Специальные налоговые режимы. 7

Оглавление: 

ВВЕДЕНИЕ 

       Характерной особенностью налоговой системы  России является наличие специальных налоговых режимов, представляющих собой особый порядок исчисления и уплаты налогов, отличающийся от обычного режима налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговым кодексом предусмотрено 4 таких налоговых режима.

       Два из них нацелены на создание более  благоприятных экономических и финансовых условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого предпринимательства, а также индивидуальных предпринимателей.

       Действовавшие еще до принятия Кодекса единый налог  на вмененный доход для отдельных  видов деятельности и упрощенная система налогообложения, начиная с 2003 г., с принятием двух новых глав Кодекса, стали функционировать в обновленной редакции в виде специальных налоговых режимов.

       В качестве нового элемента налоговой  системы с 2002 г. введен специальный режим налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в котором учтены особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.

       В перечень специальных налоговых  режимов входит также система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП). Введение подобного режима связано с необходимостью учета особых условий добычи полезных ископаемых при выполнении СРП.

1. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ 

1.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных

товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог) 

       Единый  сельскохозяйственный налог (ЕСХН) был введен в действие Налоговым кодексом РФ с 2002 г. в связи с необходимостью учета особенностей сельскохозяйственного производства, стимулирования товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.

       Исчисление  и уплата ЕСХН регулируются гл. 26.1 НК РФ и применяется наряду с иными режимами налогообложения. Применение ЕСХН не требует принятия на уровне регионов дополнительных правовых актов.

       Организации и предприниматели вправе добровольно  перейти на уплату ЕСХН.

       Переход на указанную систему налогообложения сельскохозяйственными организациями предусматривает замену уплаты ряда налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога. Указанные организации освобождаются от обязанности  по уплате налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на российскую таможенную территорию), налога на имущество организаций. При этом установлено, что единый сельскохозяйственный налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, каковым является календарный год.

       Кроме того, за организациями, перешедшими  на уплату единого сельскохозяйственного налога, оставлена обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с российским законодательством.

       Все другие налоги и сборы должны уплачиваться организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными российским налоговым законодательством.

       При переходе на специальный режим налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога индивидуальных предпринимателей,  они освобождаются от уплаты:

       – налога на доходы физических лиц в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;

       – НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на российскую таможенную территорию;

       – налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

       Уплата  указанных налогов заменяется, так  же как и для организаций, уплатой  единого сельскохозяйственного  налога, который исчисляется по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

       Так же как и организации, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, обязаны уплачивать все налоги и сборы в соответствии с другими режимами налогообложения.

       Перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога могут и крестьянские (фермерские) хозяйства. В этом случае на них распространяются правила, действующие для организаций и индивидуальных предпринимателей. 

       Налогоплательщики

       Плательщиками ЕСХН признаются организации и предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. При этом п. 2 ст. 346.2 НК РФ предусмотрено, что в целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию. К сельскохозяйственным товаропроизводителям отнесены также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, а также иные рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели.

       Не  вправе переходить на уплату ЕСХН:

       – организации, имеющие филиалы или представительства;

       – организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

       – организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

       – бюджетные учреждения. 

       Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН

       Те  сельскохозяйственные товаропроизводители, которые изъявили желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, должны подать в налоговый орган по своему местонахождению в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего переходу на эту систему налогообложения, соответствующее заявление.

       На  уплату ЕСХН вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители и индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют следующему условию: если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

       Для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, а также иных рыбохозяйственных организации и индивидуальных предпринимателей должны соблюдаться еще 2 определенных условия:

       – численность работающих в градо- и поселкообразующих рыбохозяйственных организациях с учетом совместно проживающих с ними членов семей должна составлять не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта. Средняя численность работников в других рыбохозяйственных организациях (за исключением градо- и поселкообразующих) и у индивидуальных предпринимателей не должна превышать 300 человек за налоговый период.

       – если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

       Одновременно  с этим, НК установлено, что перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога налогоплательщики не могут до окончания налогового периода вернуться на иные режимы налогообложения.

       Если  по итогам налогового периода у налогоплательщика не выполняются условия, согласно которым он признается сельхозтоваропроизводителем, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущены соответствующие нарушения. Согласно п. 4 ст. 346.3 НК РФ указанный налогоплательщик обязан за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций (НДФЛ), ЕСН, налогу на имущество организаций (налогу на имущество физических лиц) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Исчисление вышеназванных налогов производится в течение одного месяца после окончания налогового периода, в котором нарушены условия. При этом налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по ним. 

       Порядок определения и признания доходов и расходов

       Объектом  обложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные  на величину расходов.

       При определении объекта налогообложения  учитываются следующие доходы:

       – доходы от реализации товаров (работ, услуг);

       – внереализационные доходы.

       Перечень  расходов, учитываемых при налогообложении, ограничен. Расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и осуществленными с целью получения дохода:

       – расходы на приобретение и изготовление основных средств, приобретение и создание нематериальных активов;

       – расходы на ремонт основных средств;

       – арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

       – материальные расходы, включая расходы на приобретение посадочного материала, биопрепаратов;

       – расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

       – плательщики ЕСХН вправе учитывать суммы страховых взносов в расходах;

       – суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение которых подлежат включению в состав расходов;

       – суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

       – расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества;

       – потери от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в случае стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций теперь

       – на расходы списываются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с их предотвращением и ликвидацией последствий;

       – потери от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в случае стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций учитываются полностью;

       – другие расходы в соответствии с НК РФ.

       При приобретении в период применения ЕСХН основного средства или нематериального актива расходы на его приобретение при определении объекта налогообложения учитываются налогоплательщиками в течение налогового периода, в котором произошел ввод ОС (НМА) в эксплуатацию, равными долями по итогам каждого отчетного периода.

       Признание доходов и расходов налогоплательщика осуществляется в следующем порядке.

1. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

       Организации обязаны вести учет показателей  своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов предпринимателей, применяющих ЕСХН, форма которой утверждается Минфином РФ. 

       Налоговая база

       Налоговой базой признается денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов.

       При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

       Доходы  и расходы, выраженные в иностранной  валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Они пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов или дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен.

       Налогоплательщики имеют право уменьшать налоговую  базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убытком считается превышение расходов над доходами. Убыток уменьшает налоговую базу соответствующего налогового периода без ограничений. Убыток, не списанный в текущем налоговом периоде, может быть перенесен полностью или частично на любой год из последующих девяти лет. При этом убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН. В свою очередь, убыток, полученный при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

       Размер  налоговой ставки составляет 6%.

       Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным периодом - полугодие.

       Порядок исчисления и уплаты ЕСХН

       Налог рассчитывается путем умножения  налоговой базы на ставку налога.

       По  окончании полугодия налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовый платеж. Сумма авансового платежа определяется путем умножения ставки налога на сумму фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму произведенных расходов. Доходы и расходы при определении авансовых платежей рассчитываются нарастающим итогом с начала года до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

       Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период.

       Зачисление  сумм налога

       Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

       Порядок представления декларации

       Налогоплательщики по истечении отчетного и налогового периодов представляют в налоговые органы налоговые декларации: по итогам отчетного периода - не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода; по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

       Декларации  представляются в налоговую инспекцию  по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином РФ.

1.2. Упрощенная система налогообложения

       В настоящее время УСН применяется  организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения. Предусмотренная гл. 26.2 НК РФ упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом. УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.). Вообще «упрощенка» ориентирована на малый бизнес. Ее задача - упростить учет для тех, кто ее применяет.

       Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

       Применение  УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

       1) налога на прибыль организаций;

       2) налога на имущество организаций.

       Применение  упрощенной системы налогообложения  индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

       1) налога на доходы физических лиц - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

       2) налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

       Организации и предприниматели, применяющие  УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением таможенного НДС, производят уплату иных налогов уплачиваемых налогоплательщиками, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Так же сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. 

       Налогоплательщики

       Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН  и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

       С 1 января 2010 г. организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн. руб. Соответствующие изменения в ст. 346.13 НК РФ внесены п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ. Указанный размер предельного дохода теперь не нужно индексировать на коэффициент-дефлятор. Это связано с тем, что с 2010 г. по 2012 г. включительно приостановлено действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ (ч. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 204-ФЗ), который определял величину предельного дохода для применения «упрощенки» и предусматривал ежегодную индексацию на коэффициент-дефлятор.

       Не  вправе применять  упрощенную систему  налогообложения:

       1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

       2) банки;

       3) страховщики;

       4) негосударственные пенсионные фонды;

       5) инвестиционные фонды;

       6) профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

       7) ломбарды;

       8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

       9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

       10) нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

       11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

       12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

       13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

       14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

       15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

       16) бюджетные учреждения;

       17) иностранные организации.

       Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных видов предпринимательской деятельности. 

       Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

       Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на УСН, подают заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). В заявлении о переходе на УСН организации сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и об остаточной стоимости ОС и НМА по состоянию на 1 октября текущего года.

      Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена  УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после  подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.

      При применении УСН, налогоплательщик не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

      Если  по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб. или в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие указанным требованиям.

      Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании  иного режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном  для вновь созданных организаций  или вновь зарегистрированных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

      Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.