Социальный налог

Содержание

Введение…………………………………………………………………….……..3

1.Социальный  налог………………………………………………........................5

1.1Характеристика  социального налога………………………………………....5

2.Плательщики социального  налога и элементы налогообложения…………..7

2.1. Ставки налога…………………………………………………………………8

2.2.Порядок исчисления  и уплаты социального налога………………………11

3.Особенности  исчисления социального налога  в 2008 году…………………12

3.1.Примеры расчета  социального налога в 2008 году……………………..…14

Заключение…………………………………………………………….…………17

Список используемой литературы………………………………………….…..19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налогообложение – это  та сфера, которая касается практически  всех: и государства, и общества в  целом, и каждого налогоплательщика  в отдельности.

Для государства налоги –  это вопрос существования. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его  деятельности. Задачей социального налога является формирование доходной части бюджета на социальные программы.

Принятая в 1995 году Конституция  провозгласила Казахстан социально  ориентированным государством, подчиняющим  выгоды устойчивого экономического роста человеческому развитию. В  соответствии c этим была разработана  национальная модель социальной политики, которая включает в себя реформирование системы трудовых отношений и  занятости населения, переход к  накопительной пенсионной системе, замену натуральных льгот выплатой ежемесячного специального государственного пособия, внедрение адресной системы  оказания социальной помощи.

Сегодня в Казахстане сложилась  модель социального обеспечения, в  целом соответствующая требованиям  рыночной экономики. Сформированная с  учетом международного опыта, она доказала свою жизнеспособность и получила международное  признание. Её основным приоритетом  является создание благоприятных условий  для человеческого развития, повышения  качества и стандартов жизни населения. Ее отличают - многоуровневый характер, финансовая устойчивость и распределение  ответственности за социальное обеспечение  между государством, работодателями и населением непосредственно.

В своем ежегодном послании «Рост благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики»  Президент Республики Нурсултан  Абишевич Назарбаев подчеркнул: «Постоянное  улучшение социального самочувствия казахстанцев, всех слоев и социальных групп казахстанского общества, является и будет оставаться на первом плане  государственной политики».

В связи с этим изучение теоретических и практических вопросов социального налогообложения является актуальным и современным.

Основной целью данной работы является изучение теоретических  основ  социального налогообложения  в Республике Казахстан.

В соответствии с данной целью были сформулированы следующие  задачи:

• дать характеристику социальному налогу;
• определить плательщиков социального налога и элементы налогообложения;
• выявить особенности налогообложения социальным налогом различных субъектов хозяйствования;
• рассмотреть особенности исчисления социального налога в 2008 году;
• проанализировать изменения по социальному налогу в связи с принятием нового Налогового Кодекса 2009 года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Социальный  налог

1.1Характеристика социального налога

Введенный в 1999 году социальный налог принес значительные преобразования в налоговую систему Казахстана, заменив собой сразу три внебюджетных платежа. Он заменил собой отчисления в государственные внебюджетные фонды социального страхования, обязательного медицинского страхования  и занятости населения.

Администрирование социального  налога с момента его введения полностью перешло к налоговым  органам. Объединение взносов работодателей  в три государственных внебюджетных фондов в один социальный налог уменьшило  число государственных контролеров, а у работодателей в связи  с этим сократился объем документов по начислению и перечислению взносов  и отчислений.

Социальный налог унифицировал взимание социальных сборов, значительно  облегчил работу бухгалтеров по начислению налога и составлению соответствующей  отчетности, упростил работу органов  налоговой службы по осуществлению  контроля за правильным исчислением  и своевременной уплатой данного  налога.

Социальный налог является прямым налогом. Задачей социального  налога является формирование доходной части бюджета на социальные программы. В соответствии со статьями 47-50 Бюджетного Кодекса РК социальный налог по нормативам распределения доходов, установленными областным маслихатом, формирует доходную часть:

• областного бюджета;
• города республиканского значения, столицы;
• района (города областного значения).

Однако, в соответствии с  Бюджетным кодексом РК, социальный налог не является целевым по использованию  и при поступлении в бюджет растворяется среди остальных налоговых  поступлений.

Конституцией РК гражданам нашей страны гарантировано предоставление следующих социальных благ, финансируемых за счет средств бюджета:

- п.2 статьи 24 Конституции  провозглашает, что каждый гражданин  Республики Казахстан имеет право  на социальную защиту от безработицы;

- п. 1 статьи 28 провозглашает,  что гражданину Республики Казахстан  гарантируется минимальный размер  пенсии, социальное обеспечение  по возрасту, в случае болезни,  инвалидности, потери кормильца  и по иным законным основаниям;

- п.2 статьи 29 провозглашает,  что граждане Республики Казахстан  вправе получать бесплатно гарантированный  объем медицинской помощи, установленный  законом;

- статья 30 провозглашает,  что гражданам Республики Казахстан  гарантируется бесплатное среднее  образование в государственных  учебных заведениях.

Помимо этого, гражданин  Республики Казахстан имеет право  на получение на конкурсной основе бесплатного высшего образования  в государственном высшем учебном  заведении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Плательщики социального налога и элементы налогообложения

В соответствии со статьей 315 Налогового Кодекса РК плательщиками  социального налога являются:

• индивидуальные предприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона;
• частные нотариусы, адвокаты;
• юридические лица - резиденты Республики Казахстан;
• нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства.

По решению юридического лица - резидента его структурные  подразделения могут рассматриваться  в качестве плательщиков социального  налога.

         Объектом налогообложения для юридических лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или другой материальной выгоды, за исключением выплат, установленных Налоговым кодексом РК. К таким выплатам относятся:

• выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;
• государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан;
• денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;
• компенсации, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на воинскую службу, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
• компенсации, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;
• обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
• адресная социальная помощь, выплачиваемая за счет средств государственного бюджета в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
• возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанного с исполнением трудовых обязанностей (кроме возмещения в части утраченного заработка);
• выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством РК;
• все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам внутренних дел и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;
• выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметических) при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 50-кратного МРП в течение налогового периода.

2.1. Ставки налога

В последние годы неоднократно вносились изменения в размер ставок, облагаемую базу, отчетность.

Установленная в 1999 году общая  ставка социального налога составила 21 процент от фонда оплаты труда, впоследствии была повышена до 26 процентов. Высокая ставка налога существенно препятствовала добросовестному исполнению налогоплательщиками своих налоговых обязательств, вследствие чего с 1 июля 2001 года налоговая ставка снижена с 26 до прежних 21 процентов. Вместе с тем, по мнению предпринимателей, и эта ставка была достаточно высокой и препятствовало легализации отношений работодателя с наемными работниками.

С 1 января 2004 г. для исчисления и уплаты социального налога была установлена регрессивная шкала  ставок налога. При этом работодатель обязан исчислять данный налог по каждому отдельному работнику. В  соответствии с регрессивной шкалой при расчете сумм социального  налога величина налоговой базы на одного работника умножалась на коэффициент 12, а затем производился расчет суммы  налога в зависимости от того, в  какой диапазон регрессивной шкалы  попадала налогооблагаемая база. То есть, введение регрессивной шкалы преследовало своей целью избежать теневого учета  части заработной платы, поскольку  с увеличением начислений в пользу наемного работника, снижался размер отчислений социального налога.

С учетом вступивших в действие с 1 января 2008 года изменений статьи 317 Налогового кодекса РК «Ставки  налога» в 2008 году действует единая таблица ставок социального налога без разделения на ставки социального  налога с затрат на выплату доходов  гражданам Казахстана и иностранным  специалистам административно-управленческого  и инженерно-технического персонала.

Таким образом, максимальная ставка социального налога, действовавшая  в предыдущем налоговом периоде (20 процентов), в 2008 году была снижена  до 13 процентов. Также снижена ставка для исчисления социального налога специализированными организациями, использующими труд инвалидов, с 6,5 процентов до 4,5 процентов.

10 декабря 2008 года утвержден  и подписан Президентом Республики  Казахстан новый Налоговый Кодекс  РК 2009 года - Кодекс Республики Казахстан  «О налогах и других обязательных  платежах в бюджет», который  вступает в силу с 1 января 2009 года. В соответствии со статьей 356 нового Налогового Кодекса, с 1 января 2009 года социальный налог исчисляется по ставке 11 процентов.

 

2.2.Порядок исчисления и уплаты социального налога

">Исчисление социального  налога производится посредством применения ставок, приведенных в Таблицах 2 и 3, к объекту обложения социальным налогом, за налоговый год и уменьшения на сумму социальных отчислений в  Государственный фонд социального  страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

Исчисление социального  налога производится ежемесячно с нарастающим  итогом в порядке, установленном  приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан  от 14 декабря 2006 года № 641 «Об утверждении  Правил исчисления и удержания индивидуального  подоходного налога и исчисления социального налога».

При изменении места работы физическое лицо должно представить  по новому месту работы расчет с  прежнего места работы о сумме  расходов плательщика на выплату  доходов указанному физическому  лицу и о сумме уплаченного  с этих расходов налога.

Декларация по социальному  налогу представляется в налоговые  органы ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Уплата социального налога производится не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по месту регистрационного учета налогоплательщика.

 

 

 

 

 

 

 

3.Особенности  исчисления социального налога  в 2008 году.

Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 декабря 2007 года №468 утверждены Правила составления  налоговой отчетности, в том числе  по социальному налогу, прошедшие  государственную регистрацию в  Министерстве юстиции Республики Казахстан  от 26 декабря 2007 года №5068.

В соответствии с вышеуказанным  приказом формы налоговой отчетности подлежат представлению на черно-белых  бланках, в том числе за предыдущие периоды. Налоговая отчетность составляется на бумажных и (или) электронных носителях  на государственном или русском  языке. При составлении налоговой  отчетности налоговой отчетности на электронных носителях налогоплательщик обязан по требованию налогового органа представлять копии таких документов на бумажных носителях. 

Декларации по социальному  налогу – форма 600.00 - предназначена  для исчисления и своевременной  уплаты социального налога юридическими лицами - резидентами Республики Казахстан, за исключением государственных  учреждений и специализированных организаций, в которых работают инвалиды с  нарушениями опорно–двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, а также нерезидентами, осуществляющими  деятельность в Республике Казахстан  через постоянное учреждение. Декларация состоит из самой Декларации (форма 600.00 – Приложение 1) и приложений к ней (формы 600.01 и 600.02), которые содержат информацию об объекте обложения  социальным налогом.

Расчет суммы социального  налога, подлежащей уплате по структурному подразделению – форма 601.00 - предназначен для исчисления юридическими лицами суммы социального налога за свои структурные подразделения. Расчет состоит из самого Расчета (601.00 – Приложение 2), дополнительной формы и приложения к нему (601.01), которые содержат информацию об объекте обложения социальным налогом.

Декларация по социальному налогу – форма 610.00 - предназначена для  исчисления и своевременной уплаты социального налога государственными учреждениями. Декларация состоит из самой Декларации (форма 610.00 – Приложение 3) и приложения к ней (формы 610.01), которое содержит информацию об объекте налогообложения социальным налогом.

Декларация по социальному налогу – форма 620.00 (Приложение 4) - предназначена  для исчисления и своевременной  уплаты социального налога индивидуальными  предпринимателями, за исключением  применяющих специальные налоговые  режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частными нотариусами, адвокатами.

В строке 620.00.001 А, В, С «Исчислено налога (2 х МРП)» указываются суммы  исчисленного социального налога, уплачиваемые налогоплательщиком за себя за 1, 2 и 3 месяцы отчетного периода соответственно, определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 317 Налогового кодекса, т.е. по формуле 2 х МРП. В 2008 году сумма социального  налога составит - 2 х 1168 = 2336 тенге.

В строке 620.00.004 А, В, С «Исчислено налога за работников (1 х МРП х  численность работников)» указываются  суммы исчисленного социального  налога, уплачиваемые налогоплательщиком за каждого работника в соответствии с пунктом 2 статьи 317 Налогового кодекса  за 1, 2 и 3 месяцы отчетного периода  соответственно, т.е. по формуле 1 х МРП  х численность работников. В 2008 году сумма социального налога за 1 работника  составит - 1168 тенге.

Декларации по социальному  налогу – форма 640.00 - предназначена  для исчисления и своевременной  уплаты социального налога специализированными  организациями, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного  аппарата, по потере слуха, речи, зрения. Декларация состоит из самой Декларации (форма 640.00 – Приложение 5) и приложения к ней (форма 640.01), которое содержит информацию об объекте обложения  социальным налогом.

3.1.Примеры расчета социального налога в 2008 году

Пример 1. Индивидуальный предприниматель, применяющий общеустановленный  режим налогообложения. Наемных  работников не имеет.

Социальный налог определяем следующим образом:

1 шаг. Социальный налог,  исчисленный по ставкам, установленным  пунктом 2 статьи 317 Налогового кодекса: 2 х МРП составил = 2 336 тенге.

Справочно:

в 2008 году МРП - 1 168 тенге

МЗП - 10 515 тенге ставка социальных отчислений – 3%.

2 шаг. Для индивидуальных  предпринимателей, применяющих общеустановленный  режим налогообложения, объектом  исчисления социальных отчислений  являются получаемые ими доходы. При этом, для исчисления социальных  отчислений ежемесячный доход  принимается в размере, не превышающем  десятикратного размера минимальной  заработной платы. Возьмем максимальное  значение дохода, для исчисления  социальных отчислений:

10 МЗП х 3% = 3 154 тенге.

3 шаг. При определении  социального налога к уплате  в бюджет получаем:

2 336 – 3 154 = - 818 тенге. 

В данном случае в результате превышения суммы социальных отчислений над суммой исчисленного социального  налога, значение социального налога, подлежащего уплате в бюджет, отрицательное. Следовательно, при составлении  Декларации по социальному налогу (ф. 620.00) и уплате налога в бюджет значение социального налога принимается  равным нулю.

Таким образом, в данном случае индивидуальному предпринимателю  необходимо будет лишь перечислить  социальные отчисления за отчетный квартал  в сумме 9 462 тенге (3 154 тенге х 3 мес.).

Пример 2. У адвоката имеется  два работника. Оклад каждого  составляет 60 000 тенге. Определите социальный налог за адвоката и работников.

Социальный налог определяем следующим образом:

1 шаг. Социальный налог,  исчисленный по ставкам, установленным  пунктом 2 статьи 317 Налогового кодекса:

За адвоката: 2 х МРП = 2 336 тенге.

За работников: 2 чел. х  МРП = 2 х 1 168 тенге = 2 336 тенге.

2 шаг. Для адвокатов  и частных нотариусов объектом  исчисления социальных отчислений  являются получаемые ими доходы. При этом для исчисления социальных  отчислений ежемесячный доход  принимается в размере, не превышающем  десятикратного размера минимальной  заработной платы. Возьмем максимальное  значение дохода, для исчисления  социальных отчислений:

10 МЗП х 3% = 3 154 тенге.

Сумма социальных отчислений за адвоката составила 3 154 тенге.

Теперь определим сумму  социальных отчислений за работников:

(Дх раб. – 10% ОПВ)  х ставка СО х Кол-во раб.

Получаем следующий расчет:

(60 000 – 6000) х 3% х 2 чел. = (54 000 х 3%) х 2 чел. = 3 240 тенге

где Дх раб. - оклад одного работника (60 000 тенге);

ОПВ – обязательные пенсионные взносы, устанавливаемые в размере 10 % от дохода работника;

ставка СО - в 2008 году составила 3%;

Кол-во раб. - количество работников.

3 шаг. При определении  социального налога к уплате  в бюджет за адвоката получаем:

2 336 – 3 154 = - 818 тенге

За работников социальный налог составит:

2 336 – 3 240 = - 904 тенге.

 

В данном случае в результате превышения суммы социальных отчислений над суммой исчисленного социального  налога, значение налога, подлежащего  уплате в бюджет меньше нуля, т.е. отрицательное. Следовательно, при составлении  Декларации по социальному налогу (ф. 620.00) и уплате налога в бюджет значение социального налога принимается  равным нулю.

Следовательно, в данном случае адвокату необходимо будет лишь перечислить социальные отчисления за отчетный квартал в свою пользу в сумме 9 462 тенге (3 154 х 3 мес.) и в  пользу работников в сумме 9 720 тенге (3 240 х 3 мес.)

 

Заключение.

Сегодня социальное обеспечение  является одним из важнейших инструментов государственного регулирования экономики.

Социальный налог является сравнительно недавно введенным налогом в  налоговой системе Казахстана. Изначальная  цель взимания данного вида заключалась  в мобилизации средств для  реализации права граждан на государственное  пенсионное и социальное обеспечение  и медицинскую помощь.

Введение социального налога с  января 1999 года было необходимо также  и для формирования доходной части  бюджет на социальные программы. За непродолжительный  период существования социального  налога вносилось немалое количество изменений и дополнений в размер ставок, облагаемую базу и отчетность. Отличительной особенностью социального  налога изначально являлось то, что  объектом обложения выступал фонд оплаты труда, и, следовательно, его начисление производилось до удержания соответствующих  налогов, независимо от источников финансирования.

Однако для налогоплательщиков социальный налог был и остается одним из самых проблемных налогов, так как исчисляется в размере 13% от заработной платы работника, но уплачивается непосредственно из средств  самого работодателя. Большой размер налога, уплата его в независимости  от наличия дохода вызывает желание  работодателя любыми путями скрыть истинную заработную плату работников, что  приводит к недополучению дохода бюджетом. Нежелание платить данный налог усиливается незнанием, куда пойдут столь большие социальные отчисления и какие же действительно  социальные услуги получит налогоплательщик за свои отчисления.

Проводимая Правительством Республики Казахстан политика снижения налогового бремени привела к  значительному уменьшению социального  налога с 21% в 1999 году до 11% в 2009 году.

Задачей социального налога является формирование доходной части  бюджета на социальные программы. В  соответствии со статьями 47-50 Бюджетного Кодекса РК социальный налог по нормативам распределения доходов, установленными областным маслихатом, формирует  доходную часть:

• областного бюджета;
• города республиканского значения, столицы;
• района (города областного значения).

Однако, в соответствии с  Бюджетным кодексом РК, социальный налог не является целевым по использованию  и при поступлении в бюджет растворяется среди остальных налоговых  поступлений.

В соответствии со статьей 315 Налогового Кодекса РК плательщиками  социального налога являются:

• индивидуальные предприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона;
• частные нотариусы, адвокаты;
• юридические лица - резиденты Республики Казахстан;
• нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства.

Объектом налогообложения  для юридических лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые  работникам в виде доходов в денежной или натуральной форме.

С учетом вступивших в действие с 1 января 2008 года изменений статьи 317 Налогового кодекса РК «Ставки  налога» в 2008 году действует единая таблица ставок социального налога без разделения на ставки социального  налога с затрат на выплату доходов  гражданам Казахстана и иностранным  специалистам административно-управленческого  и инженерно-технического персонала.

 

Список использованной литературы.

1. http://www.minfin.kz – Официальный сайт Министерства финансов Республики Казахстан
2. Даниярова М.Т. Налоги и налогообложение. Учебно-практическое пособие. -2004.
3. Кодекс Республики Казахстан от 12.06.2001 N 209-2 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)»
4. Кодекс Республики Казахстан от 24.04.2004 N 548-2 «Бюджетный кодекс Республики Казахстан»
5. Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 года
6. Налоги и налогообложение. Под ред. Черника Д.Г. - Юнити; 2007.
7. Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана «Рост благосостояния граждан Казахстана — главная цель государственной политики». Февраль 2008 г.
8. Правила составления налоговой отчетности. Утверждены Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 декабря 2007 года №468. Государственная регистрация в Министерстве юстиции Республики Казахстан от 26 декабря 2007 года №5068.
9. Ряховский Д. И. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - ЭКСМО, 2006.
10. Тарасова В.Ф., Савченко Т.В., Семыкина Л. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. -  2007