Сравнительная характеристика МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Контрольная работа

по  курсу  «Международные стандарты финансовой отчетности»

на тему: «Сравнительная характеристика МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»

Вариант № 4

Выполнил студент 3 курса  ФВВиДО   

Направление:  Экономика 

Профиль: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Зоткина Н.Ю.

№ зачетной книжки 11015257

Руководитель: Битюкова Т.А.

г.Самара

2013

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»……………………….4

Какова общая характеристика и сфера применения МСФО (IAS) 7?................4

Какая редакция МСФО (IAS) 7 должна применяться?.......................................4

В чем заключается полезность информации о движении денежных средств, представленная в соответствии с  МСФО (IAS) 7?...............................................4

Существует ли аналог МСФО (IAS) 7 в российском законодательстве в области бухгалтерского учета?..............................................................................5

Каким образом следует  представлять информацию в отчете о  движении денежных средств?....................................................................................................................5

Какие потоки денежных средств  относятся к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в соответствии с МСФО (IAS) 7?..........................6

Каким образом отражаются потоки денежных средств по операционной деятельности?...........................................................................................................8

Каким образом отражаются потоки денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности?.....................................................................................9

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»………………………….10

I. Общие положения……………………………………………………………10

II. Определения…………………………………………………………………10

III. Состав бухгалтерской отчетности  и общие требования к ней…………..10

IV. Содержание бухгалтерского баланса………………………………………13

V. Содержание отчета о прибылях  и убытках…………………………………13

VI. Содержание пояснений к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках…………………………………………………………………………...14

VII. Правила оценки статей бухгалтерской  отчетности………………………17

VIII. Информация, сопутствующая бухгалтерской  отчетности………………18

IX. Аудит бухгалтерской отчетности…………………………………………..18

X. Публичность бухгалтерской отчетности……………………………………18

XI. Промежуточная бухгалтерская  отчетность………………………………..19

Заключение……………………………………………………………………….20

Список используемой литературы……………………………………………...21

Введение

В настоящее время в России совершается активный процесс реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Все реформы, осуществляемые в России в связи с переходом к рыночной экономике, глобализация мировой экономики в целом требуют изменить действующий учет.

Признано, что российские организации, использующие существующую систему  бухгалтерского учета, явно проигрывают  на международном рынке, так как  она ориентирована на предоставление финансовой отчетности для российских налоговых органов. Если компания желает привлечь иностранные инвестиции или  получить банковское финансирование, ей необходимо переложить информацию на язык официально признанный на международном  уровне. Кроме того, компании необходимо трансформировать свою финансовую отчетность и в том случае, если она заинтересована в использовании финансовой информации при внедрении внутренней информационной системы по менеджменту.

При переходе российских организаций  к составлению отчетности по МСФО процесса трансформации не избежать, поскольку все вступительные  данные должны быть сопоставимы. Отсутствие в российской практике методических рекомендаций осуществления трансформации, а также официального перевода, учитывающего все тонкости отражения операций, существенно обостряют ситуацию.

1. МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»
1. Общая характеристика и сфера применения МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»

Информация о движении денежных средств полезна для  пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать  потребности компании в денежных средствах и способность создавать  денежные средства и эквиваленты  денежных средств. Помимо этого, пользователям  необходимы сведения о времени и  определенности создания денежных потоков.

Таким образом, цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств. При этом согласно рассматриваемому стандарту движение денежных средств должно классифицироваться по следующим направлениям деятельности:

1. операционная;
2. инвестиционная;
3. финансовая.

Положения МСФО (IAS) 7 должны применяться всеми компаниями, составляющими финансовую отчетность в соответствии с МСФО, при формировании отчета о движении денежных средств, так как. такой отчет является неотъемлемым компонентом финансовой отчетности за каждый отчетный период.

В настоящее время действует редакция 1992 года, которая вступает в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1994 года или после этой даты.

Отчет о движении денежных средств, рассматриваемый совместно  с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям  оценить:

1. изменения чистых активов компании;
2. изменения финансовой структуры компании (в том числе ликвидности и платежеспособности);
3. способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с тем, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.

Информация о движении денежных средств используется для  анализа способности компании создавать  денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям  разрабатывать модели для сопоставления  приведенной стоимости денежных потоков различных компаний.

Такая информация также расширяет  возможности сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет  эффект применения различных методов  в учете аналогичных операций.

Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды  часто используется в качестве основы для формирования представлений  о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она  также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих  потоках денежных средств и при  анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и  ценовыми изменениями.

Существует ли аналог МСФО (IAS) 7 в российском законодательстве в области бухгалтерского учета?

Как такового стандарта, посвященного непосредственно вопросам формирования отчета о движении денежных средств  в национальной нормативной базе нет. Однако ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также Приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» регулируют порядок составления данной формы отчетности. Принципиальным отличием МСФО (IAS) 7 от российских аналогов является применение косвенного метода (в российском законодательстве закреплен прямой метод).

1.2 Порядок представления  информации в отчете о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств должен отражать денежные потоки отчетного периода с их разделением  по операционной, инвестиционной и  финансовой деятельности.

Операционная  деятельность – основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности.

Инвестиционная  деятельность – приобретение и выбытие внеоборотных активов и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств.

Финансовая деятельность – это деятельность, в результате которой изменяется величина и структура собственного капитала компании и ее кредитов и займов.

Компания представляет движение денежных средств в результате ведения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой форме, которая наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности.

Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей  пользователям оценить влияние  каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму  денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности.

Одна и та же операция может приводить к образованию  потоков денежных средств, которые  будут классифицироваться по-разному.

В таблице приведены примеры  потоков (приток и отток) денежных средств, классифицированных в разрезе трех видов деятельности.

Классификация денежных потоков  по видам деятельности

Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя:

1. прямой метод;
2. косвенный метод

Представление потоков денежных средств по операционной деятельности:

Согласно МСФО (IAS) 7 поощряется использование компаниями прямого  метода для представления денежных потоков по операционной деятельности, поскольку информация, представленная данным методом, позволяет оценить будущие потоки денежных средств в отличие от косвенного метода.

Однако в зарубежной практике использование косвенного метода широко распространено.

Суть косвенного метода состоит в установлении несоответствий между показателем чистой прибыли (убытка) отчетного периода, сформированного по методу начисления и представленного в отчете о прибылях и убытках, и показателем чистые денежные средства по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу и легко рассчитываемых по данным бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчетного периода).

Для того чтобы составить  отчет о движении денежных средств  косвенным методом, необходимы показатели сравнительного бухгалтерского баланса  на начало и на конец отчетного  периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках.

Применение прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм основных валовых поступлений и  выплат.

Компания должна представлять валовые поступления и выплаты денежных средств отдельно по инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением потоков денежных средств, отражаемых свернуто.

Таким образом, данные разделы  отчета о движении денежных средств представляются исключительно прямым методом.

2.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

2.1 Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает  состав, содержание и методические  основы формирования бухгалтерской  отчетности организаций, являющихся  юридическими лицами по законодательству  Российской Федерации, кроме кредитных  организаций и бюджетных организаций.

2. Положение не применяется при  формировании отчетности, разрабатываемой  организацией для внутренних  целей, отчетности, составляемой  для государственного статистического  наблюдения, отчетной информации, представляемой  кредитной организации в соответствии  с ее требованиями, и составления  отчетной информации для иных  специальных целей, если в правилах  подготовки такой отчетности  и информации не предусматривается  использование настоящего Положения.

3. Настоящее Положение применяется  Министерством финансов Российской  Федерации при установлении:

• типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;
• упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;
• особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;
• особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;
• особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;
• порядка публикации бухгалтерской отчетности.

4. Для целей настоящего Положения  указанные ниже понятия означают  следующее:

• бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;
• отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
• отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
• пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

2.2 Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

Бухгалтерская отчетность состоит  из бухгалтерского баланса, отчета о  прибылях и убытках, приложений к  ним и пояснительной записки (далее  приложения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  и пояснительная записка именуются  пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской  отчетности, исходя из правил настоящего Положения, организацией выявляется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую  отчетность организация включает соответствующие  дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской  отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление  от этих правил.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних  групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы  представления она влияет на решения  и оценки пользователей с целью  достижения предопределенных результатов  или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и  иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к  ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к  ним допускается в исключительных случаях, например при изменении  вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в  пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  вместе с указанием причин, вызвавших  это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме  отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и  предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными  за отчетный период, то первые из названных  данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями  по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию  и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и  хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах  активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут  приводиться в бухгалтерском  балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в  отдельности несущественен для  оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации  или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода.

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год  с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь  созданных организаций считается  период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской  отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать  следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного  периода, за который составлена бухгалтерская  отчетность; наименование организации  с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах  специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

IV. Содержание бухгалтерского  баланса

Бухгалтерский баланс должен характеризовать  финансовое положение организации  по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс должен содержать  следующие числовые показатели (с  учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения).

V. Содержание отчета  о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

22. В отчете о прибылях и  убытках доходы и расходы должны  показываться с подразделением  на обычные и прочие.

23. Отчет о прибылях и убытках  должен содержать следующие числовые  показатели (с учетом изложенного  в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

-Выручка от продажи товаров,  продукции, работ, услуг за  вычетом налога на добавленную  стоимость, акцизов и т.п. налогов  и обязательных платежей (нетто  - выручка)

-Себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг (кроме  коммерческих и управленческих  расходов)

-Валовая прибыль

-Коммерческие расходы

-Управленческие расходы

-Прибыль/убыток от продаж

-Проценты к получению

-Проценты к уплате

-Доходы от участия в других  организациях

-Прочие доходы

-Прочие расходы

-Прибыль / убыток до налогообложения

-Налог на прибыль и иные  аналогичные обязательные платежи

-Прибыль / убыток от обычной  деятельности

-Чистая прибыль (нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)

VI. Содержание пояснений  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках

Пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  должны раскрывать сведения, относящиеся  к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными  данными, которые нецелесообразно  включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям  бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  должно быть указано, что бухгалтерская  отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета  и отчетности, кроме случаев, когда  организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления  от этих правил в соответствии с  пунктом 6 настоящего Положения.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших  эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали  на понимание состояния финансового  положения организации, отражение  финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.