Становление и развитие Налоговой системы Российской Федерации

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………………..3

1 Становление и развитие Налоговой системы Российской федерации…………......4

2 Классификация налогов и сборов……………………………………………………..6

3 Функции налогообложения………………………………………………………..…..9

4 Основные тенденции развития………………………………………………………..17

5 Цели и задачи налоговой политики………………………………………………....18

6 Перспективы оптимизации российского налогообложения……………………....20

7 Необходимость продолжения налоговой реформы…………………………….....22

Заключение………………………………………………………………………………24

Задача 1………………………………………………………………………………….25

Задача 2………………………………………………………………………………….27

Задача 3………………………………………………………………………………….29

Список используемой литературы…………………………………………………....30

Введение

Налоговая система государства представляет собой сложное образование, включающее две органически взаимосвязанные  подсистемы: подсистему налогообложения  и подсистему налогового администрирования. Подсистема налогообложения представлена совокупностью законодательно установленных  налогов и сборов, уплачиваемых организациями  и физическими лицами в бюджетную  систему государства. Подсистема налогового администрирования охватывает совокупность органов, уполномоченных государством осуществлять контроль за соблюдением организациями и физическими лицами обязанностей в качестве налогоплательщиков и налоговых агентов.

В подсистеме налогообложения реализуются фискальная (распределительная) и регулирующая функции налогов, а в подсистеме налогового администрирования –  контрольная функция налогов.[1, стр.44].

«В налогах воплощено экономическое  выражение существования государства» — констатировал Карл Маркс. Налогообложение дает возможность принудительно изымать часть национального дохода для образования государственных фондов денежных средств. В процессе развития государство требует все больше денежных средств в казну для выполнения своих функций и обязательств перед обществом.

1 Становление и развитие Налоговой системы Российской федерации

Налоговая система современного демократического государства складывалась под воздействием исторических, политических, экономических, социальных условий и факторов, проявляющихся  по-разному в тот или иной период международной жизни страны.

В современной  России  в связи с переходом  к рыночной экономике появилась  необходимость создать адекватную налоговую систему.

В декабре  1991 г приняты десять законов РФ с изложением общих положений и характеристик конкретного налога.

Мировая практика показывает, что система  налогообложения конструируется на базе носителей стоимости – заработной плате, ренте, капитале, - которые используются в качестве объектов налогообложения  и для расчета налоговой базы.

Отсутствие  концептуальных основ построения российской системы налогообложения стало  причиной нестабильности налогов, введенных  с 1992 года. Все это создавало условия  для произвола власти.

Становление Российской системы налогообложения  методом «проб и ошибок» продолжалось вплоть до принятия и введения в  действие части первой Налогового кодекса  РФ с 1 января 1999 года, кардинально переработанной в июле 1999 года.

Формирование  системы налогообложения как  составной части налоговой системы  после введения части первой Налогового кодекса РФ связано с налоговой  реформой, основные цели которой состояли в снижении налогового бремени экономики  и его структурной перестройке, оптимизации количественного и  качественного состава налогов  и сборов.

В течение  последующих лет были отменены различные  налоги и сборы. Взамен малозначимых платежей за пользование природными ресурсами и отчислений на воспроизводство  минерально-сырьевой базы с 2002 года был  введен налог на добычу полезных ископаемых.[1, стр.44-48]

В силу различных  политических и экономических интересов  преобразования в российской политике налогообложения носят скорее хаотический, нежели системный характер.

     Налогообложение страны должно строиться на следующих принципах:

-   принцип публичности (введение налогов открыто и гласно);

-   принцип приоритетности государственных интересов (получение государством

налогового дохода для последующего финансирования общественно необходимых затрат);

-   принцип законности;

-   принцип нейтральности (правовое равенство налогоплательщиков);

-   принцип защищенности налогоплательщика (система защиты законных интересов налогоплательщика в налоговом законодательстве);

- принцип экономического равенства налогоплательщиков (для субъектов с одинаковым экономическим потенциалом и организационно-правовым статусом устанавливают одинаковые налоги);

-  принцип соразмерности налогового бремени (налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными);

- принцип единства налогообложения (недопустимо установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство РФ);

-    принцип налогового федерализма (определение компетенции в налогообложении на федеральном, региональном и местном уровнях управления).[2, стр.6].

2 Классификация налогов и сборов

В мировой  практике налоги распределены как прямые и косвенные.

Прямые налоги — налоги, которые взимаются в виде определенного процента от дохода или других объектов налогообложения. В свою очередь, прямые налоги делятся на реальные и личные.

- реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были земельный и подомовой. К реальным налогам относятся промысловый налог и налог на ценные бумаги.

- личные налоги в практике налогообложения представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарения, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы и налог на добавленную стоимость.

Еще одним  классификационным признаком налогов  является их деление на общие и специальные (целевые).

Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государства. Они предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий.

Специальные (целевые) налоги (взносы) имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

По уровням  бюджетной системы в России различают  федеральные, региональные и местные  налоги.

В ст. 13–15 НК РФ приведена следующая классификация налогов (с 1 января 2005 г.).

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) Налог на добавленную стоимость (НДС);

2) Акцизы;

3) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

4) Единый социальный налог (ЕСН);

5) Налог на прибыль организаций;

6) Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

7) Водный налог;

8) Государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) Налог на имущество организаций;

2) Налог на игорный бизнес;

3) Транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) Земельный налог;

2) Налог на имущество физических лиц.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) Система налогообложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН);

2) Упрощенная система налогообложения (УСН);

3) Система налогообложения  единым налогом на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (НВД);

4) Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Существуют неналоговые платежи. Их уплата в бюджет контролируется наряду с Федеральной налоговой службой Министерства финансов РФ (ФНС) другими федеральными службами.

К платежам, контролируемым Федеральной таможенной службой РФ (ФТС), относятся таможенные пошлины и сборы, а также НДС и акцизы, уплачиваемые налогоплательщиками при перемещении товаров, работ, услуг через таможенную границу.

Платежи, контролируемые Федеральным агентством по недропользованию, включают платежи  за пользование недрами.

К платежам, контролируемым Федеральной службой  по экологическому, технологическому и атомному надзору, относится плата  за негативное воздействие на окружающую среду.

Платежи, контролируемые Федеральным агентством лесного хозяйства, включают плату  за использование лесов.

Органом государственного контроля, связанного с платой за пользование  водными объектами, является Федеральное  агентство водных ресурсов.[2, стр.8]

3 Функции налогообложения

Если рассматривать функции  налогов в обществе, то в первую очередь необходимо отметить, что  в налогах непосредственно реализуется  их социальное назначение как инструмента  стоимостного распределения и перераспределения  доходов государства. В то же время, необходимо отметить, что на практическом уровне налогообложение выполняет  несколько функций, в каждой из которых  реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя, данные функции  образуют систему.

Рассматривая современную систему  налогообложения, можно сделать  вывод о том, что на данном этапе  налоги выполняют следующие основные функции:

1. Фискальная функция является основной функцией налогообложения, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными по отношении к этой. Во всяком случае, наряду с чисто фискальными целями налоги могут преследовать и другие цели, например экономические или социальные. То есть финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

2. Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Через налогообложение достигается поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Иными словами происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории плательщиков.

Большая часть государственного производства и услуг финансируется от собранных  налогов и затем распределяется более или менее бесплатно  среди граждан. Это касается образования, медицинского обслуживания, воспитания детей и ряда других направлений. Цель – сделать распределение жизненно важных средств более равномерным.

В итоге происходит изъятие части  дохода одних и передача его другим. Ярким примером реализации фискально-распределительной  функции являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров  и в первую очередь роскоши, а  также механизмы прогрессивного налогообложения. В некоторых социально-ориентированных  странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют собой плату  высокодоходной части населения  менее доходной за социальную стабильность.

3. Контрольная функция. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Кроме того, через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

4. Поощрительная функция налогов. Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героев СССР и России и т.д.). Однако данная функция представляет собой простое приспособление налоговых механизмов в целях реализации социальной политики государства и является скорее сопутствующей, чем ведущей.

5. Регулирующая функция налогов. Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальное назначение – в некоторых случаях им придавалось и функции управления социальными процессами. Однако, вопрос о месте и значении налогов, как регулятора тех или иных общественных отношений, до сих пор не имеет единодушной оценки.

Согласно классической теории налогов (теория налогового нейтралитета), разработанной  Адамом Смитом (1723-1790 г.г.), Давидом Рикардо (1772-1823 г.г.) и их последователями налоги - есть один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги и др.) налогам не отводилась. А.Смит считал, что поскольку в условиях рынка доля прямых доходов государства (от государственной собственности) существенно уменьшается, то основным источником покрытия указанных выше расходов должны стать поступления от налогов. Что касается затрат по финансированию иных расходов (строительство и содержание дорог, содержание судебных учреждений), то они должны покрываться за счет пошлин и сборов, уплачиваемых заинтересованными в этом лицами. При этом считалось, что, поскольку налоги носят безвозмездный характер, то пошлины и сборы не должны рассматриваться в качестве налогов.

Позднее, представители неоклассических  теорий, признавая лишь некоторое  регулятивное значение налогов, тем  не менее, исходили из того, что следует  избегать такого искажения экономического процесса, при котором происходит благоприятствование одним отраслям производства во вред другим или иначе призывали к благоразумию при использовании налогообложения в экономических процессах.

В то же время представляется, что  классическая теория сегодня абсолютно  несостоятельна, поскольку в настоящий  момент невозможно изымать путем  налогов четверть национального  продукта без того, что бы это  ни имело серьезных экономических  последствий. Взыскание налогов  уменьшают покупательную способность  граждан и снижают инвестиционные возможности предпринимателей, косвенные  налоги повышают цены на товар и  воздействуют на потребление, а это  уже само по себе влияет на многие экономические процессы в обществе.

Противоположностью классицизма  выступила кейнсианская теория, которая  была основана на разработках английских экономистов Джона Кейнса и его  последователей. Центральная мысль  этой теории состояла в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономикой и выступают одной из слагаемых ее успешного развития. Кроме того, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений. По мнению Дж.Кейнса, изложенному им в его книге «Общая теория занятости, процента и денег» (1936г.), экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода. Для того чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения должны изыматься с помощью налогов.

Налоговая теория монетаризма была выдвинута в 50-х годах профессором  экономики Чикагского университета Милтоном Фридменом, по мнению которого регулирование экономикой может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом налогам не отводится такая важная роль, как в кенсианских экономических концепциях. В данном случае налоги наряду с иными механизмами воздействуют на денежное обращение. В частности, через налоги изымаются излишнее количество денег. В теории монетаризма и кейнсианской теории налоги уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики. Однако если в первом случае этим фактором являются излишние деньги, то во втором - излишние сбережения⁶.

В последнее время практически  все современные экономические  теории признают огромное значение налогов  в экономике. Так по теории экономики  предложения сформулированная в начале 80-х годах американскими учеными М.Бернсом, Г.Стайном и А.Лэффером в большей степени, чем кейнсианская теория рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. Данная теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит и к уменьшению налоговых платежей. Поэтому предлагается снизить ставки налогообложения и предоставить корпорациям всевозможные льготы. Таким образом, снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит к бурному экономическому росту.

Именно в настоящий момент следует  признать, что регулирующая функция  налогов направлена в первую очередь  на достижение посредством налоговых  механизмов тех или иных задач  финансово-экономической политики государства.

Анализируя этот аспект налоговых  отношений, представляется необходимым  выделить стимулирующую, дестимулирующую  и воспроизводственную подфункции налогообложения.

6.Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических явлений. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя российская налоговая система предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность и т.д.

История также знает примеры  введения специальных налогов для  достижения конкретных тех или иных экономических результатов. Так, в 1948 году во Франции был установлен "исключительный налог для борьбы с инфляцией". Его экономическая цель – уменьшить  избыточную покупательную способность  и была отражена в самом названии.

Дестимулирующая подфункция напротив направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казино установлена ставка налога на прибыль в размере 90 %), установлении налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

Многие зарубежные экономисты убеждены, что резкое и непродуманное снижение налогов может нанести серьезный  ущерб экономике. Так, несмотря на широкое  снижение налоговых ставок в 80-е  годы, в Америке стремительно возрастал  дефицит государственного бюджета, а норма сбережений в 1986 году, в  разгар налоговой "рейгонимики", составляла всего 3,9 % - это самый низкий уровень этого показателя среди всех промышленных стран того периода.

Необходимо отметить, что согласно теории, снижение ставок налогов может  способствовать экономическому росту  разными путями. Так, снижение предельных налоговых ставок может побудить людей работать более напряженно. Это определенно приведет к росту  предложения рабочей силы и увеличению производительности труда.

Как считают специалисты, экономический рост доходов в США был также обусловлен тем, что в условиях низкого налогообложения у богатых американцев ослабел стимул скрывать свои доходы, которые ими декларируются и попадают в национальную статистическую отчетность. Таким образом, совсем не просто рассчитать, действительно ли снижение ставок подоходного налога способствовало ускорению экономического роста.

В то же время немногие знают, что, несмотря на снижение налоговых ставок, в США параллельно осуществлялось частичное увеличение ставок налогов  на капитал и налогов с доходов  корпораций. Таким образом, как показывает практика развитых зарубежных стран  снижение налогов само по себе малоспособно что-либо изменить в темпах экономического роста в долгосрочной перспективе.

Но наиболее наглядно регулирующая функция налогов проявляется при дестимулирующем налоговом подходе, когда те или иные мероприятия государства по ужесточению налогового гнета действуют сразу и непосредственно.

А. Смит еще в 1776 г. обосновал ряд  принципов налогообложения:

-  справедливость, т.е. всеобщность и пропорциональность налогообложения;

-  определенность – налог должен быть установлен таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком размере он должен платить;

- удобство – каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которое наиболее удобны для налогоплательщика;

- эффективность – административные расходы по взиманию налогов не должны превышать налоговые поступления.

Налоги классифицируются по различным  признакам.

1. По способу изъятия различают  два вида налогов:

а) прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества (налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы);

б) косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу. Конечным плательщиком таких налогов выступает потребитель (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

2. По воздействию налоги подразделяются  на:

а) пропорциональные – это налоги, ставки которых устанавливаются в фиксированном проценте к доходу или стоимости имущества;

б) прогрессивные – это налоги, ставки которых увеличиваются с ростом стоимости объекта налогообложения;

в) дигрессивные или регрессивные – это налоги, ставки которых уменьшаются с ростом стоимости объекта налогообложения.

3. По назначению различают:

а) общие налоги – средства, от которых не закреплены за отдельными направлениями расходов государства (налог на прибыль, НДС, НДФЛ);

б) маркированные (специальные) налоги – имеют целевое назначение (земельный  налог).

4. По субъекту уплаты выделяют:

а) налоги, взимаемые с физических лиц;

б) налоги, взимаемые с юридических  лиц.

5. По объекту налогообложения  разделяют:

а) имущественные налоги;

б) ресурсные налоги (рентные платежи);

в) налоги, взимаемые от выручки или дохода;

г) налоги на потребление.

6. По источнику уплаты существуют:

а) налоги, относимые на индивидуальный доход;

б) налоги, относимые на издержки производства и обращения;

в) налоги, относимые на финансовые результаты;

г) налоги, взимаемые с выручки от продаж.

4 Основные тенденции развития

Сегодня в стране ставки налогов устанавливаются  без достаточного экономического анализа  их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций. Между тем, при установлении ставок налогов необходимо учитывать их влияние не только на это, но и ликвидацию условий, способствующих вполне легальному уходу налогоплательщика от уплаты налогов.

Аксиомой  является тот факт, что последствия  уклонения от налогов меньше, если различные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам. В противном  же случае наблюдается тенденция  к перераспределению доходов  в пользу тех, которые облагаются налогам по наименьшей ставке.

Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными теоретическими и экономическими ставками налогов  вынуждает вводить новые (и совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия, связанные с произвольностью  ставок налогов на отдельные доходы.

Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства

на оплату труда, нежели платить налог с  прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут  в личное потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя  не было мотива перераспределять доходы в целях легального” снижения размера уплачиваемого налога.

5 Цели и задачи налоговой политики

Налоговая политика – совокупность финансовых, экономических и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества

путем перераспределения финансовых ресурсов.

Налоговая политика – косвенный  метод регулирования позволяет  более гибко и менее болезненно воздействовать на экономику.

  Налоговую политику во многом определяют формы и методы ее проведения

Формы: 
1. Политика максимальных налогов – чрезмерный налоговый гнет у хозяйственных Субъектов. Нет денег платить налоги и расширять бизнес, происходит массовое уклонение 
2. Политика экономического развития – учитывает фискальные интересы налогоплательщиков , но сокращает расходы на социальные программы. Цель – увеличение инвестиционной активности за счет благоприятного налогового климата 
3. Политика разумных налогов – среднее между 1 и 2  высокие налоги и высокая

социальная защита (Швеция, Норвегия, Скандинавия).

  С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы,

можно выделить следующие цели налоговой политики:

1) отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы 
2) унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.