четких нормативных требований к формированию актива и пассива баланса, следовательно, к отражению реального имущественного комплекса и обязательств предприятия-должника, с позиций как полноты представления (инвентаризации, выявления сокрытых активов), так и адекватной оценки.            Промежуточный ликвидационный баланс предприятия представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия, и отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, собственный капитал предприятия (пассив).

     Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия служит бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, предшествующую открытию конкурсного производства. 
 
 
 
 
 

1.2. Формирование  актива (конкурсной массы) и пассива промежуточного ликвидационного баланса 

     В соответствии с Федеральным Законом все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу.

     Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса  и последующий ее анализ, направленный на выявление имущества, способного дать реальные денежные средства для покрытия долгов предприятия-должника, проходят в несколько этапов.

     На  первом этапе определение актива промежуточного ликвидационного баланса осуществляется путем очистки имущественного потенциала предприятия от статей баланса, отражающих имущество, не принадлежащее ему на праве собственности, имущество, потерявшее стоимостную оценку вследствие открытия конкурсного производства.

     В соответствии с Федеральным Законом в конкурсную массу предприятия не включаются жилищный фонд социального использования, детские дошкольные учреждения, объекты коммунальной инфраструктуры, жизненно необходимые для региона, в котором находится предприятие-должник. Такие объекты производственной и коммунальной инфраструктуры региона должны быть переданы на баланс соответствующих органов местного самоуправления или органов государственной власти.

     Особое  внимание при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса следует уделить нематериальным активам, поскольку процесс их реализации и преобразования в денежную форму для целей конкурсного производства связан с рядом ограничений. Так, если предприятие имеет лицензии на осуществление каких-либо определенных видов деятельности, то в соответствии со ст.13 Федерального Закона от 08.08.2001г. №128-ФЗ "О лицензировании определенных видов деятельности" они теряют свою юридическую силу, а, следовательно, и стоимостную оценку и считаются аннулированными с момента ликвидации предприятия-должника.

     При формировании конкурсной массы предприятия-банкрота список нематериальных активов, входящих в имущественный комплекс работающего предприятия и характеризующий его актив, должен быть значительно сокращен вследствие списания части нематериальных активов на убытки предприятия. Документом, на основании которого на счетах бухгалтерского учета выполняются записи о списании нематериальных активов, является акт на списание нематериальных активов.

     Из  состава долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений подлежат исключению те виды активов предприятия-должника, которые не смогут принести доход при распродаже имущества предприятия. К ним относятся:

• стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров;
• имущество, являющееся вкладом в совместную деятельность.

     Не  рассматриваются в качестве источников формирования конкурсной массы предприятия-банкрота НДС по приобретенным ценностям. Данная строка бухгалтерского баланса  показывает задолженность государства  перед предприятием по НДС и не может стать источником реальных денежных средств. Для корректировки  промежуточного ликвидационного баланса  предприятия от подобной задолженности  можно провести взаимозачет по задолженности  предприятия-должника перед бюджетом на сумму, отражаемую по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».

     Детального  рассмотрения при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса  предприятия-должника требует дебиторская  задолженность. Необходимо выявить  в ее составе неистребованную (безнадежную) дебиторскую задолженность, которая в дальнейшем должна быть исключена из состава актива промежуточного ликвидационного баланса.

Истребованная, но неполученная дебиторская задолженность делится на два вида:

• задолженность, по которой срок исковой давности истек;
• другие долги, не реальные для взыскания.

     Общий срок исковой давности по дебиторской задолженности устанавливается в три года, если договором между предприятиями не предусмотрены другие сроки. При отнесении дебиторской задолженности к не реальной для взыскания обязательства предприятия-дебитора прекращаются лишь при ликвидации его как юридического лица. Поэтому такие причины, как отсутствие денежных средств на счетах организации-должника, ее тяжелое финансовое положение, при котором она не исполнила своих обязательств, при отсутствии официальных сведений о записи в связи с ликвидацией в едином государственном реестре, не дают законного основания списать полученные в результате такой хозяйственной операции убытки с уменьшением налогооблагаемой базы налога на прибыль.

     В случае соблюдения перечисленных условий  такая задолженность списывается  на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации.

     Учитывая, что резерв сомнительных долгов на предприятии создается исключительно  из полученной на предприятии прибыли, а предприятия, находящиеся в процедуре конкурсного производства, убыточны, истребованная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовый результат деятельности организации (убыток) по истечении срока исковой давности.

     Основой для формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса служит все имущество (активы) должника, представленное в бухгалтерском балансе. Однако зачастую бухгалтерские документы отражают не все имущество должника из-за преднамеренных и непреднамеренных нарушений в учете. Поэтому следующим шагом при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника является проведение инвентаризации имущества. В ходе инвентаризации при обнаружении объектов неучтенного имущества должна быть проведена их оценка с учетом рыночных цен, а также определен износ исходя из их действительного технического состояния.

     Проведение инвентаризации не всегда позволяет выявить реальную конкурсную массу. Дополнительными источниками получения достоверной информации о реальном имуществе предприятия-должника являются сведения из комитета по управлению имуществом, государственной налоговой инспекции, регистрационной палаты, ГИБДД УВД, территориального земельного комитета. Обращение в указанные государственные органы позволяют получить исчерпывающие сведения об имуществе, владельцем которого на момент открытия конкурсного производства является предприятие-банкрот.

     Следующий этап формирования актива промежуточного ликвидационного баланса - переоценка выявленного в ходе инвентаризации имущественного комплекса (внеоборотных и оборотных средств) предприятия-должника, то есть определение их рыночной стоимости.

     Переоценка  внеоборотных средств имущественного комплекса может производиться  методами сравнительной единицы, индексным, сметным, поэлементным. Однако эти методы дают лишь усредненную стоимость  внеоборотных активов. Рыночная же стоимость в конкретный момент времени в конкретном регионе будет существенно отличаться, поэтому полученные расчетные значения цен можно рассматривать как ориентиры для определения рыночной цены. Реальную же цену следует определять экспертным способом, с помощью специалистов, работающих на конкретном рынке.

     Особенностью  оценки оборотных средств предприятия-банкрота по сравнению с внеоборотными  активами выступает оценка дебиторской  задолженности. Основной целью оценки дебиторской задолженности в период формирования промежуточного ликвидационного баланса являются выявление ее рыночной стоимости и определение возможности ее реализации и получение реальных денежных средств.

     Оценить возможность возмещения денежных средств  должником предприятия и получение  реальных денежных средств предприятия  возможно, лишь оценив его финансовое состояние (сделав соответствующие запросы в налоговые органы, органы статистики) и изучив подробно договоры, на основании которых возникла задолженность.

     При изучении договоров, заключенных предприятием-банкротом, особое внимание уделяется предмету договора, сроку оплаты покупателем и заказчиком предоставленной продукции (работ, услуг), сроку действия договора.

     Для определения степени реализуемости  дебиторской задолженности разбивают ее на три группы:

• дебиторская задолженность, просроченная и непросроченная предприятий и организаций с устойчивым финансовым положением;
• дебиторская задолженность непросроченная предприятий и организаций с неустойчивым финансовым положением;
• дебиторская задолженность, просроченная, предприятий и организаций с неустойчивым финансовым положением.

     Деление на эти группы на оценке возможности  предприятий-должников расплатиться по своим долгам перед анализируемым  предприятием. Однако в период оценки дебиторской задолженности не только оценивают (с помощью анализа финансового состояния) возможности предприятий-дебиторов расплатиться с анализируемым предприятием, но и выделяют дебиторскую задолженность, по которой получить реальные денежные средства практически невозможно в силу различных обстоятельств.

     В период конкурсного производства стоящих перед конкурсным управляющим и бухгалтером, предприятия-дебиторы просто игнорируют высланные им письма, не отвечая на запросы конкурсных управляющих, или о том, что у анализируемого предприятия по данным бухгалтерского учета имеется дебиторская задолженность, в то время как предприятие-дебитор ранее уже оплатило дебиторскую задолженность, но деньги не поступили на расчетный счет или в кассу предприятия-банкрота. На практике предприятие-дебитор нередко игнорирует просьбу конкурсного управляющего оплатить возникшую за ним задолженность, если:

• предприятие-дебитор фактически прекратило свою финансово-хозяйственную деятельность, а руководство предприятия найти практически невозможно, и в то же время такое предприятие-дебитор не вычеркнуто из Единого государственного реестра предприятий Российской Федерации;
• предприятие-дебитор не отвечает на запросы конкурсного управляющего предприятия-кредитора, считая сумму долга незначительной.

     В этом случае конкурсный управляющий  должен подать исковое заявление в арбитражный суд на взыскание дебиторской задолженности с данного предприятия, оплатив при этом государственную пошлину. Часто судебные расходы по взысканию с предприятия-дебитора задолженности перед предприятием-банкротом превышают саму задолженность. Получить же деньги от отсутствующего юридического или физического лица практически невозможно. В подобных случаях с согласия кредиторов такую задолженность можно отнести к сомнительной для взыскания и не включать в конкурсную массу предприятия-банкрота.

     По  решению собрания кредиторов можно  признать такие задолженности перед предприятием-банкротом сомнительными для взыскания. Однако списать такую дебиторскую задолженность на убытки предприятия с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль нельзя.

     Для того чтобы указанная задолженность  не попала в состав актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника, она должна быть списана на убытки предприятия без уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации такая задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

     Процесс списания дебиторской задолженности  рассматривается в период конкурсного производства, срок проведения которого значительно ниже установленных пяти лет наблюдения за сомнительной дебиторской задолженностью, эта задолженность будет аннулирована в момент закрытия конкурсного производства и составления ликвидационного баланса предприятия.

     Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса  предприятия-должника представляет собой  многогранный процесс, использующий не только методику его определения (методы переоценки и анализ статей баланса предприятия). При этом необходим еще и качественный анализ, направленный на оценку возможности предприятия-должника оплатить свои долги. Такой анализ тесно связан с процессом формирования пассива промежуточного ликвидационного баланса и включает оценку кредиторской задолженности, задолженности банкам и другим кредитным учреждениям и собственного капитала предприятия.

     Бухгалтерские документы не всегда отражают всю  сумму обязательств ликвидируемого предприятия, поэтому проведение инвентаризации обязательств предприятия-должника становится важной задачей бухгалтера при формировании пассива промежуточного ликвидационного баланса. Процесс проведения инвентаризации обязательств предприятия отличается от процесса инвентаризации имущества. Первым шагом на пути выявления всей совокупности обязательств предприятия-должника становится опубликование в печати сообщения о его ликвидации, в котором оговаривается срок (не менее 2 месяцев со дня опубликования), в течение которого кредитор может предъявить претензии предприятию-должнику. Одновременно с этим конкурсный управляющий на основе имеющейся информации об обязательствах предприятия-должника обязан разослать уведомления каждому кредитору с указанием суммы обязательств предприятия-должника перед ним и просьбой предоставить заверенные копии документов, подтверждающие задолженность предприятия-должника перед кредитором.

     Выявленные  в ходе инвентаризации неучтенные обязательства  предприятия-должника перед кредиторами, подтвержденные соответствующими документами, должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета.

     После того как определена вся совокупность предъявляемых претензий к предприятию-должнику, необходимо провести анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения. Основная цель такого анализа - выявление кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, который в соответствии со ст.191 ГК РФ равен 3 годам. Неистребованная кредиторская задолженность со сроком возникновения более 3 лет должна быть списана на прибыль предприятия-должника, она войдет в состав его внереализационного дохода.

     Следующий шаг - проведение группировки обязательств предприятия-должника для целей  конкурсного производства. Предъявленные  претензии кредиторов к должнику группируются по степени очередности  и составляется реестр требований кредиторов.

     Вне очереди покрываются обязательства, связанные с рассмотрением дела о несостоятельности, включая расходы  по экспертизе, выплате вознаграждения конкурсному управляющему. Данные расходы относят к нулевой очереди.

     Первая  очередь представляет собой требования граждан, перед которыми должник несет ответственность по причине вреда их жизни и здоровью путем капитализации соответствующих повременных платежей.

     Вторая  очередь - обязательства по оплате труда, выплате пособий и вознаграждений, причитающихся по авторским и  лицензионным договорам.

     Третья  очередь - обязательства кредиторов, требования которых обеспечены залогом имущества ликвидируемого предприятия.

     Четвертая очередь - обязательства по платежам в бюджеты различных уровней  и внебюджетные фонды (погашение  задолженности по платежам, возникшей  в течение одного года до дня открытия конкурсного производства).

     Пятая очередь - требования остальных кредиторов. Удовлетворяются требования конкурсных кредиторов (физических и юридических  лиц, имеющих к должнику имущественные требования, не обеспеченные залогом).

     При составлении промежуточного ликвидационного  баланса предприятия-должника не ограничиваются рассмотрением лишь предъявленных претензий кредиторов, которые были сгруппированы в соответствии с очередностью их удовлетворения. Отдельной строкой промежуточного ликвидационного баланса предприятия, характеризующей обязательства предприятия-должника, выделяют обязательства, по которым не были предъявлены претензии кредиторов. Необходимость выделения данной строки промежуточного ликвидационного баланса предприятия обусловливается тем, что зачастую в процессе конкурсного производства возникает еще одна очередь из лиц, подавших свои заявления-претензии после завершения установленного срока приема этих претензий. Такие заявления-претензии принимаются, однако оплачиваются они последними независимо от того, в какую очередность оплаты они могли бы попасть при условии своевременного объявления своей претензии предприятию-должнику. Исключение составляют требования первой и второй очереди (когда должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью), а также требований по выплате заработной платы и различных пособий. В таких случаях приостанавливается удовлетворение требований других очередей до момента полного удовлетворения этих требований.

     Собственный капитал промежуточного ликвидационного  баланса предприятия-должника не претерпит  значительных изменений по сравнению  с бухгалтерским балансом и будет  представлен уставным, добавочным и  резервным капиталами, фондами специального назначения, накопления и потребления, а также нераспределенной прибылью, убытками прошлых лет и отчетного периода, то есть конкурсного производства.

     После проведенной корректировки актива и пассива бухгалтерского баланса, формирующей требования кредиторов и конкурсной массы предприятия-должника, за счет которой будут покрываться предъявленные претензии кредиторов, происходит составление промежуточного ликвидационного баланса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Формирование  окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота 

     После того как ликвидационная комиссия предприятия  закончила процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности предприятия-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. В соответствии с п.5 ст.63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием кредиторов, учредителями предприятия, согласовывается с органами, осуществившими государственную регистрацию данного предприятия. Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе об неудовлетворенных требованиях кредиторов.

     Актив окончательного ликвидационного баланса  предприятия на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса предприятия, то есть реальную конкурсную массу предприятия-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а следовательно, после реализации конкурсной массы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю.

     Пассив  окончательного ликвидационного баланса  на начало отчетного периода представляет собой сведения:

• о капитале предприятия (нераспределенном убытке прошлых лет, нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале предприятия, фондах потребления и накопления);
• предъявляемые претензии кредиторов;
• прочее.

     Пассив  на конец отчетного периода представлен  убытками предприятия, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы предприятия-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (на момент ликвидации предприятия), как и актив баланса, должен быть равен нулю. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Расчет  моделей оценки вероятности угрозы банкротства предприятия по данным бухгалтерской отчетности конкретного  предприятия.

      Используя данные бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс – форма №1, отчет о финансовых результатах – форма №2), оценить вероятность угрозы банкротства для конкретного предприятия (фирмы) на основе применения мультипликативного дискриминантного анализа, сделать соответствующие выводы и рекомендации.

     Для анализа могут быть использованы следующие модели оценки:

1. Система нормативных показателей оценки несостоятельности предприятия.
2. Использование финансового анализа для диагностики банкротства предприятия.
3. Факторные модели диагностики вероятности банкротства предприятия^.
4. Метод многомерного рейтингового анализа при диагностике банкротства.
5. Интегральная оценка финансовой устойчивости на основе скорингового анализа.
6. Модель П. Пратта прогнозирования вероятности банкротства предприятия.
7. Система показателей диагностики банкротства предприятия У. Бивера.

     Мультипликативный дискриминантный анализ использует методологию, рассматривающую объединенное влияние нескольких переменных (в нашем случае – финансовых коэффициентов). Цель дискриминантного анализа – построение линии, делящей все компании на две группы. Если точка расположена над линией, то фирме, которой она соответствует, финансовые затруднения вплоть до банкротства в ближайшем будущем не грозят, и наоборот. Эта линия разграничения называется дискриминантной функцией, индекс Z.

     Дифференциальная  функция обычно представляется в  линейном виде: