Социально-экономические основы налогообложения и их «преломление» в системе и налогообложения РФ

Социально-экономические  основы налогообложения и их «преломление»  в системе и налогообложения  РФ

С наступлением эры широкого распространения демократических  отношений в России, система налогообложения  урегулировалась и стала меняться в лучшую сторону по сравнению  с тем, что было после развала  СССР. Однако и сегодняшнюю систему, к сожалению, идеальной назвать  нельзя. Существует ли предел у налоговых  поборов? Есть ли какие-то разумные основания  и ограничения по количеству вводимых в законодательство налогов и  общему уровню налогообложения? В данной статье мы попробуем найти ответы на поставленные вопросы, а также  проанализируем действующую налоговую  систему и уровень налогообложения  в России.

Субъекты и  базовый объект налоговых взаимоотношений

Любой субъект гражданского оборота в демократическом государстве, пользующийся государственными услугами и активами, может извлечь финансовую выгоду в свою пользу в виде разницы  между полученными доходами и  понесёнными расходами. Получив  эту выгоду, субъект гражданского оборота обязан рассчитаться с государством за пользование его активами. Какую-то часть финансовой выгоды субъекты гражданского оборота тоже должны отдать государству  в целях финансирования каких-то социальных расходов. Пользование государственными услугами и активами производится непосредственно  и опосредованно. Таким же образом  осуществляются и взаиморасчёты  с государством:

1) непосредственно, оплачивая  пользование определенной услугой  и активом;

2) опосредованно – согласно  схеме налогообложения.

Непосредственное пользование  государственными услугами и активами и их прямая оплата производится, к  примеру, при участии в судопроизводстве либо при государственной регистрации  сделок с недвижимостью. При этом используются услуги нотариуса. Также  пользование государственными активами осуществляется при потреблении  электрической энергии (использование  государственной энергетической инфраструктуры), при потреблении горюче-смазочных  материалов (использование государственной  трубопроводной инфраструктуры) и при  прочих операциях и взаимодействиях  с госорганами.

Опосредованно потребляемыми  государственными активами являются охрана государственных границ и общественного  порядка, выполнение управленческих функций  органами исполнительной и законодательной  власти и прочие (бухгалтерский учет 1с введение). Ряд государственных  услуг и активов используются физическими лицами непосредственно, однако без осуществления оплаты либо с частичной оплатой, а для субъектов бизнеса данное пользование является опосредованным

Существует три способа, с помощью которых финансовая выгода может быть получена тем или  иным субъектом гражданского оборота:

1) предпринимательская деятельность;

2) наёмный труд;

3) рента

Плательщиками налогов являются нижеследующие участники гражданского оборота:

1) субъекты бизнеса, получающие  финансовую выгоду от предпринимательской  деятельности и в форме ренты;

2) физические лица, получающие  финансовую выгоду от работы  по найму и в форме ренты  - введение в бухгалтерский учет.

Финансовая выгода в виде разницы между полученными доходами и понесёнными расходами до уплаты налогов государству является валовой  прибылью. После налогообложения  она называется чистой прибылью. При  расчёте валовой прибыли субъектов  бизнеса в расходы включаются затраты на пользование государственными активами. Получаемая физическими лицами финансовая выгода определяется следующими способами:

1) разница между совокупными  доходами и понесёнными расходами  - для предпринимателей и получающих  доходы в форме ренты;

2) доход с учётом некоторых  расходов - для наемных работников, получающих доходы в форме  заработной платы.

Базовым объектом налоговых  отношений является финансовая выгода в виде разницы между полученными  субъектами гражданского оборота совокупными  доходами и понесёнными ими соответственными расходами.

Дифференциация  налогов

Экономическая категория  «вaловая прибыль», является заключительной финансовой стадией в процессе осуществления предпринимательской или наёмно-трудовой деятельности до уплаты налогов государству. Валовая прибыль также определяется как вновь созданный финансово-опосредованный актив, как объект наращённой валовой частной собственности субъекта бизнеса или наёмно-трудовой деятельности и ведение бухгалтерского учета импортные операции.

Полученная субъектом  бизнеса или наёмного труда валовая  прибыль (добавленная валовая частная  стоимость) имеет имущественное  обременение - часть валовой прибыли  отдается государству в счёт оплаты опосредованного пользования государственными услугами и активами, а также в  целях финансирование определенных социальных программ. Субъекты бизнеса  находятся как в частной, так  и в государственной собственности. Конечным результатом налогообложения  является так называемый «фискальный  налог» или «налог на валовую прибыль», формой которого является изъятие у  субъектов бизнеса или наёмного труда в пользу государства части  полученной ими валовой прибыли.

Фискальное налогообложение  преследует две цели:

первая – естественно, урегулирование отношений собственности  на валовую прибыль;

вторая - наполнение государственного бюджета.

Соответственно, фискальное налогообложение должно осуществляться с помощью одного налога - налога на валовую прибыль, однако сразу  хочется отметить несуразность нынешнего  одновременного применения в РФ налогов  на прибыль организаций, на добавленную  стоимость (далее - НДС), единого социального  налога (далее - ЕСН) и налога на имущество  организаций, не имеющих никаких  экономических обоснований (ведение бухгалтерского учета логистической компании).

Кроме фискального налогообложения, должно применяться регулирующее налогообложение  следующего перечня бизнеса или  бизнес-операций:

1) негативно влияющих на экологию;

2) производящих продукты, потребление которых негативно  влияет на здоровье человека, но вместе с тем потребляется  в силу сложившихся традиций  и привычек;

3) добывающих или эксплуатирующих  особые виды природных ресурсов;

4) получающих дополнительную  валовую прибыль за счёт использования  более благоприятных природных  или иных естественно-рыночных  и экономических условий (не  зависящих от данных субъектов  бизнеса);

5) получающих дополнительную  валовую прибыль или оказывающих  негативное влияние на экономику  или социальную сферу посредством  импортных или экспортных операций;

6) прочие аналогичные  виды бизнеса или бизнес-oпераций, требующие регулирующих налоговых воздействий.

При этом некоторые виды бизнеса или бизнес-oпераций могут одновременно попадать в несколько указанных групп.

Итак, мы логически формируем  вывод об экономической необоснованности косвенных налогов, не преследующих регулирующих целей. К примеру, акцизный налог на производство и реализацию табачных изделий имеет регулирующую направленность, а вот НДС - это  фискальный налог и его применение является налогово-фискальным лукавством. Считается, что НДС - это косвенный  налог и деньги на его уплату «даёт» покупатель. Данное утверждение верно  лишь отчасти. При введении в действие НДС единовременно увеличиваются  все цены реализации соответствующих  бизнес-продуктов. Часть бизнес-продуктов не подлежит обложению НДС, либо облагается по ставке «ноль». В случае если данную ставку налоговики не подтверждают, «входящий» НДС государством не возмещается и относится на прибыль данных субъектов бизнеса.

В облагаемые НДС продукты реализуются по двум направлениям: розничный рынок и государственный  бюджет. Государственный бюджет формируется  в результате за счёт прибыли субъектов  бизнеса, следовательно, НДС здесь  финансируется из прибыли субъектов  бизнеса.

Денежные суммы на уплату НДС при реализации конечных бизнес-продуктов из первой цепочки поступают от розничных покупателей. Но это лишь первая ступень финансирования. Где же розничные покупатели берут денежные средства на оплату НДС, «сидящего» в цене приобретаемых бизнес-продуктов?

Увеличение цен реализации при введении НДС адекватно уменьшает  доходы физических лиц, как розничных  покупателей, так как для совершения данными лицами розничных сделок в этом же физическом объёме понадобится  большее количество денежных средств. После введения НДС, физические лица, стремясь восстановить покупательную  способность, оказывают давление на субъекты бизнеса и требуют соответственного повышения заработной платы и  прочих выплат. Субъекты бизнеса не в состоянии устоять перед  данным натиском. Это приводит к  повышению уровня категорий выплат наёмным работникам, и, как следствие, - к уменьшению прибыли субъектов  бизнеса. Увеличение заработной платы, в свою очередь, вызывает увеличение налоговых платежей по ЕСН, опять  же уменьшающих прибыль предприятий.

Восстановление покупательной  способности физических лиц затрагивает  и сотрудников государственных  служб. Государство вынуждено повышать заработную плату, а также прочие социальные выплаты, в целях компенсации падения покупательной способности вышеназванной категорий граждан.

Что же происходит при реализации бизнес-продуктов, НДС не облагаемых? У таких субъектов бизнеса весь «входящий» НДС включается в состав расходов. В зависимости от уровня цен реализации подобных бизнес-продуктов, либо уменьшается прибыль, либо денежные суммы на возмещение «входящего» НДС берутся у покупателей. При реализации бизнес-продуктов, облагаемых НДС по ставке «ноль», «входящий» НДС возмещается из государственного бюджета.

Базовый показатель уровня налогообложения

Базовый показатель уровня налогообложения, так же, как и  любой другой аналогичный экономический  показатель, относителен. Он является отношением некой суммы налогов  к той или иной экономической  величине. Данная величина отражает функционирование этого социально-экономического субъекта. В показателе уровня налогообложения  часто меняется не только знаменатель, но и числитель.

В числителе показателя уровня налогообложения налоговая сумма  берется по группе налогоплательщиков, ориентируясь на их гражданско-правовой статус. Налоговая сумма формируется  также в рамках различных систем налогообложения. Но самое главное - налоги могут быть как фактически уплачиваемыми, так и подлежащими  уплате без налоговой оптимизации  в строгом согласии с законодательством.

Фактически уплачиваемые налоги обычно отражают определённый психологический уровень готовности налогоплательщиков платить данную сумму налогов, а положения Налогового кодекса выражают налоговые требования государства к своим налогоплательщикам.

Знаменатель в показателе уровня налогообложения всегда разнообразнее  числителя. Однако здесь в основном оперируют различными видами стоимости  продукции в зависимости от субъекта налоговых платежей. Показатель уровня налогообложения, построенный на знаменателе  в виде стоимости продукции, не несёт  в себе существенной смысловой нагрузки и показывает, по большому счёту, всего  лишь количество рублей налогов, приходящихся на один рубль стоимости продукции. С какой же величиной сопоставить  вышеназванную налоговую сумму, чтобы получившийся показатель уровня налогообложения отобразил некое  существенное социально-экономическое  качество?

Стимулирующая направленность фискального налогообложения

Общество уполномочивает государство выполнять ряд функций, требующих определённого финансирования, для этих целей и формируется  государственный бюджет. Естественным является тот факт, что перед теми, кто распоряжается государственным  бюджетом, стоит задача собрать максимум доходов, в целях покрытия большего количества расходов. Перед вами пeречень основных статей доходов государственного бюджета:

1) налоги (включая таможенные  пошлины);

2) доходы от оказания  услуг и предоставление в пользование  активов;

3) доходы от реализации  государственного имущества;

4) доходы от коммерческого  инвестирования свободных государственных  финансовых средств.

Самым «капризным» источником дохода, требующим деликатного обращения, является налогообложение, особенно фискальное. Бюджетные расходы государства, как и расходы любых других субъектов, - категория по своей сути безразмерная, поскольку их (расходов) можно запланировать столько, что  никаких доходов не хватит для  покрытия всего запланированного. Ограничением является совокупная валовая прибыль, создаваемая всеми налогоплательщиками, осуществляющими свою деятельность в рамках юрисдикции данного государства (как ведение бухгалтерского учета  по упрошенной системе налогооблажения). Возможна и такая ситуация, когда изъятие даже ста процентов валовой прибыли в общегосударственном масштабе не обеспечит финансирования завышенных государственно-общественных расходов.

Размер валовой прибыли, в свою очередь, напрямую зависит  от количества субъектов бизнеса  и наёмного труда, а также от их инвестиционно-коммерческой и трудовой активности. Данные факторы обусловлены наличием или отсутствием внешних благоприятных условий. Обратимся к самым существенным условиям:

1) защита частной собственности;

2) эффективность работы  всех государственных органов  управления;

3) отсутствие административно-государственного  давления на бизнес;

4) независимость и высокая  юридическая компетентность судебной  системы;

5) отсутствие криминального  воздействия на бизнес;

6) система и уровень  налогообложения, обладающие стимулирующей  направленностью.

Перечисленные условия должны стимулировать с целью мотивации  физических лиц, не имеющих собственного бизнеса и являющихся потенциальными предпринимателями, а также физических лиц-представителей действующих субъектов  бизнеса.

С точки зрения психологии, в основе любой мотивации лежат  потребности человека и необходимость  их удовлетворения для своего полноценного физиологического, душевного и духовно-социального  функционирования и развития.

В случае если человек посвящает  себя предпринимательской либо управленческой деятельности, то помимо существующих у него материальных потребностей, как физического лица, параллельно  возникают ещё и материальные пoтребности со стороны бизнеса для его простого и расширенного воспроизводства. Уровень удовлетворения материальных потребностей физических лиц и субъектов бизнеса для их простого и расширенного воспроизводства напрямую зависит от размера валового дохода и прибыли, остающейся после налогообложения. Основные факторы, влияющие на величину получаемого валового дохода:

1) общий уровень экономического  развития данного государства;

2) коммерческо-инвестиционная  активность, финансовая и технологическая  эффективность;

3) трудовая активность, интеллектуальный  и профессиональный уровень физических  лиц наемных работников

4) установленный в данном  государстве уровень налогoобложения субъектов гражданского оборота.

Каков же максимально допустимый и оптимальный мотивационные  уровни фискального налогообложения? Допустим, неким субъектом бизнеса  или наёмного труда создан новый  объект частной собственности в  форме валовой прибыли. Пользование  государственными услугами и активами уже оплачено данным субъектом, поэтому  за счёт валовой прибыли остается только компенсировать опосредованное пользование государственными услугами и активами, а также профинансировать определенные социальные расходы. Каким  де образом можно разделить полученную валовую прибыль между субъектом, её создавшим, и государством? Для  начала, субъекты бизнеса создают  новые объекты частной собственности  в форме валовой прибыли (см. объект налогообложения и порядок ведения бухгалтерского учета). К тому же, при организации и ведении бизнеса его субъекты несут все риски и всю полноту ответственности, связанные с функционированием этого бизнеса:

1) риск недостаточной  реализации или стопроцентной  не реализации продукта;

2) риск потери собственных  и заёмных средств;

3) полная материальная  ответственность перед кредиторами  за окупаемость, уплата процентов,  сохранность, а также своевременный  возврат заёмных средств.

Риски и ответственность  субъектов бизнеса достаточно велики, они и обусловливают психологическую  и экономическую необходимость  разделения валовой прибыли хотя бы с минимальным, но одновременно существенным превышением в пользу субъектов  бизнеса. Какой же должна быть эта  «минимальная существенность» превышения? Рассмотрим степень правомочности  государства претендовать на часть  вышеназванной валовой прибыли. Для этого рассмотрим основные статьи государственных расходов и осуществляемые государством функции:

1) охрана общественного  порядка и неприкосновенности  государственных границ; содержание  и развитие системы органов  внутренних дел, воoружeнных сил и противопожарной безопасности;

2) создание, поддержание  должной работоспособности и  обслуживание государственной инфраструктуры - все виды транспорта (включая  регулирование его движения), автомобильные  и железные дороги; морские, железнодорожные  и аэропорты; трубопроводы, электрические  и телекоммуникационные сети  и прочие;

3) судопроизводство, содержание  и развитие судебной системы;

4) выполнение управленческих  функций, а также содержание  и развитие законодательных и  исполнительных органов государственной  власти;

5) содержание и развитие  систем здравоохранения, образования  и фундаментальных наук;

6) содержание и развитие  системы социального содержания  и реабилитации нетрудоспособных финансово необеспеченных граждан.

Действительно, статьи государственных  расходов требуют немалого финансирования. Однако обратим внимание на немаловажные факты. К примеру, при низком уровне качества государственных услуг  и инфраструктуры уровень налогообложения  в данном государстве должен быть адекватно низким. Еще одним важным фактором является абсолютно неограниченный и безразмерный характер государственных расходов, если их рассматривать отдельно от доходов.

А теперь пришло время обсудить величину необходимого минимального существенного  превышения доли субъектов бизнеса  в создаваемой ими валовой  прибыли по сравнению с налоговой  долей государства. Данное превышение является предельно допустимым уровнем  фискального налогообложения с  минимально возможным мотивационным  воздействием. Налог на валовую прибыль  в размере 45% - это максимально  допустимый минимально мотивационный  уровень фискального налогообложения  валовой прибыли субъектов бизнеса. Уровень фискального налогообложения  выше 45% валовой прибыли будет  приводить к антимотивационному психологическому состоянию субъектов бизнеса, а также к нарушению права частной собственности субъекта бизнеса на создаваемый им новый валовой собственнический продукт в виде валовой прибыли.

Осуществим небольшой  расчёт максимально допустимого  уровня фискального налогообложения  субъектов наёмного труда:

1) доход на одного физического  лица (без учета семьи), минимально  необходимый для простого и  расширенного воспроизводства (10000 рублей в месяц) = 120000 рублей в  год;

2) минимальный налоговый  вычет (подпункт 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ) (400 рублей в месяц до  достижения дохода 20000 рублей) = 800 рублей  в год;

3) налогооблагаемая база  физического лица (120000 руб. - 800 руб.) = 119200 рублей в год;

4) «рентабельность» функционирования  физического лица, как субъекта  наёмного труда (119200 руб. / 120000 руб. * 100%) = 99,33%;

5) валовая рентабельность  субъекта бизнеса при стандартных  среднерыночных (и среднеотраслевых) условиях = 20%;

6) допустимая в максимальной  степени ставка налога на прибыль  субъекта бизнеса = 45%;

7) базовая максимально  (и в то же время минимально) допустимая ставка НДФЛ (45% * 20% / 99,33%) = 9,06%.

Максимально допустимая стандартная  ставка НДФЛ в размере 9,06% - она рассчитана на основе минимально необходимого дохода физического лица, как субъекта наёмного труда, для его более или менее  полноценного простого и расширенного воспроизводства, а также с учётом стандартного минимального налогового вычета, предусмотренного НК РФ. Если учитывать ещё и другие налоговые вычеты, предусмотренные НК РФ, то есть необходимость корректировать базовую максимально допустимую ставку НДФЛ в большую сторону. Для определения усреднённой общей максимально допустимой ставки НДФЛ, производится серия расчётов, охватывающих различные социально-экономические условия функционирования субъектов наёмного труда.

Необходимость отдать 45% валовой  прибыли создаёт самый минимальный  уровень мотивации для предпринимателей. Изъятие более 45% валовой прибыли  принимает вообще антимотивационную направленность. При минимальной положительной мотивации предпринимателей доступная для налогообложения валовая прибыль будет также минимальной, как и сумма получаемых государством совокупных налогов и не налоговых поступлений в государственный бюджет.

Ещё один немаловажный фактор - налоговое администрирование, являющее собой по своей сути налоговый  менеджмент исполнительных органов  государственного управления. Основные объекты данного менеджмента - субъекты бизнеса. Направленность налогового менеджмента  должна быть аналогична направленности эффективного корпоративного менеджмента, а именно стимулирующему воздействию  на управляемый объект.

Отдельная тема - низкая эффективность  карательных мер в налоговом  администрировании (включая уголовную  ответственность). Силовое воздействие  на бизнесмена, направленное на увеличение им налоговых платежей, приведёт лишь к тому, что он либо выведет большую  часть бизнес-процессов из официального оборота, либо просто свернёт бизнес на территории данного государства. В налоговом администрировании  единственно эффективными могут  быть только средства морально-психологического и социально-экономического воздействия.

Система и уровень  налогообложения в РФ

По факту одного лишь беглого  взгляда на фискальную часть действующих  сегодня сгруппированных налогов  достаточно, чтобы сделать вывод  о завышенном уровне фискального  налогообложения. В настоящее время  для формирования оптимального мотивационного законодательного уровня фискального  налогообложения вполне достаточно следующих двух налогов: налога на прибыль  организаций в размере от 20% до 25% и налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере от 11% до 13% (в отношении  доходов в виде заработной платы).

Единственным дополнением  к механизму налогообложения  НДФЛ может быть установление ограничения  на максимальный размер дохода физического  лица, облагаемый по ставке 11-13%, например, 100`000 рублей в месяц. Остальные налоги (НДС, ЕСН и налог на имущество организаций) не имеют экономического обоснования, и применяться не должны.

В каждом налоговом режиме при этом должен действовать единственный фискальный налог. А также регулирующие налоги - по экономической необходимости. Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход  должна применяться к субъектам  малого бизнеса, а максимальный уровень  налогообложения, создаваемый единым налогом, не должен превышать 20% от их валовой  прибыли. В целях позитивной мотивации  налог должен быть экономически обоснован. И обоснованность его должна выражаться в следующих факторах:

1) соответствие названия  налога объекту налогообложения  и налогооблагаемой базе;

2) направленность фискального  налогообложения на конечный  стоимостный результат деятельности  налогоплательщика до его взаиморасчётов  с государством, которым (конечный  результат) является валовая добавленная  частная стоимость;

3) объект налогообложения  применяемого регулирующего налога  должен адекватно отражать объект, на который направлено регулирующее  воздействие данного налога.

Теперь проведём анализ фискального  налогового блока общей системы  налогоoбложения, но прежде - несколько слов о налогах, наделённых «неопределённым статусом».

- Транспортный налог.  Неопределённость статуса данного  налога вызвана его компромиссным  характером. С одной стороны, действующий  механизм налогообложения транспортного  налога придаёт ему фискальный  характер, с другой стороны, в  налоговой системе РФ нужен  регулирующий налог на владельцев  транспортных средств, загрязняющих  окружающую среду. Отчасти можно  понять применение дополнительного  фискального налога к владельцам  колёсных транспортных средств,  эксплуатирующих государственные  автомобильные дороги, которые требуют  расходов на их содержание. Но  в таком случае размер данного  налога должен был бы учитывать  степень и интенсивность воздействия  транспортных средств на дорожное  покрытие. В действующей редакции  транспортного налога налоговой  базой для автомобилей является  мощность двигателя, которая в  очень малой степени учитывает  нагрузку транспортного средства  на дорожное покрытие, а интенсивность  эксплуaтации не учитывает вообще. С указанным экологическим фактором, требующим регулирующего налогового воздействия, ситуация аналогичная. Следовательно, обоснованность применения данного налога в нынешнем его виде вызывает большие сомнения.

- Налог на игорный бизнес. Из текста главы 29 НК РФ невозможно  понять направленность данного  налога. С одной стороны, его  можно отнести к дополнительным  регулирующим налогам по аналогии  с акцизами на алкогольные  и табачные продукты. С другой  стороны, данный налог похож  на фискальный специальный налоговый  режим, однако непосредственно  к таким режимам он не отнесён  и к тому же в тексте главы  29 ничего не сказано о применении  либо не применении остальных  действующих налогов.

- Налог на имущество  организаций. Действующий механизм  налогообложения автоматически  относит данный налог к фискальным, потому что он не несёт в себе никаких разумных экономически обоснованных регулирующих функций.

- Налог на имущество  физических лиц. На текущий  момент данного налога нет  в НК РФ, однако полным ходом  идёт подготовка к его введению  и самое печальное, что приводимые  обоснования для этого имеют,  в основном, фискальный характер.

- Единый социальный налог  (ЕСН). Его фискальное применение  вызвано необходимостью финансирования  пенсионных и прочих социальных  расходов, доставшихся после развала  СССР. Однако и эта причина  не отменяет психологических  и экономических закономерностей.