Специальные налоговые режимы. 12

Содержание

Введение

Характерной особенностью налоговой системы России является наличие специальных налоговых режимов, представляющих собой особый порядок исчисления и уплаты налогов, отличающийся от обычного режима налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговым кодексом предусмотрено 4 таких налоговых режима.

Два из них нацелены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого предпринимательства, а также индивидуальных предпринимателей.

Действовавшие еще до принятия Кодекса единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенная система налогообложения, начиная с 2003 г., с принятием двух новых глав Кодекса, стали функционировать в обновленной редакции в виде специальных налоговых режимов.

В качестве нового элемента налоговой системы с 2002 г. введен специальный режим налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в котором учтены особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.

В перечень специальных налоговых режимов входит также система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП). Введение подобного режима связано с необходимостью учета особых условий добычи полезных ископаемых при выполнении СРП.

Целью данной работы является анализ специальных налоговых режимов как особого порядка налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации, их значение и необходимость применения.

1. Упрощенная система налогообложения

Впервые упрощенная система налогообложения (УСН) была принята Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» и введена в действие с 1 января 1996 г.

Эта форма налогообложения не получила достаточного развития: ее применяли к концу 2002 г. всего лишь около 50 тыс. организаций и чуть более 100 тыс. индивидуальных предпринимателей. Низкая привлекательность этой формы была обусловлена в первую очередь тем, что переход на упрощенную систему налогообложения был связан с достаточно жесткими ограничениями для предприятий по численности работающих (до 15 человек) и по совокупному годовому объему валовой выручки (до 10 млн. руб.). Кроме того, у перешедших на упрощенную систему налогообложения организаций осложнялись финансовые отношения с покупателями их продукции, поскольку при реализации продукции через оптовую сеть покупателям-оптовикам не осуществлялось возмещение “входного” НДС. Поэтому упрощенная система налогообложения нашла применение в основном в сфере розничной торговли и оказания услуг за наличный расчет.

В настоящее время УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ (гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ).

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

      налога на прибыль организаций;

      налога на имущество организаций.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

      налога на доходы физических лиц - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

      налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Организации и предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением таможенного НДС.

Организации и предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Иные налоги уплачиваются налогоплательщиками, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

1.1. Плательщики УСН

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

С 1 января 2010 г. организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн.руб.

Налоговым кодексом установлен перечень организаций, которые не имеют права перехода на упрощенную систему налогообложения. К ним в первую очередь относятся организации, имеющие филиалы или представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, бюджетные организации, а также ломбарды.

Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных видов предпринимательской деятельности. Ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налоговое законодательство установило порядок перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения.

1.2. Объекты налогообложения

Объектом налогообложения признаются:

      доходы;

      доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

1.3. Налоговая база

Если объектом налогообложения являются доходы организации или предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов.

Если объектом налогообложения являются доходы организации или предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

1.4. Налоговый период, налоговые ставки

Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения является календарный год, а отчетными периодами признаны I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Размер применяемых налоговых ставок зависит от выбранного налогоплательщиком объекта обложения.

В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка составляет 6 %.

Если же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка равна 15 %.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.

1.5. Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента

Индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Применение УСН на основе патента разрешается предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг (всего 69 видов согласно НК РФ), среди которых: пошив и ремонт одежды; фото-, кино- и видеоуслуги; услуги переводчика; оформительские и дизайнерские работы, организация и ведение кружков и студий, ритуальные услуги и пр.

При применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях:

      если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСН на основе патента, его доходы превысили 60 млн.руб независимо от количества полученных в указанном году патентов;

      если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным гл. 26.2 НК РФ.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение УСН на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Решение о возможности применения предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ. При этом законами субъектов РФ определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение УСН на основе патента.

Принятие субъектами РФ решения о возможности применения предпринимателями УСН на основе патента не препятствует таким предпринимателям применять по своему выбору УСН, предусмотренную НК РФ.

Патент выдается налоговым органом по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Заявление на получение патента подается предпринимателем в налоговый орган по месту постановки предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее, чем за 1 месяц до начала применения предпринимателем УСН на основе патента.

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода.

Размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение предпринимателями УСН на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ. Если законом субъекта РФ по какому-либо из видов предпринимательской деятельности размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода, действовавший в предыдущем году.

2. Единый сельскохозяйственный налог

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) устанавливается гл. 26.1 Налогового кодекса РФ и применяется наряду с иными режимами налогообложения. Применение ЕСХН не требует принятия на уровне регионов дополнительных правовых актов.

Организации и предприниматели вправе добровольно перейти на уплату ЕСХН.

Организации, являющиеся плательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:

      налога на прибыль организаций;

      налога на имущество организаций.

Предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:

      налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

      налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Организации и предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН:

      не признаются плательщиками НДС (за исключением таможенного НДС).

      уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

2.1. Плательщики ЕСХН

Плательщиками единого сельскохозяйственного налога являются организации и индивидуальные предприниматели – сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в установленном Налоговым кодексом порядке.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям Налоговый кодекс относит организации и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию, осуществляющих ее первичную и последующую, в том числе промышленную, переработку и реализующих эту продукцию. Непременным условием отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к указанной категории является то, чтобы в их общем доходе от реализации товаров, работ и услуг доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляла не менее 70 %.

В категорию «сельскохозяйственный товаропроизводитель» включаются сельскохозяйственные потребительские кооперативы, в том числе перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические и животноводческие, и которые подпадают под действие Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации». При этом доля доходов данных кооперативов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ и услуг для членов этих кооперативов составляла в общем объеме доходов не менее 70 %.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также:

      градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;

      рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели.

При этом рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели могут относится к сельскохозяйственным товаропроизводителям при соблюдении ими следующих условий:

           средняя численность работников не должна превышать за налоговый период 300 человек;

           в общем доходе от реализации товаров доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и произведенной собственными силами из них продукции составляет за налоговый период не менее 70 %;

           рыболовство они осуществляют на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования.

В Налоговом кодексе определены также организации и индивидуальные предприниматели, которые не могут перейти на уплату ЕСХН и поэтому не являются плательщиками налога. К их числу относятся:

      организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

      организации, имеющие филиалы или представительства, также не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

      бюджетные организации.

К сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

2.2. Объекты налогообложения

Объектом налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым кодексом установлен соответствующий порядок определения и признания доходов и расходов.

Организации при определении объекта налогообложения должны учитывать доходы от реализации товаров, работ и услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы в соответствии с порядком определения доходов, установленных Кодексом при расчете налога на прибыль организаций. Соответственно, при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу не должны учитываться доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, не должны учитываться доходы в виде полученных дивидендов, но при условии, что налоговым агентом было произведено их налогообложение.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики могут уменьшить полученные ими доходы на четко оговоренные в Налоговом кодексе виды расходов.

Перечень указанных расходов достаточно широк и включает более сорока видов. В их числе можно выделить следующие виды расходов:

      приобретение, сооружение и изготовление основных средств, приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

      ремонт основных средств, в том числе арендованных, а также арендные, в том числе лизинговые, платежи за арендуемое, в том числе принятое в лизинг, имущество;

      материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

      оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности;

      обязательное страхование работников и имущества, а также добровольное страхование рисков, урожая, грузов, товарно-материальных запасов и другого имущества по установленному в Кодексе перечню.

      суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам, работам и услугам, расходы на приобретение или оплату которых подлежат включению в состав расходов при определении объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом;

      суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на российскую таможенную территорию и не подлежащие возврату налогоплательщикам, а также суммы других налогов и сборов, уплаченных в соответствии с российским законодательством;

      суммы процентов, уплаченных за предоставление в пользование денежных средств, кредитов или займов, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказанных кредитными организациями;

      обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

      содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных правительством норм;

      оплата командировок, включая проезд, наем жилого помещения, суточные (в пределах установленных норм) и др.;

      оплата аудиторских, бухгалтерских и юридических услуг;

      оплата канцелярских товаров, почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, услуг связи;

      реклама, подготовка и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

      питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

      расходы на подготовку специалистов для налогоплательщиков в образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования. Указанные расходы могут учитываться для целей налогообложения только при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры или контракты на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после завершения обучения;

      оплата информационно-консультационных услуг, расходов на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, и некоторые другие виды расходов.

2.3. Налоговая база

Налоговой базой для исчисления налога является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, должны учитываться в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом они должны пересчитываться в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов или дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, должны учитываться при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен в порядке, предусмотренном Кодексом при расчете налоговой базы налога на прибыль и других налогов.

При определении налоговой базы доходы и расходы должны определяться нарастающим итогом с начала налогового периода.

На налогоплательщиков - организаций возложена обязанность вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета.

Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов. Форма и порядок заполнения этой книги утверждается министерством финансов.

Так же как и по налогу на прибыль, налогоплательщикам предоставлено право уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом указанный убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30%. Оставшаяся сумма убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Вместе с тем следует иметь в виду, что убыток, полученный налогоплательщиками при применении других режимов налогообложения, не может быть принят при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Так же и убыток, полученный налогоплательщиками при уплате единого сельскохозяйственного налога, не может быть принят при переходе на иные режимы налогообложения.

2.4. Налоговый период, налоговая ставка

Налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу установлен календарный год, а отчетным периодом – полугодие.

Налоговая ставка установлена в размере 6%.

Налоговый кодекс установил следующий порядок исчисления и уплаты в бюджет единого сельскохозяйственного налога.

Указанный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода налогоплательщик обязан исчислить сумму авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи затем засчитываются ему в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.