Становление и развитие налогообложения
D 1.Становление и развитие налогообложения.
Ответ.
Налоги (опр.) - обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке.
Налоги являются необходимым звеном
экономических отношений в
Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию.
Государство не имело достаточного кол-ва профессиональных чиновников, и в результате сборщиком налогов стал. как правило, откупщик. В Европе практиковался метод продажи с аукциона права взимания налога. Но только в конце XVII-XVIII в. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных(гл. роль-акциз) и прямых(гл. роль- подушный и податной) налогов.
В последней трети XVIII в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.
В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.
В вышедшей в 1776 г. книге "Исследование о природе и причинах богатства народов" он сформулировал основные принципы налогообложения:
1)Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.
2)Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику.
3)Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.
4)Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.
Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Зап. Европы, так и России. Еще при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4-е заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II(1729-1796) преобразовала систему управления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I "Об учреждении министерств" было создано Мин. Финансов и определена его роль.
2 Понятие налогов и налоговой системы.
налоги - это:
1) вычеты из доходов плательщиков;
2) основной источник доходов государства;
3) один из эффективных
инструментов регулирования
В общем виде под налогом
понимают обязательный взнос в бюджет
соответствующего уровня или во внебюджетный
фонд, осуществляемый плательщиками в
размере, порядке и на условиях, соответствующих
действующему законодательству. Основные
характеристики налога:
1) безэквивалентное изъятие части дохода
или собственности плательщика; 2) определенные
по размерам и срокам платежи; 3) юридически
обоснованные для каждого вида размеры
и порядок внесения; 4) общественное принуждение
к уплате.
Основные элементы налога (налогообложения):
- субъект налога - лицо (юридическое или физическое), которое по закону является его плательщиком;
- объект налога
- экономический феномен,
- источник налога
- доход (общественный продукт), за
счет которого уплачивается
- единица обложения - единица измерения объекта;
- налоговая ставка - размер налога на единицу обложения. Подразделяются на регрессивные, пропорциональные и прогрессивные (с простой и сложной прогрессией);
- налоговые льготы
- полное или частичное
- налогооблагаемая
база - часть объекта налогообложения
(за вычетом налоговых льгот),
на которую практически
- налоговое бремя
- доля всех уплачиваемых
Совокупность взимаемых
в государстве налогов, сборов, пошлин
и других обязательных платежей; формы
и методы их построения; компетенция
органов власти в отношении налогов;
распределение поступающих
Налогоплательщики - это хозяйствующие субъекты и избиратели. Они оценивают не преимущества и недостатки формализованной в юридических актах налоговой системы, а конкретный механизм обложения и размеры взимаемых налогов. Не меньшее значение имеет также то, куда и как расходует государство налоговые поступления.
Впервые на постсоветском пространстве понятие «налоговая система»было законодательно введено Законом РСФСР от 27 декабря 1991 г.в Р.Б налоговая система первоночально была закреплена в ст.3 Закона Р.Б от 19 декабря 1991 г.»О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Р.Б»,КОТОРАЯ ПРЕДУСМАТРИВАЛА следующие виды налоговых платежей налог на доб.стоимость,акцизы,налог на прибыль и доходы,налоги на доходы от осуществления лотерейной деятельности,налог за пользование природными ресурсами(экологический налог),налог на недвижемость,налог на экспорт и импорт,земельный налог(плата за землю),налог на топливо,транзитный налог,гос. Пошлина и сборы,
Эффективное налогообложение (с точки зрения существующего в стране социально-экономического строя) должно быть справедливым в глазах общественного мнения. При этом речь идет не о рекламе, убеждении населения перед выборами или в критической политической ситуации. В долгосрочной перспективе без реального подтверждения такие действия обычно вызывают обратную желаемой реакцию населения. В этой связи перечислим основные условия справедливого и эффективного налогообложения:
1) равномерность
и прогрессивность
2)глобальность и всеобъемлемость;
3) реальность и
целенаправленность налоговых
Рассмотрим основные правила, обеспечивающие справедливость налоговой системы:
1) один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период;
2) обязательна регистрация
всех субъектов
3) льготы по всем
налогам применяются только в
соответствии с
4) запрещается предоставление
индивидуальных льгот
5) штрафы за нарушение
налогового законодательства
6) для налогообложения
нерезидентов и доходов за
рубежом применяются
3Экономическая сущность
Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80 - 90 % всех бюджетных поступлений.
Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.
Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории - государственного бюджета. Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая финансовая категория как налоги. По мере развития государства и товарно-денежных отношений сформировалась группа более сложных категорий - государственные доходы и расходы, а на их основе - категории государственного бюджета. Финансовые отношения в этих звеньях финансовой системы носят характер перераспределения, созданного в сфере производства прибавочного продукта, и являются производными и зависимыми по отношению к финансам сферы материального производства.
Налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и т. д., являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.
Принимая
участие в
Именно прямое безвозмездное движение стоимости в денежной форме является объектом налоговых отношений. Их особенностью является и то, что налоговые отношения носят односторонний характер: от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, т. е. плательщик конкретно за свой платеж ничего не получает. Налоги в этом качестве обладают специфической формой производственных отношений.
Используемые и регламентируемые государством налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные способы налогового изъятия, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их.
Налог как
специфическая форма
Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения страны. Отчужденная и присвоенная принудительно часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Весь процесс, связанный с образованием государственного денежного фонда, выступает как содержание финансов.
Налог
выступает средством
Без
налогов не обходится ни одно государство.
Они нужны государству для
того, чтобы формировать
Налоги
поступают в пользу органов государственной
власти или местного самоуправления.
Этим они отличаются от платежей, взимаемых
на тех же условиях, но установленных
в экономических или социальных
интересах в пользу юридических
лиц, не являющихся центральными или
местными органами государственной
власти, административными
Целью взимания налогов является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. Правило, в соответствии с которым налоговые доходы не предназначены для определенных расходов, приобрело характер одного из основополагающих принципов налогообложения. Однако это правило допускает исключения в виде установления целевых налогов.
Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специфических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги – это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей.
Финансовые отношения между государством и хозяйствующими субъектами и населением по формированию централизованного денежного фонда называются налоговыми отношениями.
Подавляющая часть налоговых изъятий не возвращается плательщику , а расходуется властью на управление, военные цели и другие непроизводственные мероприятия. И лишь относительно небольшая доля поступлений налогов через систему расходов бюджета направляется на рост доходов определенных групп населения (пенсии, стипендии и др.).
При этом следует иметь в виду, что при принудительной уплате налогов владельцы капитала могут утратить часть своего капитала, а следовательно, существует вероятность ограничения развития производства. При значительных обложениях не исключено возникновение кризисной экономической ситуации в обществе.
С другой
стороны, наемные работники, заплатив
налоги государству, сокращают свои
потребительские расходы или
сбережения. В результате государство,
забрав у них часть заработанного
дохода, при определенных условиях
лишает большинство населения
Налог, как экономический механизм, не имеет непосредственной цели собрать конкретную сумму, необходимую для покрытия расходов. Эти расходы могут заранее планироваться, но предполагаемая сумма расходов не оказывает императивного воздействия на налогообложение. Размер собираемых налогов зависит от правил, установленных в законе о налоге, а не в законе о бюджете и, в принципе, не ограничен.
Пошлины и сборы не имеют того финансового значения, которое присуще налогам. Как уже отмечалось, при уплате пошлины или сбора всегда присутствует специальная цель и специальные интересы. В этом смысле сборы и пошлины являются индивидуальными платежами. Но поскольку государство обязано предоставлять основной объем своих услуг независимо от способности получателя платить их, покрытие государственных расходов не может осуществляться за счет индивидуальных платежей, дающих какие-либо права.
Целью взыскания сбора является покрытие издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взимается пошлина. Как правило, пошлины или сбор выплачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем той, которую оказывает государственный орган, действуя в общих интересах, реализуя свои государственно-властные функции. Так, уплата пошлины при подаче искового заявления в суд сопряжена с правом конкретного лица на судебную защиту, однако, связана с общественно полезной функцией суда - поддержания режима законности.
Пошлина
не обусловливает существование
государственного органа, так как
он может финансироваться и из
других источников. Наоборот, взимание
пошлины обусловлено
Характер
пошлин и сборов предполагает использование
иных принципов при определении
размера платежа, нежели те, которые
применяются при
4.Возникновение налогов и их развитие.
На всем протяжении развития государственного устройства общества происходило преобразование и совершенствование системы налогообложения.
Начальный этап в развитии Налогового механизма (от древних; времен Римской империи до начала средних веков) характеризуется отсутствием теории о налогах и финансового механизма дли; установления и сбора налогов. На этом этапе не существовало постоянных налогов, поэтому периодически вводились чрезвычайные налоги, носящие субъективный характер. Так, например существовали такие виды налогов: налог с оборота при торговле рабами, налог с наследства, поземельный налог, налоги на доходы, акцизы в виде сборов у ворот городов, налоги на оснащение армии, покупку лошадей, набор рекрутов и др.
Основными
направлениями расходования налоговых
поступлений в государстве
Второй этап (XVI- первая треть XX в.) характеризуется появлением современного государства в Европе, возникновением финансовых учреждений, устанавливающих налоги и обеспечивающих их сбор. В качестве основных налогов выступали поземельные налоги, налог со строений, подушные налоги, акцизы, таможенные пошлины, местные налоги.
Основные налоговые теории стали формироваться в качестве законченных учений начиная с XVII века и получили в науке наименование «Общая теория налогов», основные направления которой складывались под непосредственным воздействием экономического развития общества.
По определению, налоговая теория представляет собой ту или иную систему научных знаний о сущности налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества. Налоговые теории представляют собой различные модели построения налоговых систем государства в зависимости от признания за налогами того или иного назначения.
Одной из самых первых общих налоговых теорий является теория обмена, которая основывается на возмездном характере налогообложения. Суть теории заключается в том, что через налог подданные приобретают у государства услуги по защите от нападений, поддержанию порядка и т. д.
Однако данная теория была применима только в условиях средних веков, когда за пошлины и сборы покупалась военная и юридическая защита, как будто между королем и гражданами действительно заключался договор. В эпоху Просвещения появляется разновидность теории обмена - атомистическая теория. Данная теория признает, что налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги.
В первой половине XIX века появляется теория налога как страховой премии, представителями которой выступали французский политик Адольф Тьер и английский экономист Джон Рамсей Мак-Куллох. Согласно этой теории, налог - это страховой платеж, который вносится гражданами государству на случай наступления какого-либо риска. Однако, в отличие от истинного страхования, налоги уплачиваются не для того, чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещения, а чтобы профинансировать затраты государства по обеспечению обороны и правопорядка.
Классическая теория налогов, представителями которой являлись английские экономисты Адам Смит и Давид Рикардо, рассматривает налоги как один из видов государственных доходов, которые должны финансировать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги) налогам не отводилась. Данная позиция основывалась на теории рыночной экономики, которую разрабатывал А. Смит, предусматривающей удовлетворение индивидуальных потребностей путем предоставления экономической свободы для субъектов. В основу научной теории налогообложения А. Смита легли четыре основных принципа, которые действуют и в настоящее время:
> принцип справедливости, в соответствии с которым налогообложению подлежат все граждане соразмерно их доходам;
> принцип определенности, согласно которому плательщику заранее доводятся сведения о сумме, способе и времени уплаты налога;
- принцип удобства, требующий, чтобы налог взимался в то время и таким способом, которые удобны плательщику;
- принцип экономии, состоящий в необходимости рационализации системы налогообложения.
В XVIII- первой трети XX в. широко использовалась теория экономического либерализма, невмешательства государства в деятельность предприятий и функционирование рынка: предполагалось, что экономика –устойчивая и саморегулирующаяся система. Налоги играли роль источников доходов государства. Кроме теории экономического либерализма широкую известность имела теория трудовой стоимости К. Маркса, в которой акцентировался взгляд на налогах как на орудии эксплуатации трудящихся.
Третий этап развития налогового механизма (вторая треть XX в.- XXI в.) характеризуется усложнением экономических отношений в обществе. Нарастали объективные циклические процессы, и возникла потребность в корректировке классических учений. Можно выделить два основных направления экономической мысли - кейнсианское и неоклассическое. Кей-нсианская теория обосновывает необходимость использования фискальной политики и, в частности, налогов для регулирования экономики. Впервые налог рассматривается не только как способ изъятия средств, необходимых государству для выполнения своих функций, но и обосновывается понятие «налоги - встроенные стабилизаторы», с помощью которых можно значительно изменить ход экономического развития.
В условиях научно-технического подъема кейнсианская теория вмешательства государства по линии достижения «эффективного спроса» перестала отвечать требованиям экономического развития по следующим причинам: 1) инфляция стала приобретать циклический характер; 2) с развитием экономической интеграции стимулирование спроса государством зачастую оказывает положительное воздействие на иностранные инвестиции.
В неоклассической теории в свою очередь широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.
Теория экономики предложения, сформулированная в начале 80-х годов американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лаффером, в большей степени, чем кейнсианская теория, рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. При этом высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную деятельность, что в конечном итоге сказывается на базе налогообложения в сторону ее сокращения и, вследствие этого, на уменьшении налоговых поступлений. Теория монетаризма разработана американским экономистом М. Фридманом, который предлагал ограничить роль государства регулированием денег в обращении, т. е. изъятием излишних денег из обращения, если не с помощью займов, то с помощью налогов. Схожесть теорий Дж. Кейнса и М. Фридмана проявляется в том, что посредством налогов происходит уменьшение неблагоприятных для развития экономики факторов. Однако у Дж. Кейнса этим фактором являются излишние сбережения, а у М. Фридмана - излишние деньги.
Классические взгляды на налогообложение практически без изменений нашли отражение в разработках российских ученых. Н. И. Тургенев как основоположник теоретических представлений о сущности налогов в России считал, что налоги представляют собой добровольные взносы граждан для государственных целей. Российские экономисты С. Ю. Витте, Ю. А. Гегемейстер, Е. Г. Осокин, В. А. Лебедев и другие рассматривали налоги преимущественно как средство обеспечения расходов государства.
Дальнейшее
совершенствование системы
5Функции налогов.
Содержание каждой экономической категории невозможно раскрыть кратким определением. Необходимо иметь представление о роли каждой категории в системе отношений, особенностях и процессах, отражающихся в ней. Содержание экономических категорий наиболее полно раскрывается в тех функциях, которые они выполняют в экономической жизнедеятельности государства. Именно функции служат формой проявления сущности категории.
Более полно сущность налогов раскрывается в их функциях.
Функция (лат. functio - исполнение, совершение) представляет собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений. По словам крупнейшего советского экономиста В.П. Дьяченко, «функции той или иной экономической категории - проявление ее сущности в действии, т. е. выражение общественного назначения данной экономической категории».
Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.
Конкретная формулировка функций налогов вытекает из самого понятия налогов.
Наиболее дискуссионным вопросом в теории налогов является вопрос о названии и количестве функций.
Некоторые авторы считают, что налоги выполняют фискальную и регулирующую функций; другие указывают на фискальную, распределительную и стимулирующую функции, а также на социальную и контрольную.
В данном курсе лекций рассмотрим следующие функции налогов:
- фискальную;
- контрольно-учетную;
- распределительную;
- регулирующую;
- стимулирующую.
Из основного назначения налога как инструмента обеспечения государства денежными средствами для выполнения своих задач вытекает главная функция налогов — фискальная. Эта функция основная, характерная для всех государств во все периоды существования.
