Способы исправления ошибок в учетных регистрах

Содержание

1 Способы исправления ошибок в учетных регистрах

При выявлении фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета составляется бухгалтерская справка об исправительных записях. Порядок составления такой справки не регламентирован, обязательность ее составления не предусмотрена. Тем не менее составление такой справки целесообразно и оправданно с точки зрения требовании к полноте отражения информации о деятельности организации в бухгалтерском учете.

Согласно п. 16 Положения  по ведению бухгалтерского учета, внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Поэтому при обнаружении в них ошибки кассовые и банковские документы не могут приниматься к исполнению и должны быть составлены заново. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений. При этом исправление производится в следующей последовательности:

1) зачеркиваются внесенные в  документ неверные сведения;

2) рядом с зачеркнутой делается  верная запись;

3) рядом или на полях документа  делается запись «Исправлено  на (полностью воспроизводится текст  вновь внесенной записи)»;

4) лицо, внесшее исправления, подписывается под записью «Исправлено на...» и ставит дату исправления;

5) документ под внесенными исправлениями  еще раз подписывают все лица, подписавшие его с ранее сделанной  записью;

6) лица, подписывающие документ  после внесения в него исправлений, одновременно ставят вторую подпись под записью о внесении исправлений.

Невыполнение любого из перечисленных выше действий в последующем может привести к проблемам с определением, кто и что имел в виду, подписывая этот документ, и какая именно операция фактически была совершена.

Исправление записей  на счетах бухгалтерского учета при выявлении фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета составляется бухгалтерская справка об исправительных проводках. Порядок составления такой справки нигде не регламентирован. Никакими нормативными документами не предусмотрена обязательность ее составления.

Бухгалтерская справка  об исправительных записях фиксирует факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и обосновывает необходимость исправительных записей, произведенных в учетных регистрах. Указанная справка в данном случае выполняет роль первичного бухгалтерского документа, на основании которого производятся записи в учетных регистрах.

Такая справка должна соответствовать требованиям, предъявляемым  к первичным учетным документам, и содержать следующие реквизиты:

• наименование документа (бухгалтерская справка);
• дату составления;
• содержание операции (подробное описание неправильно отраженной операции, содержание неверно произведенной записи, обоснование причин неверно произведенной записи и способа ее исправления на счетах бухгалтерского учета, содержание исправительной записи);
• количественные измерители (в денежном и натуральном выражении — при исправлении записей об операциях, связанных с движением товарно-материально ценностей);
• наименования должностей лиц, ответственных за учет данной операции (главный бухгалтер, бухгалтер), и их личные подписи.

Исправление ошибок в  учетных регистрах осуществляют корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».

Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учтенных записей. Его сущность в следующем: ошибочный текст (цифра) зачеркивается и над зачеркнутым пишется правильный текст. Зачеркивают тонкой линией, чтобы зачеркнутое можно было прочитать. (Зачеркивается все число, даже если ошибка допущена только в одной цифре.) Исправление ошибки оговаривается и подтверждается в документах подписями лиц, удостоверивших документ, а в учетных регистрах подписью лица, производящего исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце страницы, делая запись «исправлено» и далее – правильный текст или сумму.

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и ошибочной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку. Пример: подотчетному лицу выдали 10 000 руб., а записали 5 000 руб. Тогда на разность между этими суммами составляют дополнительную проводку.

Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для исправления ошибок применяется способ «красное сторно».

Этот способ применяется в тех случаях, когда в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов. Суть этого способа состоит в том, что сначала ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красными чернилами. Эта проводка записывается красными чернилами также в соответствующие учетные регистры. А при подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не плюсуются, а вычитаются. Так неправильная запись аннулируется. После этого составляется новая проводка, но уже с правильной корреспонденцией счетов, и записывается в регистры обычными чернилами.

Способ «красное сторно» применяют так же для исправления ошибок, когда корреспонденция счетов не нарушена, но увеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют вторую сторнировочную проводку на разность между преувеличенной и правильной суммами операции.

Способ «красное сторно» применяют не только для исправления ошибок, но и для корректировки учетных данных по отдельным счетам.

Задание 2

Таблица 2.1 - Экономические  ресурсы и источники их образования  на 1 января 2010 г.

Таблица 2.2 –  Экономические ресурсы и источники  их образования на 1 января 2010 г.

Задание 3

3.15

«Расчеты с покупателями и заказчиками» 900 руб.

«Касса»                                                          900 руб.

По операции 3.15 указано, что сумма по статье «Касса» уменьшилась. Статья «Касса» входит в статью «Денежные  средства» во втором разделе «Оборотные активы» актива баланса.

Следовательно, в данной операции, участвуют статьи баланса, находящиеся в активе баланса, и она затрагивает только средства организации. В результате операции произошло внутреннее перемещение средств, поэтому валюта баланса не изменяется, то есть Данная операция относится к первому типу.

Задание 4

Таблица 4.1 - Баланс обувной фабрики на 1 июля 2010 г., руб.

Остатки на счетах синтетического учета

Счет 01 Основные средства

Счет 10 «Материалы»

Счет 20 «Основное производство»

Счет 50 «Касса»

Счет 51 «Расчетный счет»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»

Счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Счет 76 «Расчеты разными  дебиторами»

Счет 80  «Уставный капитал»

Счет 84 «Нераспределенная прибыль»

Таблица 4.2 - Сальдо-оборотная ведомость за июль 2010 г.

Таблица 4.3 - Журнал хозяйственных операций за июль 2010 г.

Таблица 4.4 - Баланс обувной фабрики на 1 августа 2010 г., руб.

Список используемой литературы

1. Бухгалтерский учет_Бабаев Ю.А, Комиссаровв И.П, Бородин В.А_2005 2-е изд -527с.
2. Теория бухгалтерского учета. Конспект лекций Дараева Ю.А 2008 -160с.
3. Бухгалтерский учет. Мельников И., 2009 – 304с.
4. Практикум по бухгалтерскому  учету под ред. Сапожниковой Уч. пос.2006 -376с.
5. Бухгалтерский учет в организациях. Козлова Е.П. и др.2003 -3-е изд -752с.