Сравнительный анализ налоговой системы России и Японии

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова»

Факультет дистанционного обучения

 Сравнительный  анализ налоговой системы России  и Японии

                                                                                                            Студентка: Синютина А.А.

                                                                                                                                  группа М-101

                                                                                                      Преподаватель: Семенков А.В.

Москва 2013

Содержание:

Введение………………………………………………………………….…...стр.3

I Глава: Основы налоговой системы.

1.Налоги: сущность и классификация……………………………….........................................……..стр.4

2.Функции налогов……………………………………………………….….стр.6

II Глава: Налоговая система Японии.

 1.Особенности налоговой системы Японии…………………………...……………………………………………стр.7

2.Порядок прямого налогообложения  Японии…………………………...стр.10

3.Порядок косвенного  налогообложения Японии………………………..стр.13

III Глава: Сравнительный анализ налоговых систем России и Японии

1.Сравнительный анализ  ………………………………………………..…стр.14

2. Возможность применения  опыта налогообложения Японии  в России.стр15

Заключение……………………………………………………………...….стр.17

Список использованной литературы

Введение.     

Налоги являются одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства. Яркий пример – это период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда уменьшились возможности государства оказывать воздействие на экономические  процессы, налоги стали реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Актуальностью изучения зарубежного опыта заключается в том, что он вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики РФ. В качестве примера такого зарубежного опыта, решила выбрать Японию. Современная Япония – это страна, экономика которой занимает третье место в мире по объему производства и размеру ВВП . Несмотря на то, что в 2011 году на Японию обрушились серьезные природные катаклизмы, подорвавшие, как туризм, так и производство этой страны, она быстро оправилась от последствий катаклизма и Япония предстает перед нами все той же сильной и процветающей страной, с устойчивой экономикой.

Объектом исследования является ,изучение налоговой системы Японии, сравнительный анализ с системой налогообложения России, рассмотрение возможности применения опыта в России.

Предметом исследования является законодательная основа налоговых систем и анализ различий налогообложения.  

Целью курсовой работы является нахождение отличий между налоговой системой России и Японии. Выбор, в качестве примера для сравнения, именно Японии не случаен, было интересно посмотреть, как развивается налоговая система в разных странах. Определение «разных» включается в себя и экономическое развитие стран, географическое положение, площадь территории, которая занимает каждая из стран, разный менталитет людей и так далее.

 Для достижения  этой цели необходимо решить  следующие задачи:  
- раскрыть понятие налогов: классификация; 
- изучить функции налогов; 
- показать, что такое налоговая система; 
- провести сравнительный анализ налоговой системы России и Японии;

-определить возможность  применения опыта;

I Глава: Основы налоговой системы.

1.Налоги: сущность и классификация.

Сущность налогов.   

Всеобщим исходным источником налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей является валовой внутренний продукт (ВВП). ВВП образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль (доход) хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги и сборы в бюджет, а социальные страховые взносы - во внебюджетные фонды). Образованием первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта. Он продолжается в распределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от работников - в форме подоходного налога и отчислений в Пенсионный фонд РФ , а от хозяйствующих субъектов - в форме налога на прибыль, других налоговых платежей и сборов. 
     Все налоги содержат следующие элементы: 
-объект налога – имущество на доход, подлежащие обложению; 
-субъект налога – налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо; 
-источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог; 
-единица обложения – единица измерения объекта (денежная единица страны); 
-ставка налога – величина налога с единицы объекта налога (%); 
-налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога (необлагаемый минимум); 
-налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта. Определяется в соответствии с налоговой ставкой и предоставленными льготами. 
     Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются: 
-  прибыль (доход); 
-  стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

-  пользование природными ресурсами; 
-  имущество юридических и физических лиц; 
-  передача имущества (дарение, наследование); 
-  операции с ценными бумагами; 
-  отдельные виды деятельности; 
-  другие объекты, установленные законом. 
     Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год). 
     Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги и сборы «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых страховых взносов. Источником этих социальных отчислений также является произведенный ВВП. 
     Классификация налогов. 
     Налоги бывают двух видов. Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); социальное страхование, на фонд заработной платы и рабочую силу; поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капитала за рубеж и др. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.  
     Второй вид налогов – налоги на товары и услуги: налог с оборота – в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и др. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. 
     Прямые налоги сложно перенести на потребителя. За исключением налогов на землю и на другую недвижимость, которые включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. 
     Косвенные налоги переносятся на потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая часть уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. 
     В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности. 
     Также различаются твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки. 
          Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размера дохода.

          Пропорциональные ставки действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины. 
         Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода.  
     Регрессивные ставки, снижение величины ставки по мере роста дохода. Чем беднее человек, тем выше его налоговое бремя. 
     

2.Функции налогов 
     Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Налоги многофункциональны. На сегодня установлены три функции налога: распределительная, контрольная и воспроизводственная. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. 
     Основная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента - распределительная. 
     Посредством распределительной (фискальной) функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе. 
     Другая функция налогов как экономической категории - контрольная состоит в том, что появляется возможность сопоставления фактических налоговых поступлений в бюджеты разных у ровней с утвержденными показателями. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль над движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.  
    Обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и налоговой политики в целом. 
     Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов - явление частое. 
     Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнять государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т.д.). Но с тех пор как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у распределительной функции появилось ее регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании   подфункция, которая реализуется через систему льгот и преференций (предпочтений).

В системе налогообложения предусмотрены следующие виды льгот: 
- необлагаемый минимум объекта налога; 
- изъятие из обложения определенных элементов объекта; 
- освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков; 
- понижение налоговых ставок; 
- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов); 
- прочие налоговые льготы. 
     Так, льготы по налогообложению прибыли Предприятий направлены на стимулирование: 
-  финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство; 
- малых форм предпринимательства; 
- занятости инвалидов и пенсионеров; 
- благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах. 
     Перечень льгот по видам обычно приводится в федеральном законе о конкретном федеральном налоге или о государственной поддержке вида деятельности предприятий отрасли. Субъекты РФ в своих законодательных актах в пределах компетенции устанавливают собственный перечень налоговых льгот, дополняющих федеральные льготы. 
     

II. Налоговая система Японии.

1.Особенности налоговой  системы Японии.

Анализ налоговой системы Японии имеет особое значение, поскольку  ее налоговая система, как и экономика в целом, обладает исключительной гибкостью и высокой адаптивностью, чутко реагируя на все изменения как в экономической, так и в социальной сфере.

   Основу налоговой  системы Японии  в настоящее  время составляют государственные  и местные налоги. При этом 62% налоговых  поступлений дают государственные  налоги, а остальные 38% местные налоги. Значительная часть  налоговых  средств перераспределяется через  государственный бюджет Японии  путем отчисления от государственных  налогов в местные бюджеты. В  стране 47 префектур, объединяющих  3045 городов, поселков, районов, каждый  из которых имеет свой собственный  бюджет. Распределение налога является  как бы зеркальным отражением  их сбора: примерно 60% финансовых  ресурсов расходуются как местные  средства, а остальные средства  обеспечивают осуществление общегосударственных  функций.

Обособленностью японской налоговой системы являются наблюдаемая в последние годы тенденция к увеличению доли местных налогов.

Однако несмотря на это, величина  налоговых поступлений, собираемых на местах, не позволяет местным органам власти надлежащим образом  выполнять свои функции и всего финансировать систему образования, общественные работы, сферу социального обеспечения и другие. В этой связи сложилась устойчивая практика перераспределения финансовых ресурсов из госбюджета в виде ежегодных субсидий. Кроме того, государством оплачиваются часть внутренних заимствований префектур в виде облигаций, которая не может быть погашена за счет их собственных бюджетов.

Доходная часть бюджета страны и бюджетов префектур строится не только на налогах. В Японии по сравнению с рядом других стран довольно высока доля налоговых поступлений. Так в государственном бюджете налоги составляют более 80% и неналоговые средства- около 20%, местные органы управления имеют до четверти неналоговых поступлении. Сюда входят арендная плата, продажа земельных участков и другой муниципальной недвижимости, пени, штрафы, продажа облигаций, доходы от лотерей, займы и др. В неналоговые статьи дохода включается также остаток предыдущего года.

Структура налоговой системы Японии.  табл.1.

Налог имеет право взимать каждый орган территориального  управления. Но все налоги странны, зафиксированы в законодательных актах. Каждый вид государственного  налога регулируются законом. Закон о местных налогах определяет их виды и предельные ставки, все остальные элементы устанавливаются местным парламентом. Всего в стране 25 государственных и 30 местных налогов.

Особенностям налоговой системы Японии являются:

1. Умеренный уровень налогового бремени (самый низкий уровень среди развитых стран): доля налогов в национальном доходе Японии- 26%, тогда как, например, в Великобритании – 40%;
2. Высокий уровень местных налогов;
3. Тенденция к увеличению доли налогов в национальном доходе (около- 50%);
4. Заметная роль налоговых льгот в повышении эффективности экономики и достижения целей экономической политики;
5. Заметная роль налоговых льгот в повышении эффективности экономики и достижения целей экономической политики;
6. Централизованный сбор налогов (в отличие, например, от США и Канады).

Все многообразие государственных налогов можно разделить на две основные группы: прямые и косвенные;

Наблюдается устойчивая тенденция роста доли прямых налогов в структуре доходов государственного бюджета Японии. Среди прямых налогов, обеспечивающих наибольший доход государственному бюджету, ведущую роль играют подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на имущество, налог на прибыль корпораций и некоторые другие. При этом государственные подоходные налоги в последние годы занимают долю около 55%, имущественные - 24-26%, потребительские налоги – 19-21%. Это соотношение вполне естественно, если учесть, что существенная доля имущественных налогов направляется в местные бюджеты.

Япония занимает среди развитых стран первое место по уровню налогообложения доходов и последнее – по уровню налогообложения потребления.

2.Порядок прямого налогообложения.

Прямое налогообложение в Японии включает следующие налоги (рис.11.2.)

- подоходный налог с  физических лиц;

- налог с наследства  и дарений;

-налог на прибыль корпораций;

-налог на имущество.

Основные характеристики прямых налогов представлены в табл.2

Самый высокий доход приносит государству подоходный налог на доходы физических лиц. Он превышает 56% всех налоговых поступлений, поэтому значение налога на доходы физических лиц для государственного бюджета Японии огромно.

Физические лица уплачивают данный налог по прогрессивной шкале на государственном, префектурном и местном уровнях по ставкам, представленным в табл.3.

Ставка подоходного налога на доходы физических лиц табл.3

Подоходный налогом облагаются заработная плата, жалование, доходы крестьян, лиц свободных профессий, доходы от недвижимости (сдача в аренду), а также дивиденды, проценты, случайные заработки, пенсии и т.д. Все налогооблагаемые доходы в Японии делятся на десять категорий.

Кроме того, независимо от величины дохода каждый житель Японии обязан уплачивать налог на проживание, составляющий 3200 иен в год.

В деловой практике Японии часто возникает вопрос о том, не слишком ли тяжелое налоговое бремя несет рядовой японский налогоплательщик. Однако необходимо учитывать и тот факт, что подоходное налогообложение физических лиц предусматривает существенные льготы: базовые (необлагаемый минимум 350тыс. иен ,и необлагаемый минимум на супруга(у) на каждого иждивенца); специальные налоговые освобождения

(з/п, пенсии, выплаты социального  страхования)

Система подсчета необлагаемого минимума по подоходному налогу для физических лиц представлена табл.4

Система подсчета необлагаемого минимума по подоходному налогу для физических лиц в Японии. Табл.4

Для исчисления подоходного налога суммируются доходы налогоплательщика  полученные им разных источников, а затем из общей суммы дохода вычитывается необлагаемый минимум, устанавливаемый с учетом различных скидок (базисной, на иждивенцев, на взносы по социальному страхованию, по страхованию жизни и в пенсионный фонд, на расходы на медицинское обслуживание, а также специальных скидок для инвалидов, престарелых, вдов и т.д.). Следствием является то, что необлагаемый минимум для семьи из 4 человек в Японии гораздо выше, чем, например, в США, Германии, Франции.

Помимо адресных, персональных освобождений, которые широко применяются к налогооблагаемому доходу в целом, существует ряд узко специальных льгот  по налогообложению доходов, полученных из различных источников, введенных в налоговую систему по ряду важных причин.

Современная налоговая система Японии приветствует семьи, в которых работают оба супруга с примерно одинаковыми доходами, поэтому семейные пары, где работает только один супруг, несут более тяжелое налоговое бремя.

Налог на прибыль корпораций в Японии зачисляется в государственный, префектурный и муниципальный бюджеты по ставкам, на прибыль корпорации: государственная (33,48), префектуальная (1,67%), муниципальная (4,12%); 

Таким образом, общий объем изъятий по данному налогу составит около 40% прибыли корпорации. Но в Японии предусмотрены и льготные ставки по данному налогу для малого бизнеса. Налогооблагаемой базой по данному налогу выступает прибыль корпораций, определяемая согласно международным правилам бухгалтерского учета. На протяжении последних лет объем поступлений от налога на прибыль корпораций в общем объеме доходов национального бюджета составлял около четверти всех поступлений.

Юридические и физические лица уплачивают налоги на имущество по единой ставке, которая в большинстве случаев составляет 1,4% от стоимости имущества. Переоценка имущества осуществляется 1 раз в 3 года. В объем налогообложения входят: все недвижимое и движимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, то есть при приобретении или продаже имущества. Налоги на имущество (налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию земель).

Большое внимание уделяется в Японии налогообложению момента перехода имущественных прав от одного собственника к другому.

 Передача имущества, наследства, подарки всегда были объектами  налогообложения. Существуют две  главные предпосылки для обложения  наследств и дарений

Во- первых, такой налог на передачу имущества препятствует  чрезмерной концентрации богатства в одних руках и способствует более равномерному распределению ресурсов.

Во-вторых,  введение этого налога способствует пополнению бюджета .

Существуют две основные формы обложения передаваемой собственности – дар и завещание. Соответственно в зависимости от момента передачи существуют два сходных налога – налог с наследства и налог с дарений.

Ставка налога на наследие дополнительно увеличивается на 20% для наследников, которые не являются детьми, родителями, братьями и сестрами, хотя общая налоговая ставка, включает эти надбавки, не должна превышать 75% фактической доли наследника .

Таким образом, прямое налогообложение в Японии характеризуется подоходным налогом на доходы физических лиц, налогом с наследства и дарений, налогом на прибыль корпораций, налогом на имущество. Самый высокий доход государству приносит подоходный налог на доходы физических лиц. Он превышает 56% всех налоговых поступлений.

3.Порядок косвенного налогообложения.

Налоги на потребление наряду с подоходным налогом  и взносами в фонды социального страхования являются важнейшим источником поступлений в бюджет страны. Согласно классификации к налогам на потребление относятся: общие налоги на потребление (НДС, налог с продаж) и акцизы (на алкогольные напитки ,табачные изделия, топливо и транспорт) Среди потребительских налогов Японии основным выступает налог с продаж, взимаемый по ставке 5%. Налогом облагаются все стадии прохождения сырья или товара через производственную и сбытовую сеть, но при этом на каждом последующем этапе налог начисляется только с суммы, добавленной в стоимости  товара в результате его дальнейшей обработки или продвижения к потребителю. 

Налог на добавленную стоимость уплачивается на различных стадиях производства и реализации товаров, но облагается им лишь добавленная стоимость. Выделение добавленной стоимости в каждом звене производства и реализации имеет важное значение:

1) Четко ограничиваются  все элементы цены товара, что  побуждает производителя снижать  издержки производства;

2) В процессе расчетов  по налогу государство получает  сведения о темпах оборачиваемости  промышленного и торгового капитала, тем самым облегчаются задачи  макроэкономического программирования;