Современный этап развития Российской Федерации

Введение

Современный этап развития Российской Федерации  характеризуется тенденциями укрепления государственной власти, повышением роли государства в системе управления экономикой, усилением борьбы с коррупцией и правонарушениями в экономической  сфере. В этой связи объективно возрастает значение и роль финансового контроля в системе государственного управления, реформирования действующей системы  финансового контроля в РФ и разработки научных основ организации системы  общегосударственного финансового  контроля. Финансовый контроль образует систему, в которую входят государственный  финансовый контроль (общегосударственный  и ведомственный), общественный контроль и аудит (независимый контроль). Все  элементы этой системы тесно связаны  и взаимодействуют между собой. Институт независимого аудита новая  в нашей стране форма организации  финансового контроля за финансово-хозяйственной  и коммерческой деятельностью организаций  и учреждений, осуществляемая на платной  основе. Аудит как таковой в  России появился не так давно около 10 лет назад. Очевидно, что за столь  короткий промежуток времени, российский аудит не мог сформироваться окончательно. Но уже сейчас с полным правом можно  утверждать, что аудит в России состоялся и получает все большее  развитие. Создана мощная, законодательно регламентируемая аудиторская система, с учетом международных образцов совершенствуется ее институциональная, в том числе нормативно-законодательная  база. Предметом исследования выступают  научно-теоретические работы посвященные  общим проблемам системы финансового  контроля, и его элементов, в частности  государственного финансового контроля и независимого аудита и перспектив взаимодействия этих элементов. Кроме  того, предметом настоящего исследования выступают основы законодательства России о финансовом контроле и аудите. Объектом данного исследования являются процессы и формы осуществления  финансового контроля в Российской Федерации. Кроме того, объектом исследования является нормативное регулирование основных элементов системы финансового контроля независимого аудита и государственного финансового контроля. Целью данной контрольной работы является полное и четкое раскрытие истории возникновения аудита, видов и методов контроля, целей и задач аудиторской деятельности. Также целью данной работы является определение роли независимого аудита и перспектив его взаимодействия с государственным финансовым контролем. Теоретическую и методологическую базу исследования составляют концептуальные положения, содержащиеся в работах отечественных ученых, а также в законодательных актах Российской Федерации и других нормативных материалов федеральных, региональных и местных органов управления.

1. Генезис (история возникновения) аудита

Аудит (в разных переводах  это слово означает «он слышит», «слушающий») имеет достаточно большую историю.

В своей книге «Практический  аудит» Петр Иванович Камышанов, один из известных в нашей стране теоретиков и практиков аудита, пишет: «профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще примерно в 200 г. до нашей эры квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами) Римской империи осуществляли контроль, за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Такая практика и дала термин «аудитор» от латинского «слушать»».

Кроме того, в Римской  империи была создана специальная  налоговая полиция, сотрудники которой  прибегали к пыткам женщин и детей  для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имуществе.

В книге по аудиту «Аудит Монтгомери» авторами высказано  мнение, что «Ряд форм внутреннего  контроля… описан в Библии, содержание которой, по общему мнению, охватывает период между 1800 г. до н. э., и 95 г. н. э., а логическое обоснование учреждения контроля, заключающееся в том, что если работникам представится случай украсть, то они могут воспользоваться, отражает тот же профессиональный скептицизм, который ожидают от аудиторов и сегодня. Конкретно Библия касается вопросов двойной охраны имущества, необходимости нанимать компетентных и честных работников, ограничения доступа и разделения обязанностей».

Кроме того, основываясь  на публикациях в области истории  бухгалтерского учета, авторы «Аудита  Монтгомери» указывают на наличие  в Афинах в V веке до н. э. контроля доходов и расходов со стороны Народного Собрания, а также, что финансовая система «включала правительственных аудиторов, которые проверяли документы всех должностных лиц по истечении их полномочий». Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди – аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Исторической  родиной аудита считается Великобритания. Самое древнее упоминание об аудите в англоязычных странах датируется 1130 годом (документ архива казначейства Англии и Шотландии). Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере уже в 1200-е годы, а в начале XIV столетия в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы и начиная с тех пор в архивах множество документов, свидетельствующих о широком признании значения аудита и о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий. 24 марта 1324 г. король Эдуард II подписал указ «о назначении трех государственных аудиторов, которые должны испрашивать, проверять и «брать все счета, которые были введены и которые будут введены в провинциях: Оксфорде, Беркенхенде, Саутхемптоне, Уэльсе, Соммерсетшире и Дорсете, делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны».

С 1844 г. в Великобритании выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

В России звание аудитора было введено Петром I. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности  делопроизводителя, секретаря и  прокурора.

В России предпринимались попытки создания в 1891 г. – Института присяжных бухгалтеров, 1909 г. – Института бухгалтеров, 1928 г. – Института государственных бухгалтеров-экспертов. Однако, все три попытки организации института аудита в России оказались неудачными.

Правовые  основы аудиторской деятельности как  независимого вневедомственного финансового  контроля в России были установлены Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в РФ».

Как в  названном Указе, так и во Временных правилах, утвержденных этим Указом, предусматривалось, что Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации действуют только до принятия Федеральным Собранием закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность, каковым и явился Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Мировой экономический кризис 1929–1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ужесточились требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличилась рыночная потребность в услугах такого рода. После окончания кризиса практически все страны начали вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах компаний, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов в средствах массовой информации. Аудит стал мощным оружием против мошенничества.

До конца 40-х гг. аудит в основном заключался в проверке бухгалтерской документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был так называемый подтверждающий аудит.

После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

Третий  этап развития аудита – его ориентация на возможный риск при проведении проверок или при консультировании, предупреждение и избежание риска; аудит, при котором исходя из условий  бизнеса клиента проверка проводится выборочно, в основном там, где риск ошибки или мошенничества максимальный. Такой аудит получил название риско-ориентированного.

В начале 70-х гг. началась разработка аудиторских стандартов. В Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции в области независимого финансового контроля действуют две профессиональные организации: бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.

Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-аудитора, предстоят  долгие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены. Представители Палаты аудиторов, организации, объединяющей всех лиц  этой профессии, регулярно проверяют  их работу, и исключение из Палаты аудиторов  означает запрещение дальнейшей деятельности. Таким образом, аудиторская деятельность сопряжена с большой финансовой ответственностью, что обуславливает  достаточную жесткость при получении  статуса аудитора.

2. Место аудита в системе контроля. Виды и методы контроля

Контроль  – важная функция управления. Это объективное явление в экономической жизни общества, а в сфере управления финансовыми средствами – неотъемлемая часть системы регулирования финансовыми отношениями.

1. В зависимости от субъекта и характера деятельности финансовый контроль разделяется на государственный, ведомственный и вневедомственный;
2. в зависимости от объекта – на внутренний и внешний;
3. в зависимости от организации осуществления – на ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит);
4. в зависимости от времени проведения на предварительный контроль – осуществляется до принятия управленческих решений и до совершения хозяйственных операций, носит профилактический характер. Объектами такого контроля являются: бизнес-планы, различные проектно-сметные документации, сметы документов на выдачу денежных средств, отпуск продукции. Цель данного контроля: предупреждение незаконных действий должностных лиц, экономически нецелесообразных хозяйственных операций; текущий (оперативный) контроль – организуется в процессе совершения различных хозяйственных операций; последующий – осуществляется после совершения хозяйственных операций. Субъекты последующего контроля: налоговые органы, таможенные органы, аудит.
5. В зависимости от источников информации на документальный – предусматривает использование первичных документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, совершения учетных регистров и отчетности; фактический – это установление количественного и качественного состояния проверяемого объекта путем обследования, осмотра, обмера, взвешивания, пересчета, лабораторного анализа и других способов проверки. Объектами фактического контроля являются: наличные деньги в кассе, основные средства, товарно-материальные ценности, готовая продукция, выполненные работы.

Государственный финансовый контроль регламентируется законами Российской Федерации и другими нормативными актами. В системе государственного финансового контроля имеются специальные контрольные органы: Счетная палата Российской Федерации, Департамент государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации. В определенной мере функции государственного финансового контроля выполняют органы Министерства по налогам и сборам, а также Центральный банк России, Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю, Государственный таможенный комитет России, а также контрольные органы министерств и ведомств.

Объектами государственного финансового контроля являются государственные органы и  структуры, промышленные и коммерческие предприятия с государственным  участием, предприятия, организации  и учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственные субсидии, общественные неправительственные организации  и учреждения, предпринимательские  структуры и физические лица в  части уплаты налогов и осуществления  деятельности, регулируемой государством.

Основные  задачи государственного финансового  контроля: проверка законности и правильности распределения финансовых средств  государства и ведения бухгалтерского учета; проверка эффективного и экономного расходования государственных средств; проверка правильности расчета и  уплаты налогов. Контрольные органы государства могут выполнять  свои задачи объективно и эффективно только в том случае, если они  независимы от проверяемых ими организаций  и защищены от постороннего влияния.

Элементами  системы внутреннего контроля экономических субъектов являются внутренний аудит и управленческий контроль. Внутренний контроль создается для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. При этом реализация целей управления в системе внутреннего контроля возложена во-первых, на организационно-технический механизм (включающий процедуры контроля, внутреннюю регламентирующую нормативную документацию и т. п.) и, во-вторых, на специальные контрольные подразделения – управления (отделы) внутреннего аудита.

Организация системы внутреннего контроля является прерогативой самого экономического субъекта.

В настоящее  время подразделения внутреннего  аудита у экономических субъектов  по-разному встраиваются в структуру  управления экономического субъекта, поэтому условно внутренний аудит  можно разделить на внутренний аудит  акционеров и внутренний аудит исполнительного  руководства. Первый из них часто  называют независимым внутренним аудитом, так как внутренние аудиторы непосредственно  не подчинены исполнительному руководству  и, следовательно, по поручению собственников, акционеров могут осуществлять в  том числе и проверку деятельности самого исполнительного руководства.

Некоторые экономические субъекты, по образцу  фирм ФРГ, создают у себя подразделения  контроллинга и назначают контролеров. Кратко основные функции этих подразделений  и самих контролеров можно  охарактеризовать как «управление управлением», т. е. это координация, согласование, контроль, упорядочение и подготовка информации для руководства в виде, удобном для принятия управленческих решений.

Хотя аудиторская  деятельность может охватывать все  экономические организации независимо от их организационно-правовых форм и  форм собственности, основными объектами  аудита являются предпринимательские  структуры, а предметом аудита – собственность акционеров и инвесторов. Независимость – необходимое условие деятельности аудиторов, причем независимость аудиторов гораздо шире независимости государственных контролеров-ревизоров.

Методы контроля:

1. ревизия  – система контрольных действий, осуществляемых ревизорами за деятельностью подведомственных предприятий, при которой устанавливается законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных операций и правильность действий должностных лиц, участвовавших в их осуществлении. При проведении ревизионной проверки составления бухгалтерских (финансовых) отчетов с определенными оговорками могут быть использованы нормы и стандарты аудита. По окончанию ревизии составляется акт ревизии – внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему и другим органам и в котором отмечаются все выявленные недостатки;

2. аудит  – независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности. При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учета. После проведения аудита составляется аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована;

3. тематическая  проверка – проверка определенной задачи, темы финансово-хозяйственной или производственной деятельности.

4. следствие  – процессуальные действия, в ходе которых устанавливается виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений, связанных с присвоением денежных средств, материальных ценностей, бесхозяйственности, совершения должностных злоупотреблений. Осуществляется служебными органами.

5. служебное  расследование – проверка соблюдения работниками предприятия должностных обязанностей, различных должностных документов, регулирующих производственные отношения. Проводится специальной комиссией.

Приведенная классификация не является исчерпывающей, так как существуют различные классификации видов и методов контроля.

3. Цели  и задачи аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность (аудит) – это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Поскольку аудиторская деятельность предпринимательская, то основная ее цель – получение прибыли. 
 Аудит – независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Целью аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие  аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям  нормативных актов, регулирующих порядок  ведения бухгалтерского учета и  подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает  аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение  аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчетности может  способствовать повышению доверия  к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом  субъекте.

Вместе  с тем пользователи бухгалтерской  отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как  полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности  деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской  организации о степени достоверности  бухгалтерской отчетности, не должно восприниматься как гарантия аудиторской  организации того, что какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском  заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую  отчетность экономического субъекта, отсутствуют.

Цель проверки финансовых отчетов:

– подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;

– контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

– подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

– выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Основная  цель аудита финансовых отчетов – объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать  соответствующие обоснованные решения.

Основная  цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования  финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий  по улучшению финансового положения  предприятия, оптимизации затрат и  результатов деятельности, доходов  и расходов.

В ходе аудиторской  проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений  к ним.

При этом устанавливают:

– все ли активы и пассивы отражены в отчете;

– все ли документы использованы в отчете;

– насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о  прибылях и убытках аудитор проверяет  для установления правильности расчета  общей (балансовой) и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

– полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;

– тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

– полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:

соблюдение  принятой на предприятии учетной  политики отражения хозяйственных  операций и оценки имущества;

правильность  отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

обеспечение тождества данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на первое число каждого  месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам.

1) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

2) обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;

3) законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;

4) оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

5) классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;

6) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;

7) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

8) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой  информации.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей  деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских  услуг:

проверка  ведения бухгалтерского учета и  составления отчетности, законности хозяйственных операций;

помощь  в организации бухгалтерского учета;

помощь  в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

помощь  в налоговом планировании и расчете  налогов;

консультирование  по отдельным вопросам ведения учета  и составления отчетности;

экспертные  оценки и анализ результатов хозяйственной  деятельности;

консультирование  по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое  и экологическое консультирование и др.;

разработка  учредительных документов и др.;

предоставление  информации о будущих партнерах;

информационное  обслуживание клиентов;

другие  услуги.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют  две основные функции: функцию высококлассного  сборщика и оценщика свидетельств для  подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и  проверку соответствия расшифровок  и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета. Роль оценочной  функции – интерпретации фактов, подтверждающих выводы составителя финансового отчета, и оценки выводов – сильно возросла в последние два десятилетия. Отчасти это явилось следствием успешного совершенствования администрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации. Аудиторы часто считают более целесообразным проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, нежели подвергать проверкам информацию, выданную этой системой учета. Еще одной причиной смещения акцентов в аудите является количественный рост сложных сделок, сделок нового типа и необходимости оценивать способ их отражения в отчетности администрацией.