Специальные налоговые режимы. 9

Федеральное государственное образовательное  бюджетное учреждение

высшего профессионального  образования

«Финансовый университет при Правительстве  Российской Федерации»

(Финуниверситет)

Тульский  филиал Финуниверситета 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

                   по  дисциплине  «Налоги и налогообложение»

на  тему: «Специальные налоговые режимы»

                                            Выполнил: студент  5 курса

                                                    факультета  ФиК

                                                    специальности ФМ

                                                    группы дневной

                                                    Кирилина В. С.

                                                     № л.д.10ффд41586

                                           Проверил: Бушинская А. Б.

Тула 2013 г.

Содержание

Введение…………………………………………………………………….........3

1. Экономическое содержание и основные параметры специальных налоговых режимов……………………………………………………………4
2. Специальные налоговые режимы для малого бизнеса в Российской Федерации…………………………………………………………………….7
3. Роль специальных налоговых режимов в развитии малого бизнеса в РФ..23

Заключение……………………………………………………………………….25

Список использованной литературы………………………………………….26

Введение

Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено четырех специальных налоговых режима. В зависимости от особенностей деятельности организации могут применять какой-либо налоговый режим.Это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Порядок установления специальных налоговых режимов регулируется положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 18 НК РФ). Установление специальных налоговых режимов законодателем определяются обязательные элементы налогообложения, а также, естественно, налоговые льготы. 

Актуальность  работы обусловлена необходимостью создания в России стабильной налоговой системы, а также обеспечением развития и поддержки малого бизнеса. Именно создание условий для деятельности малого предпринимательства имеет основополагающее значение для достижения экономического роста России.

Практическая  значимость работы обусловлена ростом и развитием малого бизнеса в РФ в последнее десятилетие.Цель контрольной работы –  исследование специальных налоговых режимов.

В соответствии с поставленной целью устанавливаются задачи:

1. рассмотреть понятие специального налогового режима;
2. изучить экономическое содержание и основные параметры специальных налоговых режимов;
3. изучить понятие малого предпринимательства;
4. рассмотреть виды специальных налоговых режимов для малого бизнеса.

Методической базой  контрольной работы являются нормативно-правовые документы, специальная литература в области налогообложения, а также материалы интернет изданий.

1. Экономическое  содержание и основные параметры  специальных налоговых режимов

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и  сборов, а налоговый режим устанавливает меры и нормы по достижению целей налоговой политики государства.

Согласно ст. 18 НК РФ специальный  налоговый режим подразумевает  особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение  определенного периода времени. Такие режимы созданы для оказания стимулирующего воздействия на предпринимательскую активность отдельных групп налогоплательщиков.

Первым образцом специального налогового режима в России стала упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства, введенная в 1995 году.В 1999 году на территории отдельных регионов был введен единый налог на вмененный доход, а с 2003 года действуют различные специальные налоговые режимы[10].

При выборе субъекта специального налогового режима, вида деятельности, отрасли, переводимых на особый режим, следует учитывать критерии:

-  приоритетности для  экономики и экономической безопасности  страны;

-  необходимости государственной  поддержки; 

-  степени сложности  системы учета и отчетности;

- сложности точного  и полного налогового администрирования.

Условия применения специальных  налоговых режимов во многом зависят  от характеристики объектов налогообложения.  Продолжительность применения налогового режима редко ограничивается периодом времени. Оптимальным сроком для применения специальных налоговых режимов считается  3 – 5  лет с момента государственной регистрации и (или) начала применения специального налогового режима.

Налоговое регулирование  с помощью специального налогового режима может быть представлено в  виде упрощения общей системы налогообложения и снижения налоговой нагрузки налогоплательщика.

Специальный налоговый  режим устанавливается в рамках общей системы налогообложения  и основывается на существующих принципах  налогообложения: принцип бюджетной  эффективности, экономической нейтральности и простоты. К отличительным особенностям специальных налоговых режимов относятся: простота расчета налогов, сокращения числа налогов, избирательность в применении режима и налоговое благоприятствование[7, с.236].

Специальный налоговый режим характеризуется рядом параметров: цель создания и вид режима, объекты, субъекты, условия применения, выражающиеся в ограничениях на вход и выход из режима налогообложения, продолжительность применения, число и виды уплачиваемых налогов, наличие специфического налога, присущего данному налоговому режиму и механизм его расчета.

Ограничения на вход и  выход из режима налогообложения  имеют добровольный и обязательный характер и могут быть выражены в  виде физических,  количественных и  качественных показателей.  Обязательность применения режима налогообложения возникает при необходимости контроля со стороны государства отдельных отраслей экономики и групп налогоплательщиков.

В мировой практике налогообложения  существуют два подхода в формировании специальных налоговых режимов. Первый заключается в сохранении всех видов налогов из общепринятой системы налогообложения, но предусматривает упрощение порядка расчета налогов (упрощенный порядок определения налоговой базы, учета и отчетности, пониженные ставки, уменьшение суммы налога для отдельных налогоплательщиков) и взимания (периодичность и характер платежей). Второй подход предполагает оценку потенциального дохода налогоплательщика на основании косвенных признаков и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов. Первый подход применяется на практике в ряде стран ОЭСР. Второй подход в чистом виде в развитых странах не применяется, хотя во многих странах оценка налоговой базы по аналогии с другими налогоплательщиками используются в тех случаях, когда налоговая администрация имеет основания сомневаться в правильности исчисления налоговых обязательств[10].

В общем виде основные характеристики специальных налоговых режимов можно представить в виде схемы (Рис.1).

Рис 1. Основные характеристики специальных налоговых режимов (СНР)

2. Специальные  налоговые режимы для малого  бизнеса в Российской Федерации

Характеристика  малого предпринимательства как  субъекта налогообложения

Малое предпринимательство — это совокупность независимых мелких и средних предприятий, выступающих как экономические субъекты рынка. Эти предприятия не входят в состав монополистических объединений и занимают по отношению к ним в хозяйственном отношении подчиненное или зависимое положение.

В российской практике впервые понятие малого предпринимательства  как особой организационноправовой формы было дано в Законе РСФСР  от 25.12.90 г. «О предприятиях и предпринимательской  деятельности». Более подробно понятие  малого предпринимательства раскрывалось в Постановлении Совета Министров РСФСР №406 от 18.07.91 г. «О мерах поддержки и развития малых предприятий в РСФСР», согласно которому к малым предприятиям были отнесены предприятия всех организационноправовых форм со среднесписочной численностью работающих не превышающей 200 человек[10].

На сегодняшний  момент основополагающим нормативным  актом малого предпринимательства  является Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной  поддержке малого предпринимательства  в Российской Федерации". Субъекты малого и среднего предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям[11].

Предприятия малого бизнеса  могут находится на общей системе  налогообложения, но государством для  льготирования налогоплательщиков разработаны специальные налоговые  режимы. В целях обеспечения благоприятных условий для ведения малого бизнеса предусматриваются следующие меры:

1. специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, а также налоговые декларации по упрощенной форме по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;
2. упрощенные способы ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;
3. упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;
4. льготный порядок расчетов за приватизированное государственное и муниципальное имущество;
5. особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;
6. обеспечение прав и законных интересов субъектов предпринимательства при осуществлении государственного контроля;
7. меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

Виды  специальных налоговых режимов для малого бизнеса

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Данной системе налогообложения  посвящена глава 26.1 НК РФ «Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».

С 1 января 2004 года единый сельскохозяйственный налог введен в действие федеральным законом. Он действует на всей территории Российской Федерации, переход на специальный режим налогообложения в виде ЕСХН согласно пункту 2 статьи 346.1 НК РФ осуществляется налогоплательщиками в добровольном порядке[10].

Налогоплательщиками выступают  российские организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными  товаропроизводителями, т.е. производящими сельскохозяйственную продукцию, осуществляющими ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию, если в общем доходе от реализации товаров таких предпринимателей доля дохода от реализации продукции составляет не менее 70 процентов[6, с.221].

Статья 346.3 НК РФ определяет порядок и условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, признанные сельскохозяйственными товаропроизводителями имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год доля дохода от реализации продукции составляет не менее 70%. Они должны подать заявление в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога.Вновь созданные организации и ИП имеют право подать уведомление в 5-ти дневный срок с даты регистрации налогоплательщика в налоговом органе.Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения[10].

В статье 346.2 НК РФ пункте 6 определяются производители, которыене вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога[11]:

1. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров (перечень подакцизных товаров приведен в пункте 1 статьи 181 НК РФ);
2. организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
3. казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Применение ЕСХН, заменяет уплату следующих налогов[12].:

• организации: налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций; НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества);
• индивидуальные предприниматели: налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц; НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества).

Объектом налогообложения  в соответствии со статьей 346.4 НК РФ признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, а налоговой базой - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (статья 346.6 НК РФ)[5, с.208].Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ и ст. 250 НК РФ). При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, указанные в ст. 346.5 НК РФ. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом – полугодие(статья 346.7 НК РФ).

Налоговая ставка по ЕСХН закреплена в статье 346.8 НК РФ и составляет 6%. ЕСХН исчисляется индивидуальным предпринимателем самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет согласно пункту 2 статьи 346.9 НК РФ не позднее 25 июля[12].

Суммы ЕСХН зачисляются  на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения  в соответствии с бюджетным законодательством  РФ.

В соответствии со статьей 346.10 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы по истечении каждого налогового (отчетного) периода. Декларация представляется налогоплательщиками:

•   по итогам отчетного  периода - не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода;

•   по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели  по истечении налогового периода  представляют налоговые декларации согласно пункту 2 статьи 346.10 НК РФ в налоговые органы по месту своего жительства.

Упрощенная система налогообложения

Для поддержки  малого бизнеса была введена упрощенная система налогообложения (УСН). Ее особенность  заключается в том, что она заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение налогового и бухгалтерского учета и сдачу отчетности малым предприятием. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ.С 1 января 2003 г. в связи с вступлением в силу соответствующей главы в составе части второй Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения была существенно модернизирована.

Применение  упрощенной системы налогообложения  организациями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ); налога на имущество организаций; налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ[4, с.314].

Индивидуальные  предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ); налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель, в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ, выступает налоговым агентом); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)[4, с.315].

Организации, применяющие  УСН, обязаны вести бухгалтерский  учет основных средств (Закон о бухгалтерском  учете 129-ФЗ). Понятия «налоговая амортизация» при УСН нет. С 2006 года основные средства, приобретенные (изготовленные) в период применения УСН списываются в расход равными долями по отчетным периодом. В целях налогового учета к основным средствам относится имущество, стоимостью более 40 тысяч рублей. Имущество стоимостью 60 тыс. и меньше списывается в расходы в составе материальных расходов[12].

Для перехода на упрощённую схему налогообложения средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не должна превышать 100 человек.Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.

До 2009 года для  определения лимита выручки использовался коэффициент-дефлятор. В 2010−2012 годах лимит выручки определяется без его использования и составляет 60 млн. руб.

Не имеют права применять УСН  организации, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации и некоторые другие организации, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Организации и ИП подают заявления о переходе на УСН в  период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году ее применения. Вновь зарегистрированные организации и ИП подают заявление в пятидневный срок с момента регистрации в налоговом органе( ст.346.13 НК РФ)[12].

Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие  налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):

• 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

• 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов[12].

Выбранный объект налогообложения, необходимо указать в заявлении о переходе на УСН. На основании п.2 ст. 346.20 НК РФ законами субъекта РФ ставка может быть снижена до 5%[9].

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, уплачивается если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы[12].

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

С 1 января 2009 года декларация по УСН сдается только по итогам налогового периода. При этом обязанность уплачивать налог по итогам отчетных периодов остается.

Налоговую декларацию представляют:

- налогоплательщики-организации  - не позднее 31 марта года, следующего  за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговые органы по месту своего жительства[11].

Статья 346.25.1 Налогового кодекса РФ разрешает индивидуальным предпринимателям, помимо стандартной  УСН, применять и другой режим налогообложения - упрощенный на основе патента. Единый налог при этом заменяется патентом. На сумму патента не повлияют полученные доходы и произведенные расходы предпринимателя. Этот налоговый режим смогут использовать только те предприниматели, которые работают самостоятельно, без привлечения большого количества персонала, в том числе работающего по гражданско-правовым договорам.

Налоговым периодом считается  срок, на который выдан патент (патент выдается по выбору налогоплательщика  на период от одного до 12 месяцев).

Пункт 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ устанавливает закрытый перечень видов деятельности, при  осуществлении которых можно  работать с патентом. В этом списке, например, отсутствует понятие "бытовые  услуги".

При применении УСНО объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ признаются доходыидоходы, уменьшенные на величину расходов.

Соответственно налоговой  базой в зависимости от объекта  налогообложения признается денежное выражение доходов или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов соответственно(ст. ст. 346.18, 346.25 НК РФ)[12].

Объект, как правило, выбирает сам налогоплательщик. Выбор того или иного варианта обусловливается экономической целесообразностью.

Налогоплательщики при  определении объекта налогообложения учитывают в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" доходы от реализации и внереализационные доходы.

При определении объекта  налогообложения не учитываются  доходы, предусмотренные гл. 25 НК РФи доходы в виде полученных дивидендов.

При определении объекта  налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ. Порядок  признания доходов и расходов регулируется ст. 346.17 НК РФ.

Решение о возможности  применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Единый налог  на вмененный доход (ЕНВД) - система  налогообложения отдельных видов  предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством:

• бытовые и ветеринарные услуги;
• услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;
• автотранспортные услуги;
• розничная торговля;
• услуги общественного питания;
• размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах;
• услуги временного размещения и проживания;
• передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли.[11].

Региональные и местные  власти могут вводить ЕНВД по указанным  объектам, с возможностью их уточнения.

Уплата организациями  единого налога предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)[6, с.244].

Уплата индивидуальными  предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией ( статья 346.26 НК РФ)[6, с.245]

Согласно статье 346.26 НК РФ, налогоплательщики не вправе применять ЕНВД, если: 

• среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
• доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации составляет более 25%[12].