Сравнительный анализ МСФО-38 и ПБУ 14/2007

25

Содержание:

Введение                                                                                                                       3

Глава 1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет  нематериальных

           активов" (ПБУ 14/2007)                                                                                   4     

           1.1. Общие положения                                                                                     4                                        

           1.2. Первоначальная оценка нематериальных активов                                6

           1.3.  Последующая оценка нематериальных активов                                   8

           1.4.  Амортизация нематериальных активов                                                 8

           1.5. Списание нематериальных активов                                                      11

           1.6. Деловая репутация                                                                                 12

           1.7. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности                         12

Глава 2. МСБУ-38 «Нематериальные активы»                                                      15

           2.1. Определение                                                                                           15

           2.2. Критерии признания нематериальных активов                                   16

           2.3. Первоначальная оценка нематериального актива                               19

           2.4. Последующая оценка                                                                              19

           2.5. Амортизация нематериального актива                                                  20

           2.6. Списание нематериального актива                                                       21

           2.7. Раскрытие информации в финансовой отчетности                              21

Глава 3. Различия между российскими и международными стандартами          22

Заключение                                                                                                                 25

Список литературы                                                                                                    26

Введение

Международные стандарты определяют общепризнанные общеизвестные правила отражения финансовых операций и хозяйственных факторов в бухгалтерском учете и отчетности.

Международные стандарты представляют собой свод правил бухгалтерского учета, информация которого предназначается  для представления различным организациям и лицам, интересующимся результатами деятельности и финансовым состоянием составителя отчетности. Формируемая по правилам Международных стандартов учетная и отчетная информация может быть полезной и для использования внутри организации, для нужд внутреннего контроля и управления. Но главное ее назначение – внешние потребители.

Надежная отчетность полностью соответствует установленным нормам и правилам, достоверно отражает финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. Главная черта надежной финансовой отчетности – ее прозрачность.

Высокое качество МСФО, охватывающих все аспекты бухгалтерского учета и отчетности, последовательное следование их предписаниям и полное, без всяких отступлений, применение обеспечивают необходимую прозрачность финансовой отчетности для всех потенциальных пользователей. Каждый  стандарт наряду с вопросами классификации и оценки содержит полный перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности.

В настоящее время действует 30 МСБУ и 7 МСФО.

Рассмотрим сходство и различия МСФО с ПБУ на примере материальных активов.

Глава 1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)
 

1.1. Общие положения

Нематериальные активы, хотя слова эти и происходят от латинского intangibilis - неосязаемый, на самом деле весьма осязаемы. Патенты, лицензии, авторские права и проч. нуждаются в затратах, приносят доход, учитываются на основании действующих положений по бухгалтерскому учету.

Не применяется ПБУ 14/2007 в отношении (п. 2 ПБУ 14/2007):

      не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

      не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

      материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

      финансовых вложений.

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1.                  объект должен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности он должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

2.                  организация должна иметь контроль за объектом, т.е. наличие  патентов, свидетельств, другие охранных документов, договоры об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.;

3.                  возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4.                  объект предназначен для использования в течение срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5.                  организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

6.                  фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7.                  отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Таким образом, при выполнении всех перечисленных условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов также учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Перечень нематериальных активов является открытым.

Нематериальными активами не являются:

      расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

      интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду (п. 4 ПБУ 14/2007).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, которые предназначены для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

1.2. Первоначальная оценка нематериальных активов

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

      суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

      таможенные пошлины и таможенные сборы;

      невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

      вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

      суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

      иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях;

      суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

      расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

      отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

      расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

      иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива,

  -  внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

  - принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.

  -  полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

  - приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

1.3. Последующая оценка нематериальных активов

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

1.4. Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

Амортизация не начисляется:

      по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования;

      по нематериальным активам некоммерческих организаций.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

      срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

      ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

      линейный способ;

      способ уменьшаемого остатка;

      способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

      при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

      при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости по формуле, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах:

         ┌───────────────┐   ┌──────────────┐   ┌───────────────┐

         │  Ежемесячная  │   │  Остаточная  │   │   Количество  │

         │      сумма    │   │ стоимость на │   │    месяцев    │

         │амортизационных│ = │начало месяца │ : │  оставшегося  │

         │   отчислений  │   │х Коэффициент │   │срока полезного│

         │               │   │ (не выше 3)  │   │ использования │

         └───────────────┘   └──────────────┘   └───────────────┘

      при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

1.5. Списание нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

      прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

      передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

      перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

      прекращения использования вследствие морального износа;

      передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

      передачи по договору мены, дарения;

      внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

      выявления недостачи активов при их инвентаризации;

      в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

1.6. Деловая репутация

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, представляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

1.7. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

      способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

      принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

      способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

      изменения сроков полезного использования нематериальных активов;

      изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:

      фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

      стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;

      сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

      фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

      стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

      оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

      стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

      наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

      наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

Глава 2. МСБУ-38 «Нематериальные активы»

2.1. Определение

Нематериальными, то есть неосязаемыми, ресурсами являются дебиторская задолженность, счета организации в банках, расходы будущих периодов, бездокументарные ценные бумаги, товарные знаки, авторские права, результаты научных исследований и проектных разработок, компьютерные программы и многие, многие другие объекты.

Контроль нематериального актива имеет место, когда компания обладает правом на получение экономических выгод от данного актива и возможностью запретить доступ других  к этому активу. Компания контролирует использование нематериального актива, если ее права на него защищены юридически, могут принудительно осуществляться в судебном порядке.

Идентифиируемость нематериального актива состоит в четком отличии его от других объектов, если организация может его продать, обменять или распределить конкретные будущие выгоды от такого актива. Если нематериальные активы приобретаются в едином имущественном комплексе и не могут быть четко идентифицированы по отдельным объектам, то они принимаются на учет в составе стоимости деловой репутации. Последняя возникает как превышение цены, уплачиваемой при покупке другой компании или ее отдельного предприятия, над реальной рыночной стоимостью приобретенных активов, за вычетом принятых с компанией обязательств.

Отнесение объекта к материальным или нематериальным активам осуществляется на основе суждения о том, какой элемент – материальный или нематериальный – является важнее. Там, где материальный носитель не имеет решающего значения, например, компакт-диск с программой компьютерного бухгалтерского учета, будет учтен как нематериальный актив.

Экономические выгоды от использования нематериального актива могут включать как выручку от продажи товаров или услуг, так и экономию затрат в результате использования актива организацией. Например, использование интеллектуальной собственности в производственном процессе может сократить будущие производственные затраты, а не увеличить будущие доходы.

2.2. Критерии признания нематериальных активов

Согласно положениям рассматриваемого стандарта, объект может быть отражен в бухгалтерской отчетности по статье баланса "нематериальный актив", если он отвечает определению нематериального актива и критериям его признания.

Рис. 2. Схема критериев признания нематериальных активов

В противном случае затраты списываются в расходы того отчетного периода, котором были произведены.

Нематериальные ресурсы, поступающие в распоряжение организации, подразделяются на: