Специальные налоговые режимы. 3

 

Содержание

 

Введение 3

1.Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей 4

2.Упрощенная система налогообложения 8

3.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности 12

4.Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции 16

Заключение 19

Список использованной литературы 19

 

 

Введение

 

Организации и индивидуальные предприниматели платят налоги либо по общему режиму налогообложения, либо по одному из четырех специальных  налоговых режимов. Они предусматривают  особый порядок определения элементов  налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных  налогов и сборов.

Эти специальные налоговые  режимы – 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 2) упрощенная система налогообложения; 3) система налогообложении в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Цель контрольной работы – проанализировать специальные налоговые режимы как особый порядок налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации.

Задачи:

  1. Дать описание каждого специального налогового режима.
  2. Описать значение и необходимость их применения, их состав.
  3. Дать характеристику основным элементам специальных налоговых режимов: плательщики, объекты налогообложения налоговая база, налоговая ставка, налоговый период.

 

  1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается  гл. 26.1 НК РФ. Она применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, которые вправе добровольно перейти на уплату ЕСХН. Он заменяет уплату соответствующей совокупности налогов: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость (кроме  ввоза товаров на таможенную территорию РФ), налога на доходы физических лиц (от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (для предпринимательской деятельности). Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, иные налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели:

  • производящие сельскохозяйственную продукцию;
  • осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах);
  • реализующие эту продукцию.

Основным критерием отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей является условие: доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции за девять месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, составляет не менее 70 %.

Переход на уплату ЕСХН является инициативным — сельскохозяйственный товаропроизводитель имеет право выбора, переходить ли ему на ЕСХН или уплачивать налоги по общему режиму налогообложения. Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление.

При этом сельскохозяйственные товаропроизводители  в заявлении о переходе на уплату ЕСХН указывают данные о доле дохода от реализации, произведенной ими сельскохозяйственной продукции, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН.

Не вправе перейти на ЕСХН:

  1. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
  2. организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
  3. казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении  объекта налогообложения (налоговой  базы) учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые порядком, установленным для принятия доходов к учету для целей налогообложения налогом на прибыль.

Полученные  доходы могут быть уменьшены на следующие виды расходов:

  • на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств и объектов нематериальных активов;
  • на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
  • арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
  • материальные, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;
  • на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также компенсаций в соответствии с законодательством РФ;
  • суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам);
  • прочие расходы (страхование, проценты за пользование заемными средствами, общехозяйственные и общепроизводственные расходы).[3,с.250-251]

 

  Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

ЕСХН исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Авансовые  платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания  отчетного периода. Суммы ЕСХН зачисляются  на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения  в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Организации и ИП по истечении  налогового периода представляют налоговые  декларации в налоговые органы по месту своего местонахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

 

  1. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями применяется  наряду с иными режимами налогообложения. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение  такой системы налогообложения организациями предусматривает освобождение их от уплаты:

  • налога на прибыль организаций;
  • налога на имущество организаций (кроме налога, исчисленного с доходов в виде дивидендов и других доходов, получение которых не связано с деятельностью, переведенной на специальный налоговый режим);
  • налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).[1]

Такие организации  платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Применение  упрощенной системы налогообложения (УСНо) индивидуальными предпринимателями предусматривает освобождение их

от обязанности  по уплате:

  • налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
  • налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
  • налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Иные  налоги уплачиваются организациями  и ИП, применяющими УСНо, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Организация имеет право перейти на УСНо, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн. рублей.[1]

 Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

  1. организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
  2. банки;
  3. страховщики;
  4. негосударственные пенсионные фонды;
  5. инвестиционные фонды;
  6. профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  7. ломбарды;
  8. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
  9. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
  10. казенные и бюджетные учреждения;
  11. иностранные организации и др.[2, с.150]

Объектом налогообложения признаются: 

  • доходы; 
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта  налогообложения осуществляется самим  налогоплательщиком в момент подачи заявления на применение УСНо. Объект налогообложения не может меняться в течение налогового года.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации и внереализационные доходы.

В состав расходов включаются расходы, уменьшающие налоговую базу при расчете УСНо: на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств и объектов нематериальных активов; на ремонт основных средств (в том числе арендованных); арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; материальные расходы; на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности; суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам); прочие расходы (страхование, проценты за пользование заемными средствами, общехозяйственные и общепроизводственные расходы).[4]

Налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения. Однако, в случае применения объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», если налог получится менее 1% доходов, то в бюджет надо будет заплатить сумму минимального налога. Разница между суммой исчисленного налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, подлежит включению в расходы следующего года.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. [1]

Налоговые ставки также зависят от выбранного объекта налогообложения:

  1. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов;
  2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Сумма налога за текущий год должна быть перечислена  в бюджет не позднее 31 марта следующего года – для организаций, 30 апреля – для ИП. При этом в течение года УСНо уплачивается авансовыми платежами. Сумма этих платежей зависит от выбранного объекта налогообложения, они перечисляются не позднее 25 дней по окончанию отчетного периода.

Налогоплательщики по истечении налогового периода  представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения (места жительства).

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и  расходов для целей исчисления налоговой  базы по налогу в книге учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНо, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

 

  1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом (гл.26.3 ч.2), вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей  системой налогообложения и иными  режимами налогообложения, предусмотренными законодательством.[5]

Уплата организациями единого налога предусматривает освобождение их от обязанности по уплате:

  • налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
  • налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

  • налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
  • налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  единого налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость (в  отношении операций, признаваемых объектами  налогообложения, осуществляемых в  рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого  налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения  расчетных и кассовых операций в  наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении ограниченного перечня видов предпринимательской деятельности:

  • оказание бытовых услуг;
  • оказание ветеринарных услуг;
  • оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке  автотранспортных средств;
  • розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие торговых залов;
  • оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;
  • размещения рекламы на транспортных средствах и др.

 

 На уплату единого налога не переводятся:

  • организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
  • организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;
  • учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания;
  • организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления единого налога в зависимости  от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид  предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Федеральный закон №94-ФЗ от 25.06.2012 вносит изменения в Налоговый  кодекс РФ. Теперь применение ЕНВД с 01.01.2013 перестанет быть обязательным, и налогоплательщики могут применять ЕНВД при оказании  следующих услуг:

  • по ремонту, техническому обслуживанию и мойке не только автотранспортных средств, но и мототранспорта, 
  • при предоставлении машино-мест на автостоянке во временное владение (в пользование).

Так же изменен порядок определения  размера вмененного дохода за квартал, в течение которого производится постановка на учет в качестве плательщика  ЕНВД или снятие его с учета, в  связи с прекращением деятельности.

Расчет вмененного дохода будет  осуществляться с даты постановки на учет (либо до дня снятия с учета), исходя из фактического количества дней ведения деятельности. [4]

 

  1. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Соглашение о разделе продукции  является договором, в соответствии с которым Российская Федерация  предоставляет субъекту предпринимательской  деятельности (инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном  в соглашении, и на ведение связанных  с этим работ, а инвестор обязуется  осуществить проведение указанных  работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения.

Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима, представляет в налоговые органы соответствующие уведомления в письменном виде и следующие документы:

  • соглашение о разделе продукции;
  • решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом Российской Федерации «О недрах» и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

При выполнении соглашения инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

  • налог на добавленную стоимость;
  • налог на прибыль организаций; 
  • платежи за пользование природными ресурсами;
  • плату за негативное воздействие на окружающую среду;
  • водный налог;
  • государственную пошлину; 
  • таможенные сборы; 
  • земельный налог;

 

 Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов: не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности; транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения. Суммы некоторых налогов подлежат возмещению.[4]

Установленный специальный налоговый режим  применяется в течение всего  срока действия соглашения.

Налогоплательщиками признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения. Они вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением этого налогового режима оператору с его согласия, на основании нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Особенности определения  налоговой базы, исчисления и уплата налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений определяются главы 26.4 НК РФ. Налогоплательщики определяют сумму налога, она исчисляется  как произведение налоговой ставки, с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы.

Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций  в соответствии с гл.25 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи  с выполнением соглашения, которая  является доходом от выполнения соглашения, уменьшенным на величину расходов. Доходом признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору, и внереализационные доходы.

Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы. Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные налогоплательщиком при выполнении соглашения. Обоснованными расходами признаются расходы, произведенные налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.

Налоговой базой, которая определяется по итогам каждого отчетного периода, по каждому соглашению раздельно, признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Налоговая ставка определяется п.1. ст.284 НК РФ и применяется в течение всего срока действия соглашения. Налоговый и отчетный периоды по налогу устанавливаются ст.285 НК РФ.

Налоговые декларации предоставляются по каждому налогу, соглашению отдельно от другой деятельности. Формы налоговых деклараций утверждаются Министерством финансов РФ. Не позднее 31 декабря представляются в налоговые органы программа работ и смета расходов по соглашению на следующий год. Если вносятся изменения, то их обязаны представить в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения.

 

Заключение

В данной курсовой работе мы узнали, что  существуют четыре основных специальных  режимов налогообложения: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (или единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и налогообложение при выполнении соглашений  о разделе продукции.

Налогоплательщики данных налогов  – организации и индивидуальные предприниматели, и они могут выбрать любой из этих специальных режимов, который для них более удобен и выгоден.

Переход на эти режимы доброволен, у них  различные ставки,  способы расчета  налоговой базы, налоговые льготы. Каждый из них освобождает от определенного  числа налогов.

Единый сельскохозяйственный налог призван стимулировать сельскохозяйственную деятельность, его налоговая ставка составляет 6%. Упрощенная система налогообложения упрощает ведение учета для организаций, у которых доходы за 9 месяцев того года, в котором они планируют перейти на УСНо не превысили 45 млн. рублей; налоговые ставки зависят от выбранного объекта налогообложения. Переход на ЕНВД разрешен организациям и ИП, ведущим деятельность по оказанию бытовых, ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке  автотранспортных средств и др.; он облагается по ставке 15%. Соглашение о разделе продукции – это договор между государством и инвестором, в котором государство предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр.