Стандарты саморегулируемых организаций

     Содержание.

1. Актуализация системы внутренних стандартов в соответствиями с изменениями условий функционирования аудиторской организации (индивидуального аудитора).

В законе об аудиторской  деятельности в Российской Федерации  отмечается, что аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать  для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Внутренние стандарты  аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.

Внутрифирменные стандарты не должны противоречить  национальным стандартам (если аудит  проводится по национальным стандартам) и международным стандартам (если аудит проводится по международным  стандартам). 

       Методологи я разработки внутрифирменных стандартов аудиторских организаций отражает единство логики разработки внутрифирменных стандартов, методологических принципов и подходов к их разработке, а также системы методов, способов и приемов проведения аудита.

Методология разработки внутрифирменных стандартов позволяет  получить ответ на следующие пять принципиально важных вопроса:

• Каковы цели развития аудиторской организации.
• Какой должна быть последовательность процесса выполнения аудиторского задания.
• Какими должны быть внутрифирменные стандарты по форме и содержанию, каким требованиям они должны удовлетворять.
• Какие методологические подходы, к решению каких проблем в аудите следует применять.
• Какими методами, способами и приемами можно обеспечить оптимизацию выполнения аудиторского задания.

Решение любых  экономических проблем, в том  числе аудиторских, имеет определенную логику. Логика разработки внутрифирменных  стандартов предполагает упорядоченную  последовательность, взаимную согласованность и обоснованность процедур, связанных с решением любой проблемы аудита, а также определение исходного пункта для решения, которому должен подчиняться весь процесс разработки стандартов.

Содержание логики разработки внутрифирменных стандартов раскрывают ее структурные элементы:

• определение и формулирование цели и задач разработки внутрифирменных стандартов. Это исходный пункт логики разработки внутрифирменных стандартов, его главная идея;
• формулировка принципов, критериев и требований к разработке внутрифирменных стандартов;
• определение состава внутрифирменных стандартов и их классификации;
• определение формы и структуры внутрифирменных стандартов;
• определение конкретных методов и приемов проведения аудита, составляющих основу содержания внутрифирменных стандартов;
• соответствующее оформление внутрифирменных стандартов с таблицами, тестами, расчетами, графическими материалами.

    Соблюдение определенных методологических подходов к формированию и разработке внутрифирменных стандартов гарантирует выполнение ими ведущей роли в обеспечении высокого качества аудиторских услуг. Приоритетное значение имеют следующие подходы:

• соответствие требованиям и рекомендациям федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и международным стандартам аудита;
• использование опыта проведения аудиторских проверок и организация деятельности собственной и других аудиторских организаций, научных и методических разработок;
• ориентация на тенденции развития экономики и требования экономических субъектов (клиентов);
• соответствие реформированию бухгалтерского учета, новым нормативно-правовым актам организации учета, подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и проведения аудита.

       Требования к внутрифирменным стандартам должны регулировать осуществление аудиторской деятельности в соответствии с основными принципами и общепризнанными нормами этики аудита: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Внутрифирменные стандарты разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности, поэтому должны удовлетворять специфическим принципам:

• целесообразности, т.е. иметь практическую пользу;
• преемственности и непротиворечивости, т.е. каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые стандарты, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;
• логической стройности, т.е. обеспечивать четкость формулировок целостность и ясность изложения;
• полноты и детализации, т.е. полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;
• единство терминологической базы, т.е. содержать единую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

     Внутрифирменные стандарты аудита формируют документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией для обеспечения эффективности практической работы, ее адекватности требованиям внешних правил (стандартов) аудиторской деятельности.

    Целью разработки внутрифирменных стандартов является унификация принципов и подходов аудиторской фирмы и аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, к порядку организации оказания аудиторских и сопутствующих услуг, организации и применению внутрифирменного контроля качества аудита в соответствии с федеральными и международными стандартами.

    Аудиторская организация должна сформировать пакет внутрифирменных стандартов, отражающих ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

    Учитывая роль профессиональных аудиторских объединений и функции саморегулирования аудиторской деятельности, которые на них возложены, можно сформулировать методологические подходы и принципы разработки внутренних правил (стандартов) в соответствии функционированием аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.... 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Стандарты саморегулируемых организаций  аудиторов, ре-

гламентирующие  цель и основные принципы аудита финансовой

(бухгалтерской)  отчетности, а также  согласование условий  по про-

ведению аудита.

Статья 17. Саморегулируемая организация аудиторов

1. Саморегулируемой  организацией аудиторов признается  некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

2. Некоммерческая  организация приобретает статус  саморегулируемой организации аудиторов  с даты ее включения в государственный  реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

3. Некоммерческая  организация включается в государственный  реестр саморегулируемых организаций  аудиторов при условии соответствия  ее следующим требованиям:

1) объединения  в составе саморегулируемой организации  в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным настоящим Федеральным законом требованиям к членству в такой организации;

2) наличия утвержденных  правил осуществления внешнего  контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечения  саморегулируемой организацией  аудиторов дополнительной имущественной  ответственности каждого ее члена  перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

4. Для осуществления  деятельности в качестве саморегулируемой  организации аудиторов некоммерческой  организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами саморегулируемой организации аудиторов требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.

5. Саморегулируемая  организация аудиторов наряду  с функциями, установленными Федеральным законом "О саморегулируемых организациях", разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

6. Саморегулируемая  организация аудиторов наряду  с правами, установленными Федеральным  законом "О саморегулируемых  организациях", имеет право устанавливать  в отношении аудиторских организаций,  индивидуальных аудиторов, которые  являются ее членами, дополнительные к требованиям, предусмотренным настоящим Федеральным законом, требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности, разрабатывать и устанавливать дополнительные к мерам, предусмотренным настоящим Федеральным законом, меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

7. Саморегулируемая  организация аудиторов наряду  с исполнением обязанностей, установленных  Федеральным законом "О саморегулируемых  организациях":

1) участвует  в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии, предусмотренной настоящим Федеральным законом;

2) сообщает в  уполномоченный федеральный орган  об изменениях в сведениях  о саморегулируемой организации  аудиторов для внесения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, а также о возникшем несоответствии саморегулируемой организации аудиторов требованиям, установленным частью 3 настоящей статьи, не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия;

3) сообщает в  уполномоченный федеральный орган  о дополнительных к требованиям,  установленным федеральными стандартами  аудиторской деятельности, требованиях,  предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах, а также о дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

4) представляет  в уполномоченный федеральный  орган отчет об исполнении  саморегулируемой организацией  аудиторов, ее членом или членами  требований законодательства Российской  Федерации и иных нормативных  правовых актов, регулирующих  аудиторскую деятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

5) подтверждает  соблюдение аудиторами, являющимися  членами этой саморегулируемой  организации аудиторов, требования  об обучении по программам  повышения квалификации;

6) не позднее  10 рабочих дней со дня, следующего  за днем получения письменного  запроса, представляет в уполномоченный  федеральный орган и совет  по аудиторской деятельности  по их запросам копии решений  органов управления и специализированных  органов саморегулируемой организации аудиторов;

7) оказывает  содействие представителям совета  по аудиторской деятельности  в ознакомлении с деятельностью  саморегулируемой организации аудиторов.

8. Представители  уполномоченного федерального органа  и совета по аудиторской деятельности вправе присутствовать на собраниях (заседаниях) органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов, а также на иных проводимых ею мероприятиях.

9. Саморегулируемая  организация аудиторов не может  являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

10. В случае, если  членами саморегулируемой организации  аудиторов являются физические  лица и (или) организации, не  являющиеся соответственно аудиторами  и аудиторскими организациями,  в деятельности органов управления такой организации должна быть обеспечена независимость аудиторов и аудиторских организаций при осуществлении ими функций, непосредственно связанных с аудиторской деятельностью.

11. Члены постоянно  действующего коллегиального органа  управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов могут совмещать исполнение этих функций с аудиторской деятельностью (с участием в аудиторской деятельности).

12. Независимые  члены постоянно действующего  коллегиального органа управления саморегулируемой организации аудиторов должны составлять не менее одной пятой числа членов этого органа.

13. Обязательный  аудит годовой бухгалтерской  (финансовой) отчетности саморегулируемой  организации аудиторов должен  проводиться аудиторской организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

14. Формирование  компенсационного фонда (компенсационных  фондов) саморегулируемой организации  аудиторов и размещение средств  такого фонда (таких фондов) осуществляются  в порядке, установленном Федеральным законом "О саморегулируемых организациях". 
 
 

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 1.

ЦЕЛЬ  И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТА

ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ 

Введение 

    1. Настоящее федеральное правило  (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны соблюдать.

Цель  аудита 

    2. Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых  лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета  законодательству Российской Федерации.  Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

    Несмотря  на то, что мнение аудитора может  способствовать росту доверия к  финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. 

Общие принципы аудита

    3. При выполнении своих профессиональных  обязанностей аудитор должен  руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

    независимость;

    честность;

    объективность;

    профессиональная  компетентность и добросовестность;

    конфиденциальность;

    профессиональное  поведение.

    4. Аудитор в ходе планирования  и проведения аудита должен  проявлять профессиональный скептицизм  и понимать, что могут существовать  обстоятельства, влекущие за собой  существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального  скептицизма означает, что аудитор  критически оценивает весомость  полученных аудиторских доказательств  и внимательно изучает аудиторские  доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

    Профессиональный  скептицизм следует проявлять в  ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

    При планировании и проведении аудита аудитор  не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение. 

Объем аудита 

    5. Термин "объем аудита" относится  к аудиторским процедурам, которые  считаются необходимыми для достижения  цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Ответственность за финансовую

(бухгалтерскую)  отчетность 

    В то время как аудитор несет  ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности. 
 
 

Список  используемой литературы

1. ФЗ РФ от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" .
2. Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности (Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696)
3. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008 г., - 583 с.
4. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 3-е изд., доп. и перераб. – М.: 2002. — 360 с