Современная налоговая система Российской Федерации

Введение

Налоги представляют собой  обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и  с граждан по ставке, установленной  в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием  налоговой системы. В современном  цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый  механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги - наиболее действенный  инструмент регулирования новых  экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность  рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Успешное проведение налоговой  политики государства зависит  от разумного налогового законодательства и эффективной системы контроля за его выполнением. В условиях несовершенства и нестабильности налоговых законов, порождающих неприятие налоговой системы, правовой нигилизм налогоплательщиков и, как следствие, уклонение от налогов, проявляется зависимость эффективности налогового контроля от качества правовой базы, как важнейшего условия его осуществления.

Законодательство по налогообложению  должно разрабатываться и совершенствоваться с учетом того, что налоговая система  и механизм ее реализации должны быть самым тесным образом увязаны  со стратегией экономических реформ, способствовать достижению целей и  задач государственной социально-экономической  и финансово-бюджетной политики.

Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости  и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской  и инвестиционной активности, прогресса  Российской Федерации на пути создания рыночной экономики и интегрирования российской экономики в мировую. Действующая налоговая система  России нуждается в серьезном  реформировании.

1. Современная налоговая система Российской Федерации.

Существует несколько  групп основных причин кардинальных изменений в налоговом законодательстве: политические - развитие демократических  преобразований, принятие новой Конституции, увеличение самостоятельности региональных и местных властей и, как следствие, перераспределение средств между  бюджетами различных уровней, изменения  во взаимоотношениях между налогоплательщиком и государством; экономические - развитие рыночных отношений, появление новых экономических и финансовых структур, таких, как финансовый и фондовый рынки, рынок страховых услуг, взаимопроникновение российской и мировой экономики; правовые - появление новых правовых институтов, несогласованность налогового и гражданского законодательства, наличие большого числа подзаконных актов, позволяющих найти возможность ухода от налогообложения, отсутствие единой нормативной базы налогообложения и многое другое.

Налоги возникли еще на заре человеческой цивилизации вместе с товарным производством, разделением  общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов и др.

С момента возникновения  государства налоги являются необходимым  звеном  экономических отношений  в обществе и представляет собой важную «кровеносную артерию» бюджетно-финансовой системы.

С организационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж, взимаемый  с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, в целях финансового обеспечения  деятельности государства. Наряду с  налогами в структуре налоговой  системы определенное место занимают сборы, пошлины.

Совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых на территории государства в соответствии с  налоговым  кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

Национальные налоговые  системы формируются в соответствии с определенными принципами. Для  современной России особо важное значение имеет отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Специфика перехода экономики к рынку и решение проблем взаимоотношений федерального центра и регионов определяют и особенности состава и структуры налогообложения.

Современные принципы налогообложения  таковы:

1.     Уровень налоговой  ставки должен  устанавливаться  с учетом возможностей налогоплательщика,  т.е. уровня доходов. 

2.     Налогообложение  должно носить однократный характер.

3.     Обязательность  уплаты налогов. 

4.     Система и  процедура выплаты налогов должны  быть простыми, понятными и удобными  для налогоплательщиков и экономичными  для учреждений, собирающих налоги.

5.     Налоговая  система должна быть гибкой  и легко адаптируемой к меняющимся  общественно-политическим потребностям.

6.     Разумное  сочетание прямых и косвенных  налогов. 

7.     Использование  систему налоговых льгот. 

8.     Четкое разделение  налогов по уровням государственного  правления:  федеральные, региональные и местные.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных  актах государства, которые устанавливают  конкретные методы построения и взимания налогов.

Анализ понятия, регулятивных и функциональных характеристик  налога, видов общественных отношений, составляющих систему налогообложения  и сборов, а также общественных отношений в сфере налогообложения  и сборов как системы налогообложения  и сборов позволяет сделать следующие  выводы:

- система налогообложения  и сборов необходима для нормального  функционирования как государства, так и гражданского общества;

- система налогообложения  и сборов, находящаяся на стыке  между государством и гражданским  обществом, подвергает определенным  ограничениям одну из основ  гражданского общества - принцип  неприкосновенности частной собственности;

- общественные отношения  в системе налогообложения и  сборов изначально конфликтны  и в процессе регулирования  требуют учета интересов как государства, так и гражданского общества.

Как отмечается в литературе, практике свободных городов (первых буржуазных республик) по сбору городских  налогов были присущи основные черты  современных систем налогообложения  развитых государств:

- признание налога в  качестве общественно необходимого  ограничения принципа частной  собственности;

- добровольность налога, выражаемая в обязательном утверждении  налоговых законов выборными  представителями народа;

- денежная форма налога;

- общественный контроль за распределением и расходованием собранных налоговых средств.

Общие принципы построения налоговой системы в России определяет часть первая Налогового кодекса  Российской Федерации, принятая Федеральным  законом от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Данным нормативным документом дано определение  законодательства Российской Федерации  о налогах и сборах. Помимо этого, Налоговый кодекс устанавливает  систему налогов и сборов, взимаемых  в федеральный бюджет, а также  общие принципы налогообложения  и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения  (изменения, прекращения) и порядок  исполнения обязанностей по уплате  налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения  действия ранее введенных налогов  и сборов субъектов РФ и  местных налогов и сборов;

4) права и обязанности  налогоплательщиков, налоговых органов  и других участников отношений,  регулируемых законодательством  о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового  контроля;

6) ответственность за  совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования  актов налоговых органов и  действий (бездействия) и их должностных  лиц.

Объектами налогообложения  могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика  законодательство о налогах и  сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет  самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса и с  учетом положений части первой Налогового кодекса.

В соответствии с законодательством  о налогах и сборах отдельным  категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов могут быть предоставлены  налоговые льготы, то есть преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере.

Более ста лет известно разграничение налогов на две  подсистемы: прямые и косвенные.

Прямые налоги – те, которые  связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением  стоимости имущества. Это налог  на доходы физических лиц, налог на имущество и т. п.

Косвенные налоги – те, которые  являются надбавкой к цене. К ним  относятся НДС, налог с продаж, акцизы.

Состав налогов налоговой  системы РФ можно классифицировать по следующим признакам:

1.     По субъекту  уплаты: юридические и физические  лица;

2.    По источнику  уплаты налоговых платежей и  сборов: индивидуальный доход, выручка  от продаж, финансовый результат; 

3.    По полноте  налоговых прав пользования налоговыми поступлениям: собственные, регулирующие;

4.   По назначению: общие,  без привязки к конкретному  расходу и специальные, которые  имеют целевое назначение;

5.    По принадлежности  к уровню власти и управления. Налоговая система РФ включает  в себя налоги и сборы трех  уровней: федеральные, региональные  и местные[3].

Федеральные налоги (в том  числе размеры их ставок, объекты  налогообложения, плательщики налогов ) и порядок зачисления их в бюджет устанавливаются законодательными актами РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие законами субъектов РФ.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и  обязательные к уплате на территориях  соответствующих образований.

Итак, классификация необходима не только для составления налоговых  расчетов и отчетности с использованием электронной системы обработки  данных. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы в составе  доходных источников консолидированного бюджета РФ, бюджетов субъектов РФ местных бюджетов.  

2. НДС: плательщики, налоговая  база, ставки.

Введение в России НДС  обеспечивает равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

Плательщиками НДС являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с переме щением товаров через таможенную границу РФ.

Плательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

Иностранные организации, имеющие в РФ несколько подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут представлять декларации и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся в РФ подразделений. О своем выборе иностранные организации уведомляют налоговые органы по месту нахождения своих подразделений.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены  от исполнения обязанностей плательщика  НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. Однако такое освобождение не получают организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Освобождение не применяется также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ.

Объектом налогообложения  по НДС являются такие операции, как:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации , а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанные услуги на безвозмездной основе также признается реализацией;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Для обложения НДС, как, впрочем, и для обложения другими налогами, особое значение имеет определение даты возникновения объекта налогообложения, в данном случае — реализации (передачи) товаров (работ, услуг). Можно также говорить и о моменте определения налоговой базы.

При определении налоговой  базы по налогу на добавленную стоимость  следует помнить, что к различным  операциям могут применяться  различные ставки налога. Если при  реализации товаров (работ, услуг) применяются  разные ставки налога на добавленную  стоимость, то налоговая база определяется раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Если же при реализации используется одна ставка для всех операций, то налоговая  база определяется суммированием всех операций.

Таким образом, предприятиям необходимо организовать раздельный учет операций, связанных с формированием  налоговых баз, облагаемых по разным налоговым ставкам.

Стоит также отметить, что  формирование налоговой базы зависит  от видов объектов налогообложения. Ранее были рассмотрены четыре объекта  налогообложения:

1) реализация товаров  (работ, услуг) на территории  РФ, в том числе их безвозмездная  передача (выполнение, оказание), а также  передача имущественных прав. Налоговая  база определяется в соответствии  со ст. ст. 153 - 158 НК РФ. При этом  учитываются как денежные расчеты,  так и расчеты в натуральной  форме (включая расчеты ценными  бумагами). Расчеты в натуральной  форме и с использованием ценных  бумаг учитываются в той мере, в какой их возможно оценить;

2) передача на территории  РФ товаров (выполнение работ,  оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются к вычету (в том  числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на доходы организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.  В обоих случаях налоговая  база определяется в соответствии  со ст. 159 НК РФ;

4) ввоз товаров на таможенную  территорию РФ. Налоговая база  определяется в соответствии  со ст. 160 НК РФ и согласно  таможенному законодательству РФ.

Но помимо этого, существует также ряд особенностей исчисления налоговой базы, связанных с различными факторами.

По общему правилу моментом определения базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров, имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих по ставок товаров, передачи имущественных прав.

Если товар не отгружается  и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, такая передача приравнивается к отгрузке.

Налоговая ставка - размер налога на единицу налогообложения. В качестве последней может выступать единица земельной площади, единица измерения товарной массы, но для большинства видов налогов - денежная единица страны. Существует несколько видов налоговых ставок. Твердая налоговая ставка определяется в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от величины доходов (например, на тонну нефти). Пропорциональная налоговая ставка означает взимание налога в равных долях независимо от размера дохода (например, 13 % с каждого рубля заработной платы независимо от ее величины).

Налоговая ставка устанавливается  законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации  в рублях и копейках.

Налоговым периодом налога на добавленную стоимость является квартал.

В настоящее время в  РФ применяются три налоговые ставки по НДС: 0%, 10% и 18%.

1. НДС определяется по  налоговой ставке 0% при реализации:

- товаров, вывезенных  в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных  под таможенную процедуру свободной  таможенной зоны, при условии  представления в налоговые органы  подтверждающих документов;

- услуг по международной  перевозке товаров (перевозка  товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным  транспортом и автотранспортными  средствами, при которых пункт  отправления или пункт назначения  товаров расположен за пределами  территории РФ);

- работ (услуг), выполняемых  (оказываемых) организациями трубопроводного  транспорта нефти и нефтепродуктов;

- услуг по организации  транспортировки трубопроводным  транспортом природного газа, вывозимого  за пределы территории РФ (ввозимого  на территорию РФ), а также услуг  по транспортировке (организации  транспортировки) трубопроводным  транспортом ввозимого природного  газа для переработки на территории  РФ;

- услуг, оказываемых организацией  по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью  по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети  электрической энергии, поставка  которой осуществляется из электроэнергетической  системы РФ в электроэнергетические  системы иностранных государств;

- работ (услуг), выполняемых  (оказываемых) российскими организациями  (за исключением организаций трубопроводного  транспорта) в морских, речных  портах по перевалке и хранению  товаров, перемещаемых через границу  РФ, в товаросопроводительных документах  которых указаны пункт отправления  и (или) пункт назначения, находящиеся  за пределами территории РФ;

- работ (услуг) по переработке  товаров, помещенных под таможенную  процедуру переработки на таможенной  территории;

- услуг по предоставлению  железнодорожного подвижного состава  и (или) контейнеров, оказываемых  российскими организациями или  индивидуальными предпринимателями,  для осуществления перевозки  или транспортировки железнодорожным  транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ;

- работ (услуг), выполняемых  (оказываемых) организациями внутреннего  водного транспорта, в отношении  товаров, вывозимых в таможенной  процедуре экспорта при перевозке  (транспортировке) товаров в пределах  территории РФ из пункта отправления  до пункта выгрузки или перегрузке (перевалке) на морские суда, суда  смешанного (река - море) плавания или  иные виды транспорта;

- работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой или  транспортировкой товаров, помещенных  под таможенную процедуру таможенного  транзита при перевозке иностранных  товаров от таможенного органа  в месте прибытия на территорию  РФ до таможенного органа в  месте убытия с территории  РФ;

- услуг по перевозке  пассажиров и багажа при условии,  что пункт отправления или  пункт назначения пассажиров  и багажа расположены за пределами  территории РФ, при оформлении  перевозок на основании единых  международных перевозочных документов;

- товаров (работ, услуг)  в области космической деятельности;

- драгоценных металлов  налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих  драгоценные металлы, Государственному  фонду драгоценных металлов и  драгоценных камней РФ, фондам  драгоценных металлов и драгоценных  камней субъектов РФ, Центробанку  РФ, банкам;

- товаров (работ, услуг)  для пользования иностранными  дипломатическими представительствами  или для личного пользования  дипломатического или административно-технического  персонала этих представительств, включая проживающих вместе с  ними членов их семей, - в случаях,  если законодательством соответствующего  иностранного государства установлен  аналогичный порядок либо если  такая норма предусмотрена в  международном договоре РФ;

- припасов, вывезенных с  территории РФ. В целях настоящей  статьи припасами признаются  топливо и горюче-смазочные материалы,  которые необходимы для обеспечения  нормальной эксплуатации воздушных  и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания;

- выполняемых российскими  перевозчиками на железнодорожном  транспорте работ (услуг) по  перевозке или транспортировке  экспортируемых за пределы территории  РФ товаров и вывозу с территории РФ продуктов переработки на территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг);

- построенных судов, подлежащих  регистрации в Российском международном  реестре судов, при условии  представления в налоговые органы  соответствующих документов.

Согласно нормам ст. 165 НК РФ, для использования ставки 0% необходимо данное право подтвердить.

НДС определяется по налоговой  ставке 10% при реализации:

1. Продовольственных товаров:

2. Товаров для детей:

3. Периодических печатных  изданий, кроме изданий рекламного  или эротического характера; книжной  продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением  книжной продукции рекламного  и эротического характера.

4. Медицинских товаров  отечественного и зарубежного  производства:

- лекарственных средств,  включая субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления;

- изделий медицинского  назначения.

НДС по ставке 18% во всех случаях, не указанных выше.

Заключение

Налоговая система включает в себя:

- установление прав и обязанностей налогоплательщиков,

- установление прав и обязанностей налоговых органов,

- установление объектов налогообложения,

- постановку на учет налогоплательщиков и присвоение им иден­тификационного номера,

- установление налогов и льгот,

- установление структуры налоговых органов и т. д.

Налоговая система строится на принципах всеобщности, определенности, удобства, обязательности, социальной справедливости, стабильности, эффективности и гласности.

Принцип всеобщности предполагает, что все источники доходов  должны облагаться налогами (за некоторым исключением, определенным в налоговом законодательстве).

Принцип определенности предполагает четкое установление таких параметров, как:

методы исчисления,

срок уплати и т. д.

Под удобством понимают форму взимания соответствующих налогов.

Принцип обязательности очевиден и не нуждается в комментарии.

Принцип социальной справедливости предполагает учет возможностей отдельных категорий налогоплательщиков выплачивать нало­ги.

Принцип стабильности предусматривает  сохранение основных видов налогов, а также порядка их расчета  и уплаты в течение дли­тельного времени.

Принцип эффективности исходит из экономической целесообразности взимания того или иного налога.

Принцип гласности предусматривает  открытость нормативных документов по налогам и сборам.

Цель налоговой системы:

- создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ,

- создание предпосылок для решения социальных проблем как в стране в целом, так и в отдельных регионах,

- создание условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т д.

Налоговая система должна чутко реагировать на любые изменения в экономической, социальной и политической обстановке в стране. Она должна:

- быть инструментом оптимизации воспроизводственных процессов в стране,

- устанавливать оптимальное соотношение между отдельными налогами и сборами с тем, чтобы стимулировать необходимые отраслевые пропорции в народном хозяйстве,

- обеспечить достойный уровень жизни населения России,

- устранить двойное налогообложение доходов,

- учитывать мировой опыт налогообложения.

Можно выделить два основных направления совершенствования  нормативной базы для налоговой системы в РФ. Во-первых, желательно пересмотреть ряд основополагающих принципов налогообложения в направлении их большей демократизации и расширения коллегиальности при выработке и принятии решений. Во-вторых, предстоит провести значительную нормотворческую деятельность по уточнению, пополнению и изменению ряда статей всех законодательных актов в соответствии со складывающимися рыночными отношениями в России и становлением цивилизованного гражданского общества в стране.

Список использованной литературы:

1. Брызгалин А.В. Организационные принципы российской налоговой системы. Налоговый вестник. Ж. -М.: 2003, № 8, сс.33 -35.
2. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (части первой) /Сост. С.Д. Шаталов. М., 2003. С. 32-33.
3. Мартынов А.В. Прибыль - источник поступлений бюджета и развития предприятий. Налоговый вестник. Ж. -М.:  2003, № 4, сс.17 - 22.
4. Налоги и налогообложение. Учебное пособие/ Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М., 2004. С.4-5.
5. Налоги. / Под общей ред. Черник Д.Г. Учебное пособие.  - М.: Финансы и статистика, 2004.
6. Павлова Л.П. Налоговая реформа и создание модели эффективной налоговой системы в России. Налоговый вестник. Ж. -М.: 2002, № 11, сс.  6 - 13.
7. Телятников Н.Б. Особенности развития налоговой системы России. Саратов: Издательский центр Саратовской государственной экономической академии, 2003.
8. Финансовое право. Учебник/ Отв. ред. О.Н. Горбунова. М., 2003. С. 90.
9. Экономика и жизнь. 2000. № 5. С. 2-3
10. Налоги и налогообложение. Учебное пособие И. Ю. Колосова, 2009. С. 93-109