Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Специальные налоговые режимы. 4

Содержание

Введение 3

1. Нормативно-правое регулирование специальных налоговых режимов 5

1.1. Упрощенная система налогообложения

1.2. Единый налог на вмененный доход

2. Проблемы регулирования специальных налоговых режимов в России

Заключение 16

Список источников и литературы 17

Введение

Специальные налоговые режимы представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях.

Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и участников выполнения соглашений о разделе продукции.

К специальным налоговым режимам в системе налогов РФ относятся четыре системы налогообложения:

-Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Данный режим также известен под названием Единый сельскохозяйственный налог. Налогоплательщиками при данном налоговом режиме являются сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и индивидуальные предприниматели), добровольно перешедшие под этот режим - глава 26.1 НК РФ;

-Упрощенная система налогообложения. Особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта - глава 26.2 НК РФ;

-Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации и заменяющий собой уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами - глава 26.3 НК РФ;

-Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Данный налоговый режим применяется при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» - глава 26.4 НК РФ.

В своей работе я более подробно рассмотрю два специальных режима налогообложения: упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход. Актуальность исследования специальных налоговых режимов обусловлена постоянным изменением положений законодательства о налогах и сборах в отношении порядка использования таких режимов. Практически каждый год законодатель возвращается к этой теме, вносятся изменения и дополнения.

В настоящее время существует потребность в адаптации правовых механизмов каждого из специальных налоговых режимов к реальным условиям налогообложения, выявлении скрытых дефектов их правового регулирования, уяснении особенностей порядка их реализации. Как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей имеется потребность в выявлении правовых характеристик специальных налоговых режимов, в том числе порядка их уплаты в целях выполнения своих налоговых обязанностей.

Целью моей контрольной работы является анализ специальных налоговых режимов в налоговом праве, выявление их характеристик, и раскрытие имеющихся проблем в правовом регулировании специальных налоговых режимов и определение путей их преодоления.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы. Первая глава данной контрольной работы включает в себя два пункта, в первом из которых определено понятие упрощенной системы налогообложения, а во втором рассмотрен единый налог на вмененный доход. Вторая глава содержит основные проблемы, выявленные в ходе исследования специальных налоговых режимов и возможные пути их решения.

1. Нормативно-правовое регулирование специальных налоговых режимов.

В соответствии со ст. 18 ч. 1 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, который представляет собой особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.

С 1 января 2003 года вступили в силу отдельная глава (гл.26) НК РФ, устанавливающая порядок применения специальных налоговых режимов, и, в частности, гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения » (введена ФЗ от 24.07.2002г. №104-ФЗ), регламентирующая порядок применения упрощенной системы налогообложения. Правилами применения УСН с 01.01.2003 не предусмотрено принятие каких-либо законодательных актов на уровне субъектов Российской Федерации по данному вопросу. Таким образом, с 01.01.2003 порядок применения УСН законодательно регулируется исключительно на федеральном уровне.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой. ¹

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.3,4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст.174.1 настоящего Кодекса. ²

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. ³

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2,4,5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса. ⁴

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. ⁵

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.

Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом РФ, а именно гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (введена ФЗ от 24.07.2002г. №104-ФЗ), вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общим режимом налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. ⁶

Эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД:

- налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ);

- объект налогообложения (ст. 346.29 НК РФ);

- налоговая база (ст. 346.29 НК РФ);

- налоговый период (ст. 346.30 НК РФ);

- налоговая ставка (ст. 346.31 НК РФ);

- порядок и сроки уплаты налога (ст. 346.32 НК РФ).

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (абз. 2 ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (конечно же, с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

С 1 января 2005г. на территории Челябинской области вступил в силу Закон Челябинской области от 30 ноября 2004г. № 316-ЗО «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (Принят постановлением Законодательного собрания от 30 ноября 2004г. № 1493)

Настоящий Закон в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации вводит в действие на территории Челябинской области систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, определяет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется данная система налогообложения, порядок ее введения, значение корректирующего коэффициента К2. ⁷

В решение Челябинской городской думы от 28.11.2006 г. № 17/3
«О введении системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности на территории города Челябинска» неоднократно вводились изменения связанные с применением единого налога на вмененный доход. Решением Челябинской городской Думы четвертого созыва от 20 ноября 2012г. № 38/24 были внесены последние изменения на сегодняшний день.

1.1. Упрощенная система налогообложения.

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. Объектами налогообложения являются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов.

Суть применения упрощенной системы налогообложения организациями в том, что она предусматривает замену единым налогом уплаты уплату следующих налогов:

-налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса);

-налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового Кодекса;

-налога на имущество организаций.

Суть применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями в том, что она предусматривает замену единым налогом уплаты уплату следующих налогов:

-налога на доходы физических лиц;

-налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

УСН не освобождает от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым Кодексом. ⁸

Организации и индивидуальные предприниматели соблюдают общий порядок ведения кассовых операций, представления статистической отчетности. В соответствии со ст. 346.24 НК РФ ведут налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов.

Организации, применяющие УСНО с 01 января 2013г. обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете». Индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, бухгалтерский учет могут не вести.

Действующая организация (предприниматель) имеет право перейти на УСНО с 01 января следующего года, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 45 млн. рублей (в ред. от 19.07.2009, применяется до 31.12.13г.). Вновь создаваемая организация (предприниматель) праве уведомить о переходе на УСНО не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

В соответствии со ст. 316.12 НК РФ ряд организаций и предпринимателей не вправе применять УСНО:

1. банки;

2. страховщики;

3. негосударственные пенсионные фонды;

4. инвестиционные фонды;

5. профессиональные участники рынка ценных бумаг;

6. ломбарды;

7. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

8. казенные и бюджетные учреждения;

9. иностранные организации;

10. организации и индивидуальные предприниматели:

- занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, кроме общераспространенных полезных ископаемых;

- перешедшие на единый сельскохозяйственный налог;

- средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;

- не уведомившие о переходе на УСНО в установленные сроки (введен ФЗ от 25.06.2012 N 94-ФЗ)

11. организации:

- имеющие филиалы и (или) представительства;

- занимающиеся игорным бизнесом;

являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- в которых доля участия других организаций составляет более 25%;

- у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. рублей.

Данное ограничение не распространяется на:

1. организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

2. некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с законом «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

3. учрежденные в соответствии с законом «О науке и государственной научно-технической политике» бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

4. учрежденные в соответствии с законом «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным.

Объектом налогообложения признаются доходы или доходы уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, с начала налогового периода (1 января), если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.⁹

Статьями 346.15 и 346.16 определен порядок признания доходов и расходов.

Налоговые ставки определяются в соответствии от выбранного объекта налогообложения, при выборе объекта «доходы» ставка составляет 6%, при выборе объекта «доходы минус расходы» ставка составляет 15%

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.¹⁰

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. ¹¹

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщиками исчисляется сумма авансового платежа по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу) к уплате может быть уменьшена не более чем на 50% на суммы:

- страховых взносов уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

- расходов по выплате работникам пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом.

- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы» и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, могут исчисленный единый налог (авансовый платеж) уменьшить на уплаченные суммы взносов в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, даже если размер взносов составит более 50% суммы налога (авансового платежа).

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от доходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Иначе, уплачивается налог, исчисленный в общем порядке.

Рассмотрев данный режим налогообложения можно сделать вывод, что УСН обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, такие как, налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятий только в отношении одного налога, что делает УСН привлекательной для субъектов малого бизнеса.

1.2. Единый налог на вмененный доход.

Единый налог на вмененный доход регулируется не только Налоговым Кодексом РФ (Глава 26.3), но в большей части решениями органов государственной власти муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Поэтому надо знать в каком регионе России осуществляется предпринимательская деятельность и смотреть законодательные документы именно этого региона.

Применять этот режим налогообложения могут как индивидуальные предприниматели, так и организации.

Как планировалось ранее, этот налог в 2013 году не отменили. Федеральный закон № 97-ФЗ от 29.06.2012 года продлил применение ЕНВД до 1 января 2018 года. Более того, теперь применение его носит добровольный характер. Предприниматель вправе применять ЕНВД, а может перейти на другие режимы налогообложения.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.

- оказание бытовых услуг;

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

- оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств;

- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

- розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

- распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций

- размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средствах;

- оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. ¹²

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, на территории, на которой введен единый налог, и перешедшие на уплату единого налога в установленном порядке. 13

Налоги, которые заменяет ЕНВД для организаций:

1. Налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД);

2. Налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД).

Для индивидуальных предпринимателей:

1. НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД);

2. налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД).

Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. ¹⁴

Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода.

Вмененный доход равен базовой доходности по определенному виду деятельности за налоговый период, умноженная на физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор. В 2013 году равен 1,569.¹⁵

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.)
Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.