Специальные налоговые режимы. 10

ФГОБУ ВПО 

«Финансовый университет  при Правительстве Российской Федерации» Заочный финансово-экономический  институт

Воронежский филиал Финуниверситета

Контрольная работа

По дисциплине «Налоги и налогообложение»

Тема «Специальные налоговые режимы»

Выполнил студентка 

Проверил:

Воронеж – 2013

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Понятие «специальный налоговый режим» занимает очень  важное место в курсе налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) рассматривает возможность  введения  четырех специальных  налоговых режима. Для организаций или индивидуальных предпринимателей существует общий режим налогообложения, но, если они имеют право на изменение своего режима налогообложения, то, в зависимости от особенностей деятельности, они могут применять какой-либо специальный налоговый режим.

Налоговая система, которая представляет собой совокупность действующих налогов и сборов; принципов их установления, введения, отмены; организации налогового контроля, налоговой ответственности необходима для государства и разных бюджетов. В налоговую систему Российской Федерации входят федеральные, установленные федеральным собранием (налоговым кодексом РФ); региональные, устанавливаемые регионами и местные налоги, устанавливаемые законодательством местных органов власти.

Организации и  индивидуальные предприниматели платят налоги либо по общему режиму налогообложения, либо по одному из четырех специальному налоговому режиму. Согласно ст.18 НК РФ, специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 НК РФ. Эти специальные налоговые режимы:

1. упрощенная система налогообложения;
2. система налогообложении в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
3. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Цель контрольной работы - раскрыть тему «Специальные налоговые  режимы».

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть понятие специального налогового режима;
2. изучить экономическое содержание и основные параметры специальных налоговых режимов;
3. изучить понятие малого предпринимательства;
4. рассмотреть виды специальных налоговых режимов для малого бизнеса.

Методической базой  контрольной работы являются нормативно-правовые документы, специальная литература в области налогообложения, а  также материалы интернет источников.

1. Экономическое содержание  и основные параметры специальных  налоговых режимов

Предпринимательство нуждается  в государственной поддержке, предоставлении налоговых льгот, а в ряде случаев  и в создании упрощенных систем налогообложения, учета и отчетности. Специальные  налоговые режимы это важный элемент  налоговой системы, оказывающий стимулирующее воздействие на предпринимательскую активность отдельных групп налогоплательщиков. Для выявления особенностей специального налогового режима, его места и роли в налоговой системе государства необходимо выделить наиболее характерные параметры налоговых режимов и на основании них проводить классификацию.

В России первым образцом специального налогового режима стала  упрощенная система налогообложения  для субъектов малого предпринимательства, введенная в 1995 году, в 1999 году на территории отдельных регионов был введен единый налог на вмененный доход, с 2003 года действуют различные специальные налоговые режимы. Первые годы применения специальных налоговых режимов выявили целый ряд проблем и недостатков, требующих разработки научного обоснования этого понятия, раскрытия его экономического содержания и характеристики основных параметров.

Согласно ст. 18 НК РФ специальный  налоговый режим подразумевает  особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение  определенного периода времени. Существующее определение не полностью отражает экономическую сущность и параметры специальных налоговых режимов.

Налоговое регулирование  с помощью специального налогового режима может быть представлено в  виде упрощения общей системы  налогообложения и снижения налоговой нагрузки налогоплательщика. На мой взгляд в рамках специального налогового режима должен формироваться специфический порядок налогообложения, адресованный определенному кругу налогоплательщиков. Так, в российской налоговой практике существуют налоговые режимы для отдельных сфер деятельности, групп налогоплательщиков.

Установление упрощенной системы налогообложения часто  относят к отдельному виду льгот. При этом следует учитывать, что  упрощенный режим, снижая издержки контроля властей в одних видах деятельности, в других, напротив, создает возможности для трудно идентифицируемых способов уклонения от уплаты налогов. Поэтому важность вопроса заключается еще и в создании продуманной и рационально организованной системы, по возможности исключающей злоупотребления.

Специальный налоговый  режим устанавливается в рамках общей системы налогообложения  и основывается на существующих принципах  налогообложения: принцип бюджетной  эффективности, экономической нейтральности  и простоты. К отличительным особенностям специальных налоговых режимов относятся: простота расчета налогов, сокращения числа налогов, избирательность в применении режима и налоговое благоприятствование.

Специальный налоговый  режим характеризуется рядом  параметров: цель создания и вид режима, объекты, субъекты, условия применения, выражающиеся в ограничениях на вход и выход из режима налогообложения, продолжительность применения, число и виды уплачиваемых налогов, наличие специфического налога, присущего данному налоговому режиму и механизм его расчета.

2. Специальные налоговые режимы для малого бизнеса в РФ

2.1. Характеристика малого  предпринимательства как субъекта  налогообложения

Согласно Федеральному закону «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» - субъекты малого и среднего предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям.

К субъектам  малого и среднего предпринимательства  относятся внесенные в единый государственный реестр юридических  лиц потребительские кооперативы  и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических  лиц - суммарная доля участия  Российской Федерации, субъектов  Российской Федерации, муниципальных  образований, иностранных юридических  лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов (данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ - бюджетным научным учреждениям или созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования или созданным государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего профессионального образования);

2) средняя численность  работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек  включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

3) выручка от  реализации товаров (работ, услуг)  без учета налога на добавленную  стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. [3]

Предусмотренные 3 пунктом предельные значения выручки  от реализации товаров (работ, услуг) и  балансовой стоимости активов устанавливаются  Правительством Российской Федерации  один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства.

Сфера деятельности предприятий  малого бизнеса довольно многообразна и, в сущности, не отличается от предприятий  агропромышленного комплекса и  промышленной сферы деятельности. Т.е. это производственная деятельность, сбытовая (реализация произведенной и приобретенной продукции) и снабженческая деятельность.

Государственная политика в области развития малого и среднего предпринимательства направлена на решение широкого перечня задач, начиная с обеспечения благоприятных условий для ведения бизнеса и заканчивая содействием в продвижении товаров (работ, услуг), увеличением их объема и доли уплачиваемых субъектами малого и среднего предпринимательства налогов. [3]

В целях реализации государственной политики нормативно-правовыми актами РФ предусматриваются следующие меры:

1. специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, а также налоговые декларации по упрощенной форме по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;
2. упрощенные способы ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;
3. упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;
4. льготный порядок расчетов за приватизированное государственное и муниципальное имущество;
5. особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;
6. обеспечение прав и законных интересов субъектов предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);
7. меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;
8. меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;
9. иные направленные на достижение целей закона меры.

По сравнению с действующим  Законом о государственной поддержке  малого предпринимательства перечень мер является открытым, что дает органам власти свободу в реализации положений нового Закона. Однако в нем нет знакомой многим малым предприятиям нормы о сохранении порядка налогообложения при изменении законодательства, которая утратила силу в действующем законе. В такой ситуации малым предприятиям и предпринимателям ничего не остается, как следить за всеми изменениями и поправками, вносимыми в непостоянное налоговое законодательство.

Упрощенная система  бухгалтерского учета знакома многим субъектам малого предпринимательства. Она предусмотрена Законом о бухгалтерском учете и описана в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета. Данный документ разработан до утверждения нового Плана счетов, поэтому руководствоваться им следует в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету.

Поддержке субъектов  малого и среднего предпринимательства  в Законе уделено отдельное внимание. Они могут рассчитывать на финансовую, имущественную, информационную, консультационную помощь органов власти и местного самоуправления.

Плюс к этому планируется  оказание поддержки в области:

1. подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров;
2. инноваций и промышленного производства;
3. ремесленной деятельности;
4. внешнеэкономической и сельскохозяйственной деятельности.

Условия и порядок  оказания поддержки малому и среднему бизнесу устанавливаются федеральными, региональными и муниципальными программами развития субъектов  предпринимательства. [3]

2.2. Виды специальных  налоговых режимов для малого  бизнеса

2.2.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей. ЕСХН является специальным налоговым  режимом и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Данной системе налогообложения посвящена глава 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.

Налогоплательщики освобождаются от обязанностей по уплате налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (кроме ввоза товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество, налога на доходы физических лиц (от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (для предпринимательской деятельности). Иные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право  перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год доля дохода от реализации продукции составляет не менее 70%. Они должны подать заявление (Приложение 1) в период с 20 октября по 20 декабря. Вновь созданные организации и ИП имеют право подать уведомление в 5-ти дневный срок с даты регистрации налогоплательщика в налоговом органе.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
2. организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
3. казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Объектом налогообложения  признаются доходы, уменьшенные на величину расходов [2].

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных  прав определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы - в соответствии со ст. 250 НК РФ, при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, указанные в ст. 346.5 НК РФ. Эти расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст. 252 НК РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый  период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях главы 26.1 НК РФ понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.5 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов [2].

ЕСХН исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня  окончания отчетного периода. Суммы  ЕСХН зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Организации по истечении налогового (отчетного) периода  представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему местонахождению не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальные предприниматели по месту своего жительства.

2.2.2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная  система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. Суть данной системы заключается в том, что налогоплательщик выплачивает единый налог, который заменяет ряд налогов в традиционной системе налогообложения [5, с.344].

Применение  упрощенной системы налогообложения  организациями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого  с доходов, облагаемых по налоговым  ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ); налога на имущество организаций; налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Применение  упрощенной системы налогообложения  индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности); налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Для организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, сохраняются действующие  порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Объектами налогообложения являются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбранный объект налогообложения, необходимо указать в заявлении о переходе на УСН (Приложение 3).

Упрощенную  систему налогообложения можно  разделить на три группы:

1. оплата 6% (объект налогообложения – доходы)
2. оплата 15% (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов)
3. патент (для индивидуальных предпринимателей)

Законами субъектов  Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые  ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Право перейти на упрощенную систему налогообложения, равно  как и право на ее последующее  применения, ограничивается лимитом доходов организации, который на 2012 год не должен превышать 45 млн. руб. 

Не вправе применять  упрощенную систему налогообложения [2]:

1. организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2. банки;
3. страховщики;
4. негосударственные пенсионные фонды;
5. инвестиционные фонды;
6. профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7. ломбарды;
8. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11. организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12. организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
13. организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;
14. организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
15. организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;
16. казенные и бюджетные учреждения;
17. иностранные организации.

В случае если объектом налогообложения  являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае если объектом налогообложения  являются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой  являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, уплачивается в  случае, если за налоговый период сумма  исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую  декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

2.2.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Единый налог  на вмененный доход (ЕНВД) - система  налогообложения отдельных видов  предпринимательской деятельности.

Система налогообложения  в виде ЕНВД может применяться  по решениям представительных органов  муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, которые приведены в п. 2 ст. 346.26.

Уплата организациями  единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.