Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Стандарт качества МСА12

План

Введение ……………………………………………………………………3

Понятие качества аудита ……………………………………………..4

II. Политика и процедуры контроля качества аудиторской работы .6

Контроль качества аудита по МСА 220………………………………...6
Контроль качества аудита по ПСАД №7……………………………….9

Заключение ………………………………………………………………..14

Список использованной литературы………………………………...……15

Введение

Система международных стандартов аудита не обошла вниманием такой аспект аудиторской деятельности, как контроль качества оказания аудиторских услуг. До 15 июня 2005 г. действовал стандарт МСА 220 "Контроль качества работы в аудите", регулирующий вопросы контроля качества. Российским аналогом этого стандарта является действующее в настоящее время Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 7 "Внутренний контроль качества аудита" (далее - Стандарт N 7).

В своей контрольной работе я дам определение понятия «контроль качества аудита», подробно рассмотрю обязательные цели политики контроля качества, раскрою категории сотрудников, которые участвуют в аудите организации, а также внутрифирменную систему контроля качества работы. Сделаю сравнительные анализ МСА 220 «Контроль качества работы в аудите» и ПСАД №7 «Внутрифирменный контроль качества аудита».

I. Понятие качества аудита

В глоссарии МСА определение качества аудита отсутствует, поэтому следует ознакомится с другими официальными и научными документами для уяснения этого понятия. Международная организация по стандартам ИСО дает общее определение качества как совокупности характеристик объекта, относящийся к его способности удовлетворить установленные и предполагаемые потребности. Имеется в виду, что потребности четко установлены контрактом или регламентированной окружающей средой, а в других условиях выявляются и определяются предполагаемые потребности. Потребности могут изменяться с течением времени, что предполагает проведение периодического анализа.

Современные представления в качестве базируется на степени удовлетворения запросов потребителей (физических лиц; юридических лиц, общества в целом).

Исходя из определения аудита следует, что аудит призван удовлетворять потребность общества в установлении объективной финансовой информации.

Потребность в информации – это свойства отдельного лица, коллектива или какой-либо системы, отображающее необходимость получения информации, соответствующей характеру выполняемых действий или работы требуемой для достижения определенной цели. При изучении информационной потребности требуется принимать в учет три взаимосвязанных компонента:

- потребителя информации (круг лиц, заинтересованных в результатах аудита, оформленных заключением);

- информационный массив (информация о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, сконцентрированным выражением которой является бухгалтерская отчетность);

- информационную систему (информационный массив, каналы в связи между потребителями и совокупность технических средств, преобразующих и поставляющих информацию).

Состав потребителей информации, содержащейся в аудиторском заключении, неоднороден, но их объединяет заинтересованность в объективных данных.

Исходя из вышеизложенного можно сформулировать понятие потребности в информации, являющейся результатом аудита, это свойство заинтересованных пользователей, отображающее необходимость получения информации о достоверности бухгалтерской отчетности определенного экономического субъекта для принятия соответствующих решений. Мнение аудитора, отраженное в заключении, должно отвечать следующим требованиям, предъявляемым к информации:

- полнота (достаточность) – количество информации в заключении должно быть минимальным, но достаточным для оценки состояния аудируемого субъекта и принятия решения заинтересованным пользователем;

- точность – выводы аудитора должны объективно отражать реальную степень соответствия финансовой отчетности фактическому наличию имущества, обязательств и финансовых результатов;

- полезность – аудиторское заключение касается лишь существенных аспектов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, не затрагивая бесполезных для потребителя данных;

- доступность – мнение аудитора предъявляется в виде, не нуждающемся в дополнительном осмыслении и не затрудняющем принятие решения пользователями информации;

- однозначность – результаты аудита излагаются в виде, не допускающем различных толкований;

- оперативность – заключение должно быт подготовлено к установленному сроку, чтобы дать возможность руководству субъекта произвести все необходимые процедуры и вовремя представить финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением заинтересованным пользователям;

- предназначение (адресность) – части аудироского заключение адресуются конкретным группам пользователей информации (исполнительному органу, акционерам (собственникам).

Если исходить из существующего международного понимания качества услуги и определения аудита, приведенного в МСА, то следует, что потребители будут настолько удовлетворены результатами аудита, настолько мнение аудитора о достоверности проверенной бухгалтерской отчетности соответствует объективной реальности.

Итак, качество аудита можно определить как обобщенный эффект аудиторской проверки, выраженный в степени соответствия мнения аудитора потребностям заинтересованных пользователей в объективной информации, содержащейся в финансовой отчетности аудируемого лица.

Критерием качества аудиторских проверок исходя из определения контроля качества, приведенного в глоссарии МСА, являются общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, т.е. международные стандарты аудита.

II. Политика и процедуры контроля качества аудиторской работы

1. Контроль качества аудита в МСА 220

О необходимости контроля качества работы аудитора для поддержания на высоком уровне профессиональных стандартов говорится в МСА 220 «Контроль качества работы в аудите». Цель этого документа – установление стандартов и предоставление рекомендаций по контролю качества в отношении как политики и процедур аудиторской фирмы применительно к аудиторской работе в целом, так и процедур, касающихся работы, порученной ассистентам аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки. В МСА 220 отмечено, что политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы как на уровне аудиторской фирмы, так и на уровне отдельных аудиторских проверок.

В разделе «Аудиторская фирма» подчеркивается важность соблюдения политики и процедур контроля качества, призванных обеспечить проведения всех аудиторских проверок в соответствии МСА, применимыми национальными стандартами или практикой. Указываются обязательные цели политики контроля качества, к которым отнесены:

Профессиональные требования, навыки и компетентность;
Поручение заданий;
Делегирование полномочий;
Консультирование;
Принятие и сохранение клиентов;
Мониторинг.

Указано на необходимость доведения до сведения аудиторов фирмы общей политики и процедур контроля качества.

В разделе «Отдельные аудиторы» рассматриваются различия между контролем качества конкретных проверок и общим контролем качества услуг аудиторской фирмы. Подчеркивается, что общий контроль качества дополняет контроль качества конкретных аудиторских проверок и способствует ему, хотя и не заменяет его. Обсуждаются вопросы организации качества работы ассистентов в ходе конкретных аудиторских проверок. Эти вопросы рассматриваются с позиции руководства работой ассистентов, надзора за их работой и проверки выполненной работы. В качестве основного инструмента руководства работой ассистентов предлагается использовать программу аудита, позволяющую довести до их сведения указания по проведению аудита. Согласно данному разделу в ходе надзора за работой ассистентов соответствующий сотрудник-аудитор должен следить за тем, обладают ли ассистенты необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных заданий; понимают ли они содержание указаний по проведению аудита; выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита.

О возможности существования дополнительной политики в отношении аудиторов, работающих в государственном секторе, говорится в разделе «Перспективы государственного сектора».

В приложении к МСА 220 приведены примеры процедур контроля качества для аудиторской фирмы. В нем нашли более детальное отражение такие вопросы, как:

Профессиональные требования (персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения);
Навыки и компетентность (персонал фирмы должен состоять из сотрудников, владеющих техническими стандартами и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с надлежащей добросовестностью);
Поручение заданий (аудиторская работа должна поручаться сотрудникам, имеющим техническую подготовку и профессиональные знания, необходимые в данных условиях), делегирование полномочий (необходимо в достаточной мере направлять работу, осуществлять надзор и проверку работы на всех уровнях, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащим стандартам аудита);
Консультирование (в случае необходимости в самой фирме и за ее пределами следует проводить консультации со специалистами, обладающими соответствующими знаниями);
Принятие и сохранение клиентов (необходимо постоянно проводить оценку потенциальных и анализ существующих клиентов);
Мониторинг (необходимо постоянно контролировать адекватность и операционную эффективность политики и процедур контроля качества).

2. Контроль качества аудита в ПСАД №7

Российским аналогом МСА 220 является ПСАД №7 «Внутрифирменный контроль качества аудита», которым установлены требования к организации и функционированию внутрифирменной системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских организациях (у аудиторов).

В стандарте отмечается значимость таких документов, как программа аудита, смета затрат времени и общий план аудита, которые являются важным средством доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита.

Некоторые аудиторские организации в России также разрабатывают на основе международных и российских стандартов аудита свои внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, в том числе по организации внутрифирменной системы контроля качества аудита.

К задачам внутрифирменного стандарта относятся: определение функций сотрудников конкретной аудиторской организации в ходе осуществления аудита; уточнение пути совершенствования качества внутрифирменной системы контроля; установление основных процедур контроля качества аудита.

Как правило, с точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита, профессиональные сотрудники подразделяются на следующие категории:

Руководитель аудиторской организации – сотрудник, входящий в администрацию, относящийся к числу собственников и аттестованный по одной из аудиторских специальностей. Он имеет право подписи аудиторского заключения, составляемого от имени аудиторской организации, и несет ответственность за работу организации в целом в соответствии с уставом данной организации.

В состав полномочий руководителя аудиторской организации входят:

Проведение переговоров с потенциальным клиентом, предшествующих заключению договора на аудит;
Принятие решений о возможности аудита бухгалтерской отчетности конкретного экономического субъекта с учетом всей имеющейся в распоряжении руководителя информации;
Выработка стратегии поведения аудиторской организации в нестандартных, проблемных ситуациях.
Активное участие в назначении руководителя проверки и комплектации группы аудиторов.

Руководитель аудиторских проверок – сотрудник аудиторской организации, которому поручена организация работ с клиентами и контроль за выполнением этих работ. Он несет ответственность за достижение баланса между затратами и качеством работ при выполнении конкретных аудиторских проверок. Поэтому руководитель проверок должен быть не только хорошем организатором, но и высококлассным профессионалом, что предполагает обязательное наличие у него квалификационного аттестата аудитора.

Руководитель аудиторских проверок назначается руководителем аудиторской организации, подотчетен ему и непосредственно руководит специалистами, занятыми в аудите конкретных экономических субъектов. Такое руководство осуществляется на всех стадиях проверки начиная с планирования и заканчивая этапом формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Руководитель аудиторских проверок должен:

Организовать текущий контроль работы исполнителей и хода аудита;
Постоянно следить за проведением работ в соответствии с утвержденными общим планом и программой аудита;
Своевременно выявлять и анализировать отклонение от планируемого порядка;
В пределах предоставленных полномочий давать оценку возникающим нестандартным ситуациям и формировать профессиональное суждение относительно выхода из них;
Отвечать за документирование процесса аудиторской проверки, в частности следить за соответствием рабочей документации, подготовленной по результатам аудита, правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям аудиторской организации;
Оперативно информировать руководителя аудиторской организации о ходе аудита и обо всех существенных фактах, которые могут повлиять на результаты аудита и выводы, сделанные по этим результатам.

Руководитель аудиторских проверок не занимается непосредственным изучением документации или выполнением аудиторских процедур, а реализует руководящие функции, хотя и должен разбираться во всех бухгалтерских, аудиторских и иных профессиональных вопросах.

Ведущий аудитор- сотрудник, которому поручено руководить рядовыми сотрудниками (сотрудником). Ведущий аудитор подчинен руководителю аудиторских проверок и по отношению к нему является исполнителем.

Ведущий аудитор несет ответственность за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур; осуществляет руководство работой подчиненных ему участников проверки и ее контроль.

Ведущий аудитор подготавливает разделы программы аудита для себя и подчиненных ему специалистов. В этих разделах должны быть подробно описаны сегменты аудита, планируемые тесты средств контроля, конкретные аудиторские процедуры и даны другие необходимые указания. Подготовленные таким образом разделы рассматривает и утверждает руководитель проверки. Затем ведущий аудитор проводит аудиторские процедуры и осуществляет текущий контроль работы подчиненных ему специалистов. По окончании аудиторских процедур ведущий бухгалтер оформляет результаты и выводы или контролирует как они оформлены подчиненными ему сотрудниками.

Рядовой участник проверки – сотрудник, подчиненный руководителю проверок и являющийся по отношению к нему исполнителем (аудитором или ассистентом). Качество проверок во многом зависит от профессионализма и ответственности конкретных исполнителей. Это связано с тем, что рабочие документы, содержащие информацию для принятия окончательного решения, должны быть четкими и ясными, а их оформляют рядовые сотрудники.

Соблюдение принципа подотчетности, строгое распределение функций, полномочий и ответственности обеспечат четкую организацию работы, предотвратят дублирование, досадные недоразумения и в общении между специалистами аудиторской организации, и в общем с клиентами.

В составе аудиторской организации также должен быть сотрудник, выполняющий функции «мозгового центра», например, аудитор – консультант. Аудитор – консультант должен ответить на любой вопрос возникающий у клиентов организации и подтвердить свой ответ соответствующими правовыми документами.

«Мозговой центр» отвечает за широту взглядов организации, ее перспективы, посещает семинары, проводимые Федеральной налоговой службой, Минфином России, Институтом профессиональных бухгалтеров России и другими органами, а также занимается разработкой внутрифирменных стандартов.

Контроль качества работы внутри аудиторской организации проявляется в следующих аспектах.

Аудит считается качественным, если он планируется и проводится в соответствии с общепринятыми правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Соблюдение стандартов на этапе формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности в основном обеспечивается соблюдение стандартов на предшествующих этапах аудиторской проверки. Стандарты аудита должен соблюдать каждый исполнитель проверки при осуществлении конкретных действий.

При разработке процедур подбора и отклонения клиентов нужно принимать во внимание следующие факторы: необходимость соблюдения независимости аудиторской организации; нейтрализацию давления на аудиторскую организацию со стороны третьих лиц при проведении проверки и формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности; наличие у аудиторской организации необходимых и достаточных ресурсов для квалификационного аудита; репутацию потенциального клиента и его руководителей.

Качество выполняемых в ходе аудита работ контролируется посредством направляющих указаний и проверки выполненной работы. Направляющие указания, выдаваемые ведущим аудитором и рядовым участником проверки, включают в себя информацию об обязанностях этих специалистов; о целях процедур, которые надлежит выполнять; об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта; о возможных проблемных вопросах в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказать влияние на специфику, объем и затраты времени применяемых аудиторских процедур.

Члены группы аудиторов (специалисты), осуществляющие текущий контроль, должны следить за соответствием квалификационного уровня участников аудита степени сложности поручаемых им заданий и затем, правильно ли поняты исполнителями направляющие указания, соответствует ли выполняемая работа общему плану и программе аудита.

Сотрудники, проверяющие результаты работы, обязаны поставить на изучаемых рабочих документах свою подпись или легко идентифицируемое условное обозначение. Подпись проверяющего означает, что он разделяет ответственность исполнителя за результаты работы.

Заключение

Аудиторские компании, являясь коммерческими организациями, сталкиваются при осуществлении своей хозяйственной деятельности с различными рисками. Среди них наиболее существенным является риск некачественного оказания аудиторских услуг, который может привести как к потере клиента, так и к аннулированию лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективной результативности хозяйственных операций и эффективного использования ресурсов, а также соответствия деятельности действующим нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей

Стандартом вводятся понятия, касающиеся определения ключевых ответственных за аудит лиц (как работающих в аудиторской организации, так и привлеченных извне) и их функций, а также устанавливаются необходимые контрольные процедуры, которые в совокупности должны составить систему внутреннего контроля качества аудиторской организации.

Список использованной литературы

Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита: учебное пособие/ Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. – 4-е изд., стер. – М.:КНОРУС, 2008. – 400с.
Панкова С.В., Панкова Н.И. Международные стандарты аудита: учебник. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.:Магистр, 2008. – 287с.